第五章企业所得税法 、学目标 通过本章学习,应懂得企业所得税应税所得的确定,掌握企业所得税应纳税额的计算 与征收 二、本拿量痕 理解并掌握流转税和所得税的主要区别及自在税收体系中的地位 了解所得税体系的现状及今后的发展趋向。 3.掌握企业所得税的基本要素 4.掌握企业所得税的计算方法(重点是应纳税所得额的计算和确定) 5.掌握企业所得税的征管方法和要求 三、本章难成 1.有关应纳税所得额计算中成本费用和亏损弥补的规定 2.企业来源于境外所得在计算应纳税所得时的扣除方法(类似的有股份制企业分回利 润已纳税额的抵扣)。 四、学时间安排 本章教学共需14课时,其中课堂讲授12课时,习题及讲解2课时
第五章 企业所得税法 一、教学目标 通过本章学习，应懂得企业所得税应税所得的确定，掌握企业所得税应纳税额的计算 与征收。 二、本章重点 1．理解并掌握流转税和所得税的主要区别及自在税收体系中的地位。 2．了解所得税体系的现状及今后的发展趋向。 3．掌握企业所得税的基本要素。 4．掌握企业所得税的计算方法（重点是应纳税所得额的计算和确定） 5．掌握企业所得税的征管方法和要求。 三、本章难点 1．有关应纳税所得额计算中成本费用和亏损弥补的规定。 2．企业来源于境外所得在计算应纳税所得时的扣除方法（类似的有股份制企业分回利 润已纳税额的抵扣）。 四、教学时间安排 本章教学共需 14 课时，其中课堂讲授 12 课时，习题及讲解 2 课时
教学方法提示栏 第一节概述 流鞭税和所得税的主县区别: 要求:理解 如:增值税、营业 1·征税对象不同:「流转税→流转额(一般为收入全额) 所得税→所得额(要进行成本费用和损失的扣除) 如:企业所得税 好处:①有利于促进企业加强管理 ②能较好地体现量能课税的原则 ③计算与确定的方法和程序较复杂 2.职能不同厂流转税一→以调节经济为主 如:消费税引导正 L所得税_,以筹集财政收入为主 确的消费观念。 二、觉国所恐棁体系的親状及今后敬昃燱 (1984-1986两步利改税) 要求:了解所得税 利润上交 缴纳所得税 的历史演变过程 2.天下三分: 和未来发展趋向, 国营企业所得税法 以开拓学生视野。 集体企业所得税法企业所得税法(内资) 私营企业所得税法 外商投资企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法 外国企业所得税法 个人所得税法(1980) 城乡个体工商业户所得税暂行条例(1986) 个人所得税法(1993) 个人收入调节税暂行条例(1986) 发展趋势:「内、外资企业所得税法走向统 个人所得税调节收入职能将得到进一步加强 三、企业所得税的概念 意 企业所得税是对我国境内的企业(外商投资企业和外国企业除外)和组织的 生产经营所得和其他所得所征收的一种税 辨析
第一节 概述 一、流转税和所得税的主要区别： 1．征税对象不同： 流转税 流转额（一般为收入全额） 所得税 所得额（要进行成本费用和损失的扣除） 好处：○1 有利于促进企业加强管理； ○2 能较好地体现量能课税的原则； ○3 计算与确定的方法和程序较复杂。 2．职能不同 流转税 以调节经济为主 所得税 以筹集财政收入为主 二、我国所得税体系的现状及今后发展趋势 1． （1984-1986 两步利改税） 利润上交 缴纳所得税 2．天下三分： 国营企业所得税法 集体企业所得税法 企业所得税法（内资） 私营企业所得税法 外商投资企业所得税法 外商投资企业和外国企业所得税法 外国企业所得税法 个人所得税法（1980） 城乡个体工商业户所得税暂行条例（1986） 个人所得税法（1993） 个人收入调节税暂行条例（1986） 3．发展趋势： 内、外资企业所得税法走向统一 个人所得税调节收入职能将得到进一步加强 三、企业所得税的概念： 企业所得税是对我国境内的企业（外商投资企业和外国企业除外）和组织的 生产经营所得和其他所得所征收的一种税。 教学方法提示栏： 要求：理解。 如：增值税、营业 税 如：企业所得税 如：消费税引导正 确的消费观念。 要求：了解所得税 的历史演变过程 和未来发展趋向， 以开拓学生视野。 注意：企业概念的 辨析
教学方法提示栏 四、全业所仆貌的立法原则、底 (一)企业所得税的立法原则 企业所得税是处理国家和企业分配关系的重要形式。税收制度设计得合理与 否,不仅仅只是影响企业负担和国家财政收入,更重要的是还关系到企业间竞争 条件的公平和企业经营机制的转换,关系到能否以法制形式规范国家和企业之间 的分配关系。因此,企业所得税法在制定过程中,遵循了以下几项原则: 该问题主要 1、统一税法,公平税负,促进竞争的原则 通过学生自己看 企业所得税对从事生产经营,取得生产经营所得和其他所得的企业课征,因形理解 此,世界各国制定的企业(公司)所得税法都统一适用于所有的公司、企业和其 他经济组织,既不存在所有制的差别,也不存在地区、行业和经营形式的差别 为了解决我国以往因多种所得税并存妨碍竞争的矛盾,国家决定将原国营企业所 得税、集体企业所得税和私营企业所得税三税合并为一个企业所得税,并且统 税率、统一税前列支标准、统一税收优惠,以利于各种所有制、各类经营方式和 各地区、各行业的企业根据统一的企业所得税法,承担公平的纳税义务,并在此 基础上展开平等竞争,优胜劣汰 2、理顺和规范国家和企业的分配关系,促进企业转换机制 经过两步“利改税”,国家和企业分配关系的改革取得了初步成效。但是, 这些改革都未能从根本上解决国家和企业分配的机制问题。突出表现在以下的几 个方面的矛盾上:一方面实行高名义税率,另一方面大开减免税口子;一方面是 征收调节税和“两金”,另一方面是允许税前还贷:一方面是国家财力逐年下降, 另一方面大搞包税办法,税利不分。而要从根本上解决上述矛盾,就必须根据两 权分离和税利分流的思路,理顺和规范国家与企业的分配关系。主要措施有:取 消国营企业调节税,降低所得税名义税率;取消所得税后征收“两金”;不再执 行税前还贷办法;划清所得税和利润上交两种形式:不再允许以任何形式“包” 所得税等。通过上述改革,就可以用法制形式将国家和企业的分配关系规范下来, 约束企业的分配行为,促进企业向真正独立经营、自负盈亏的机制转轨。 3、兼顾我国实际,向国际税收惯例靠拢 世界各国企业所得税通行的做法是,对纳入本国税收管辖的企业,不论是内 资企业还是外资企业,不论是本国企业还是外国企业,都按照统一的企业(公司) 所得税法征税。因此,尽快统一我国现行的对内对外两套企业所得税法,是税制 体系在发展市场经济过程中向国际惯例靠拢的重要方面。但是在近期内实现这
四、企业所得税的立法原则、特点 （一）企业所得税的立法原则 企业所得税是处理国家和企业分配关系的重要形式。税收制度设计得合理与 否，不仅仅只是影响企业负担和国家财政收入，更重要的是还关系到企业间竞争 条件的公平和企业经营机制的转换，关系到能否以法制形式规范国家和企业之间 的分配关系。因此，企业所得税法在制定过程中，遵循了以下几项原则： 1、统一税法，公平税负，促进竞争的原则 企业所得税对从事生产经营，取得生产经营所得和其他所得的企业课征，因 此，世界各国制定的企业（公司）所得税法都统一适用于所有的公司、企业和其 他经济组织，既不存在所有制的差别，也不存在地区、行业和经营形式的差别。 为了解决我国以往因多种所得税并存妨碍竞争的矛盾，国家决定将原国营企业所 得税、集体企业所得税和私营企业所得税三税合并为一个企业所得税，并且统一 税率、统一税前列支标准、统一税收优惠，以利于各种所有制、各类经营方式和 各地区、各行业的企业根据统一的企业所得税法，承担公平的纳税义务，并在此 基础上展开平等竞争，优胜劣汰。 2、理顺和规范国家和企业的分配关系，促进企业转换机制 经过两步“利改税”，国家和企业分配关系的改革取得了初步成效。但是， 这些改革都未能从根本上解决国家和企业分配的机制问题。突出表现在以下的几 个方面的矛盾上：一方面实行高名义税率，另一方面大开减免税口子；一方面是 征收调节税和“两金”，另一方面是允许税前还贷；一方面是国家财力逐年下降， 另一方面大搞包税办法，税利不分。而要从根本上解决上述矛盾，就必须根据两 权分离和税利分流的思路，理顺和规范国家与企业的分配关系。主要措施有：取 消国营企业调节税，降低所得税名义税率；取消所得税后征收“两金”；不再执 行税前还贷办法；划清所得税和利润上交两种形式；不再允许以任何形式“包” 所得税等。通过上述改革，就可以用法制形式将国家和企业的分配关系规范下来， 约束企业的分配行为，促进企业向真正独立经营、自负盈亏的机制转轨。 3、兼顾我国实际，向国际税收惯例靠拢 世界各国企业所得税通行的做法是，对纳入本国税收管辖的企业，不论是内 资企业还是外资企业，不论是本国企业还是外国企业，都按照统一的企业（公司） 所得税法征税。因此，尽快统一我国现行的对内对外两套企业所得税法，是税制 体系在发展市场经济过程中向国际惯例靠拢的重要方面。但是在近期内实现这一 教学方法提示栏： 该 问 题主 要 通过学生自己看 书理解
目标,有些条件并不完全具备。例如,国内企业所得税制尚未统一,统一后也还教学方法提示拦 有一个逐步完善以及通过正式立法的问题:又如,虽然《企业会计标准》和《企 业财务通则》的颁布实施,使我国企业财务会计制度开始与国际惯例接轨,但在 具体财务制度和税前列支标准方面,同国际规范的要求还存在一定的差异。而且, 国家对外商投资企业和外国企业专门制定的一系列税收优惠政策,也不能完全适 用于国内企业。如果在这种情况下统一对内对外两套企业所得税法,其结果或者 是大幅度减少来自国内企业的所得税收入,或者是影响我国对外开放政策的稳定 性和连续性。基于上述原因,现行企业所得税在立法上,一方面只将国内企业纳 入了征税范围,另一方面又比照外商投资企业和外国企业所得税33%的税率设计 税收负担,参照国际惯例设计税前列支范围和标准,以便为今后统一内、外资企 业所得税,建立统一的企业所得税制创造条件 4、简化税制,便于征管 原企业所得税体系的一个突出缺陷是税制复杂,不便征纳。主要表现在三个 方面:一是税率种类多,档次多;二是各类企业之间税前列支范围混乱,标准不 是针对不同类别企业的特殊征税办法繁多。新的企业所得税根据统一税法、 简化税制、便利征纳的原则,对上述问题做了较大改进。主要体现在:统一实行 33%的比例税率,为了照顾中小型企业的负担能力,设计了27%和18%两档优惠税 率。在所得税税前列支问题上,参照国际惯例,对扣除范围、列支项目和标准作 了简明而又具体的规定。此外,对各类企业的具体征税办法也更加规范了 (二)企业所得税的特点 企业所得税作为所得税类,具有与商品劳务税不同的性质,其特点有如下四 个方面 1、征税对象往往是特定的所得额 企业所得税的课税对象,是纳税人的收入总额扣除了各项成本、费用开支之 后的净所得额。因此,企业所得税是一种完全不同于商品劳务税的税种 2、应纳税所得额的计算通常要经过一系列复杂的程序,同成本、费用关系 密切 企业所得税以净所得为征税对象,因此,应纳税所得额的计算,首先涉及到 定时期成本、费用的归集与分摊。而且,由于政府往往将所得税作为调节国民 收入分配、执行经济政策和社会政策的重要工具,因此,为了对纳税人的不同所 得项目实行区别对待,需要通过不予计列项目,将某些所得排除在应税所得之外。 而由于以上两方面的原因也使得计算程序变得较为复杂
目标，有些条件并不完全具备。例如，国内企业所得税制尚未统一，统一后也还 有一个逐步完善以及通过正式立法的问题；又如，虽然《企业会计标准》和《企 业财务通则》的颁布实施，使我国企业财务会计制度开始与国际惯例接轨，但在 具体财务制度和税前列支标准方面，同国际规范的要求还存在一定的差异。而且， 国家对外商投资企业和外国企业专门制定的一系列税收优惠政策，也不能完全适 用于国内企业。如果在这种情况下统一对内对外两套企业所得税法，其结果或者 是大幅度减少来自国内企业的所得税收入，或者是影响我国对外开放政策的稳定 性和连续性。基于上述原因，现行企业所得税在立法上，一方面只将国内企业纳 入了征税范围，另一方面又比照外商投资企业和外国企业所得税 33%的税率设计 税收负担，参照国际惯例设计税前列支范围和标准，以便为今后统一内、外资企 业所得税，建立统一的企业所得税制创造条件。 4、简化税制，便于征管 原企业所得税体系的一个突出缺陷是税制复杂，不便征纳。主要表现在三个 方面：一是税率种类多，档次多；二是各类企业之间税前列支范围混乱，标准不 一；三是针对不同类别企业的特殊征税办法繁多。新的企业所得税根据统一税法、 简化税制、便利征纳的原则，对上述问题做了较大改进。主要体现在：统一实行 33%的比例税率，为了照顾中小型企业的负担能力，设计了 27%和 18%两档优惠税 率。在所得税税前列支问题上，参照国际惯例，对扣除范围、列支项目和标准作 了简明而又具体的规定。此外，对各类企业的具体征税办法也更加规范了。 （二）企业所得税的特点 企业所得税作为所得税类，具有与商品劳务税不同的性质，其特点有如下四 个方面： 1、征税对象往往是特定的所得额 企业所得税的课税对象，是纳税人的收入总额扣除了各项成本、费用开支之 后的净所得额。因此，企业所得税是一种完全不同于商品劳务税的税种。 2、应纳税所得额的计算通常要经过一系列复杂的程序，同成本、费用关系 密切 企业所得税以净所得为征税对象，因此，应纳税所得额的计算，首先涉及到 一定时期成本、费用的归集与分摊。而且，由于政府往往将所得税作为调节国民 收入分配、执行经济政策和社会政策的重要工具，因此，为了对纳税人的不同所 得项目实行区别对待，需要通过不予计列项目，将某些所得排除在应税所得之外。 而由于以上两方面的原因也使得计算程序变得较为复杂。 教学方法提示栏：
3、征税以量能负担为原则 教学方法提示栏 企业所得税以纳税人的生产、经营所得和其他所得为征税对象,所得税负担 轻重和纳税人所得的多少有着内在关联,所得多、负担能力大的多征,所得少、 负担能力小的少征,无所得、没有负担能力的不征,便于体现税收的公平原则 4、一般实行按年计征、分期预缴的征收办法 通过利润来综合反映企业的经营业绩,一般是按年度计算和衡量的。所以企 业所得税一般以纳税人全年的应纳税所得额为计税依据,分月或分季预缴,年终 汇算清缴 第二节企业所得税的基本要素 纳税人 1.关于企业所得税纳税人的几点说明: ①并不包括所有企业(涉外企业除外)但又不仅限于企业(包括有应税所得的事 业单位、社会团体等) 联系94年企业所 ②必须为实行独立核算(独立建账、编制报表并计算盈亏)的企业和组织 得税的孜革 2.注意:企业对外出租情况的处理。 在税对:(金业在一定期间内取语的生产经营所和 其它所得) 所得的含义合法所得 纯所得(扣除成本、费用之后的) 注意重点解释居 实物或货币所得(能以货币计量) 民和非居用及三 来源于中国境内、外所得的合计(境外所得已纳税款允许抵扣)种税收辖杈 三、率 1.基本税率33% 2.优惠税率年应税所得额在0-3万元间(含3万)的18%6
3、征税以量能负担为原则 企业所得税以纳税人的生产、经营所得和其他所得为征税对象，所得税负担 轻重和纳税人所得的多少有着内在关联，所得多、负担能力大的多征，所得少、 负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，便于体现税收的公平原则。 4、一般实行按年计征、分期预缴的征收办法 通过利润来综合反映企业的经营业绩，一般是按年度计算和衡量的。所以企 业所得税一般以纳税人全年的应纳税所得额为计税依据，分月或分季预缴，年终 汇算清缴。 第二节 企业所得税的基本要素 一、纳税人 1．关于企业所得税纳税人的几点说明： ○1 并不包括所有企业（涉外企业除外）但又不仅限于企业（包括有应税所得的事 业单位、社会团体等）。 ○2 必须为实行独立核算（独立建账、编制报表并计算盈亏）的企业和组织。 ○3 个体工商户不属企业。 2．注意：企业对外出租情况的处理。 二、征税对象：（企业在一定期间内取得的生产经营所得和 其它所得） 所得的含义：合法所得 纯所得（扣除成本、费用之后的） 实物或货币所得（能以货币计量） 来源于中国境内、外所得的合计（境外所得已纳税款允许抵扣） 三、税率 1．基本税率 33% 2．优惠税率 年应税所得额在 0-3 万元间（含 3 万）的 18% 教学方法提示栏： 联系 94 年企业所 得税的改革。 注意重点解释居 民和非居民及三 种税收管辖权