年应税所得额在3-10万元间(含10万)的27% 注意:年应税所得额是指按年计算的(不足一年应换算为一年)|应特别提醒学生 弥补亏损后的应税所得额 注意两档优惠税 的运用 第三节企业所得税的计算 应税所得与会计利润的区别: 要求:在讲课时, 1.会计利润是一个会计核算概念,是指企业在一定期间内所取得的经营成果,通过辨析解释应 税所得与会计利 其计算的依据是会计核算制度和权责发生制。 理的区别,以便在 2.应税所得是一个税收概念,是计算企业应纳所得税款的基础,对企业而言一 际中运用。 般没有实际使用价值。 3.联系:应税所得=会计利润+应税调增额-应税调减额 4.区别:A、收入确认的依据不同 B、扣除项目及标准不同 收入总颗的确认 纳税人的收入总额包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收重点是确定应税 入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等。其中: 所得额的根本基 1、生产、经营收入,是指纳税人从事主营业务活动所取得的收入。包括商品/础 (产品)销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款收入、工业性作业收 以及其他业务收入。 2、财产转让收入,是指纳税人有偿转让所拥有的各类财产取得的收入,包括 专让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入 3、利息收入,是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给 的利息,以及其他利息收入 4、租赁收入,是指纳税人出租固定资产、包装物,以及其他财产而取得的租 5、特许权使用费收入,是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标
年应税所得额在 3-10 万元间（含 10 万）的 27% 注意：年应税所得额是指： 按年计算的（不足一年应换算为一年） 弥补亏损后的应税所得额 第三节 企业所得税的计算 一、应税所得与会计利润的区别： 1．会计利润是一个会计核算概念，是指企业在一定期间内所取得的经营成果， 其计算的依据是会计核算制度和权责发生制。 2．应税所得是一个税收概念，是计算企业应纳所得税款的基础，对企业而言一 般没有实际使用价值。 3．联系：应税所得=会计利润+应税调增额-应税调减额 4．区别：A、收入确认的依据不同 B、扣除项目及标准不同 二、收入总额的确认： 纳税人的收入总额包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收 入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等。其中： 1、生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动所取得的收入。包括商品 （产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款收入、工业性作业收入， 以及其他业务收入。 2、财产转让收入，是指纳税人有偿转让所拥有的各类财产取得的收入，包括 转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。 3、利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给 的利息，以及其他利息收入。 4、租赁收入，是指纳税人出租固定资产、包装物，以及其他财产而取得的租 金收入。 5、特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标 教学方法提示栏： 应特别提醒学生 注意两档优惠税 率的运用。 要求：在讲课时， 通过辨析解释应 税所得与会计利 润的区别，以便在 实际中运用。 重点，是确定应税 所得额的根本基 础
权、著作权,以及其他特许权的使用权而取得的收入。 教学方法提示栏 6、股息收入,是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入 7、其他收入,是指除上述各项收入之外的一切收入,包括固定资产盘盈收入、 罚款收入、债务重组收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金 的溢余收入、补贴收入、逾期包装物押金收入、捐赠收入、事业性收费收入、在 建工程试运行收入以及其他收入 需重点掌握的有: 1.企业获准减免或返还的流转税、除国务院、财政部、国家税总规定有指定用 途的项目之外,都应并入企业应纳税所得额 2.纳税人按国务院的统一规定,进行清产核资时发生的固定资产评估净增值, 不计入应纳税所得额 3.纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资时发生的资产评估净增值, 在投资发生时,不计入应纳税所得额;但在以后转让或收回该项投资时,应将转 让或收回该项投资所取得的收与该实物资产或无形资产投出时原账面价值的差 额计入应纳税所得额 4.纳税人在产权转让过程中发生的净收益(损失),应计入应税所得,但转让国 有资产产权发生的净收益凡按国家有关规定全额上交财政的不计入应纳税所得 额(但发生损失的,应计入) 5.纳税人接受捐赠的实物资产,可暂不计入应税所得,待企业出售该资产或进 行清算时,再按较高价(出售或清算价格与接受捐赠时的实物价格相比)计入应 税所得 6.企业进行股份制发行发生的资产评估增值,可以相应调整账户,但就调整后 的账面价值计提的折旧或计算的摊销额(增加的部分)不得作为应税所得的扣除 项目 7.企业出售住房的净收入,上级主管部门下拔的住房资金和住房周转金的利息 不计入企业应税所得 8.纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料,如合同约定应留归企业所 有的,也应视为企业收入处理。 9.企业在建工程发生的试运行收入,应并入总收入进行征税,而不能直接冲减 在建工程成本
权、著作权，以及其他特许权的使用权而取得的收入。 6、股息收入，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。 7、其他收入，是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、 罚款收入、债务重组收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金 的溢余收入、补贴收入、逾期包装物押金收入、捐赠收入、事业性收费收入、在 建工程试运行收入以及其他收入。 需重点掌握的有： 1．企业获准减免或返还的流转税、除国务院、财政部、国家税总规定有指定用 途的项目之外，都应并入企业应纳税所得额。 2．纳税人按国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值， 不计入应纳税所得额。 3．纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资时发生的资产评估净增值， 在投资发生时，不计入应纳税所得额；但在以后转让或收回该项投资时，应将转 让或收回该项投资所取得的收与该实物资产或无形资产投出时原账面价值的差 额计入应纳税所得额。 4．纳税人在产权转让过程中发生的净收益（损失），应计入应税所得，但转让国 有资产产权发生的净收益凡按国家有关规定全额上交财政的不计入应纳税所得 额（但发生损失的，应计入）。 5．纳税人接受捐赠的实物资产，可暂不计入应税所得，待企业出售该资产或进 行清算时，再按较高价（出售或清算价格与接受捐赠时的实物价格相比）计入应 税所得。 6．企业进行股份制发行发生的资产评估增值，可以相应调整账户，但就调整后 的账面价值计提的折旧或计算的摊销额（增加的部分）不得作为应税所得的扣除 项目。 7．企业出售住房的净收入，上级主管部门下拔的住房资金和住房周转金的利息 不计入企业应税所得。 8．纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如合同约定应留归企业所 有的，也应视为企业收入处理。 9．企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入进行征税，而不能直接冲减 在建工程成本。 教学方法提示栏：
10.企业取得国家财政性补贴和其它补贴收入,除另有规定外,应一律并入实际教学方法提示 收到该补贴收入年度的应纳税所得额 11.公益性、非营利性基金会取得的存款利息收入暂不征所得税,但对其购买股 票、债券(国库券)等有价证券所取得的收入和其它收入,应照章纳税。 例题: 某生产企业经税务机关核定,某年度取得产品销售收入700万元,出租房屋取得 租金收入50万元,固定资产盘盈18万元,教育费附加返还款4万元,其他收 入6万元,计算其全年收入总额 答案:收入总额=700+50+18+4+6=778万元 三、λ子扣隙的项目(指有怜殊规定的项目) 本章重点,既是计 算企业所得税应 1.借款利息支出 税所得额的关键 基本规定:[金融机构借款利息支出一据实扣除 也是企业最容易 非金融机构借款利息支出 按照不高于金融机构同类、同期贷款 弄虚作假的地方 利率标准扣除 讲述方法:主要应 理解的关键:区分金融机构和非金融机构 讲清税法相应规 种类银行+保险公司+经人行批准从事金融业务的非银 定的适用或限制 行金融机构 条件,然后辅以综 区分利息的归属期(上述利息不包括用于建造、购进固定资产的贷 合举例说明。 款在固定资产峻工投产前发生的利息) 例题: 某企业向非金融机构借入资金500万元,用于本企业生产经营,合同年利息率为 8%,金融机构同类、同期贷款利率为6%,计算允许扣除的利息支出。 答案:允许扣除的利息支出=500*6%=30万元 2.工资支出 1)一般规定:纳税人支付给职工的工资,按照计税工资本准扣除 注意基数问题~包括工资、奖金、补贴等800元/月,各地可上下浮动 2)特殊规定:Φ企业研究机构人员工资,先计入管理费用,年终一并调整 ②软件开发企业人员工资,据实扣除 ③实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业
10．企业取得国家财政性补贴和其它补贴收入，除另有规定外，应一律并入实际 收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 11．公益性、非营利性基金会取得的存款利息收入暂不征所得税，但对其购买股 票、债券（国库券）等有价证券所取得的收入和其它收入，应照章纳税。 例题： 某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入 700 万元，出租房屋取得 租金收入 50 万元，固定资产盘盈 18 万元，教育费附加返还款 4 万元，其他收 入 6 万元，计算其全年收入总额。 答案：收入总额=700+50+18+4+6=778 万元 三、准予扣除的项目（指有特殊规定的项目） 1．借款利息支出： 基本规定：金融机构借款利息支出 据实扣除 非金融机构借款利息支出 按照不高于金融机构同类、同期贷款 利率标准扣除 理解的关键：区分金融机构和非金融机构 种类银行+保险公司+经人行批准从事金融业务的非银 行金融机构 区分利息的归属期（上述利息不包括用于建造、购进固定资产的贷 款在固定资产峻工投产前发生的利息） 例题： 某企业向非金融机构借入资金 500 万元，用于本企业生产经营，合同年利息率为 8%，金融机构同类、同期贷款利率为 6%，计算允许扣除的利息支出。 答案：允许扣除的利息支出=500*6%=30 万元 2．工资支出： 1）一般规定：纳税人支付给职工的工资，按照计税工资标准扣除 注意基数问题 包括工资、奖金、补贴等 800 元/月，各地可上下浮动 2）特殊规定：○1 企业研究机构人员工资，先计入管理费用，年终一并调整 ○2 软件开发企业人员工资，据实扣除 ○3 实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业 教 学方 法提示 栏： 本章重点，既是计 算企业所得税应 税所得额的关键， 也是企业最容易 弄虚作假的地方。 讲述方法：主要应 讲清税法相应规 定的适用或限制 条件，然后辅以综 合举例说明
⊕饮食服务业的提成工资,据实扣除 教学方法提示栏 3.三项经费:(2%,14%,1.5%) 纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经费,分别按计税工资总额的应特别提醒学生 14%、2%、1.5%计算扣除。 三项经费的计算 例题: 依据及各自的比 某企业有职工1000,全年发放工资总额1040万元,税示规定的计税工资扣例 除标准为人均800元/月。计算准予扣除的计税工资总额及多列工资数额。 答案:准予扣除的计税工资总额=800*12*10000=9600000元 多列工资额=1040-960=80万元 士练习题 假定上例中该企业全年共计提职工福利费、工会经费、职工教育经费182万元, 计算税前允许扣除的职工福利费、工会经费、职工教育经费和多提数额。 4.公益、救济性捐赠 1)种类: 注意:计算准予 对外捐赠忪公益、救济性捐赠 扣的公益、救济性 非公益、救济性捐赠(不允许在税前扣除) 捐赠注意调会 二者区分的关键:「捐赠的途径 境内、非营利社会团体、国家机关计利泻和利用收 捐赠的对象「教育、民政事业 入总额计算应纳 贫困地区、受灾地区 税额两种不同情 公益、救济性的捐赠,是指纳税人通过我国境内非营利的社会团体、国家机况下对应所得 关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。这里所说的的调整 社会团体,包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾 委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会,以 及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。纳税人直接向受赠人的捐 赠,不允许扣除 2)比例:年应税所得额的一定比例 ①一般企业:3% ②金融保险业:1.5% ③对文化事业的捐赠:10%
○4 饮食服务业的提成工资，据实扣除 3．三项经费：（2%，14%，1.5%） 纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按计税工资总额的 14%、2%、1.5%计算扣除。 例题： 某企业有职工 1000 人，全年发放工资总额 1040 万元，税示规定的计税工资扣 除标准为人均 800 元/月。计算准予扣除的计税工资总额及多列工资数额。 答案：准予扣除的计税工资总额=800*12*10000=9600000 元 多列工资额=1040-960=80 万元 课堂练习题； 假定上例中该企业全年共计提职工福利费、工会经费、职工教育经费 182 万元， 计算税前允许扣除的职工福利费、工会经费、职工教育经费和多提数额。 4．公益、救济性捐赠 1）种类： 对外捐赠 公益、救济性捐赠 非公益、救济性捐赠（不允许在税前扣除） 二者区分的关键： 捐赠的途径 境内、非营利社会团体、国家机关 捐赠的对象 教育、民政事业 贫困地区、受灾地区 公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过我国境内非营利的社会团体、国家机 关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。这里所说的 社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾 委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会，以 及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。纳税人直接向受赠人的捐 赠，不允许扣除。 2）比例；年应税所得额的一定比例 ①一般企业：3% ②金融保险业：1.5% ③对文化事业的捐赠：10% 教学方法提示栏： 应特别提醒学生 三项经费的计算 依据及各自的比 例。 注意：计算准予抵 扣的公益、救济性 捐赠注意调整会 计利润和利用收 入总额计算应纳 税额两种不同情 况下对应税所得 的调整