第二章增值税 、学目禄 通过本章学习,应了解增值税的产生和发展过程以及在我国的运用,了解增 值税的特点和优点:掌握增值税的基本制度,重点掌握增值税的计算方法,包括 销售额、销项税额、进项税额的确定,熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定, 掌握应纳税额的计算技能:掌握増值税的征收管理制度,尤其是増值税专用发票 的管理制度,较为全面的掌握增值税的基本知识,为日后的运用打好基础。 二、本章点及难点 1、增值税应纳税额的计算(销项税额的计算及进项抵扣额的确认); 2、销售额的确定,特别是特殊销售行为销售额的确定 3、增值税专用发票的使用管理制度。 三、敏学时间安排 本章教学共需16课时,其中课堂练习及讲解12课时,教材内容讲解4课时
第二章 增值税 一、教学目标 通过本章学习，应了解增值税的产生和发展过程以及在我国的运用，了解增 值税的特点和优点；掌握增值税的基本制度，重点掌握增值税的计算方法，包括 销售额、销项税额、进项税额的确定，熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定， 掌握应纳税额的计算技能；掌握增值税的征收管理制度，尤其是增值税专用发票 的管理制度，较为全面的掌握增值税的基本知识，为日后的运用打好基础。 二、本章重点及难点 1、增值税应纳税额的计算（销项税额的计算及进项抵扣额的确认）； 2、销售额的确定，特别是特殊销售行为销售额的确定； 3、增值税专用发票的使用管理制度。 三、教学时间安排 本章教学共需 16 课时，其中课堂练习及讲解 12 课时，教材内容讲解 4 课时
第一节增值税概述 教学方法提示栏 、增值税的概念 本章实务性很强 增值税是对在我国境内销售货物,提供应税劳务以及进口货物的单在教学过程中,应 位和个人,就其增值额征收的一种流转税 注意要求学生多 二、增税的类型 练,讲课时也应多 举例 (一)生产型增值税 是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税 额。就整个社会来说,由于增值税允许抵扣的范围,只限于原材料等劳 动对象的进项税额,这样,增值税的计税基数就等于工资、薪金、租金、 利息、利润和折旧的数额之和,所以实际征税对象相当于国民生产总值。 (二)收入型增值税 是指只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固 定资产的当期折旧价值额的进项税额。这样,增值税的计税基数就等于 工资、薪金、租金、利息、利润的数额之和。就整个社会来说,实际征 税对象相当于社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额,即国民收 入。 (三)消费型增值税 是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定 资产的全部进项税额。纳税人购入的固定资产,虽然在以前的经营环节 已经缴纳过增值税,但购入时全部扣除,实际上这部分商品是不征税的。 就整个社会来说,对生产资料不征税,而只对消费资料征税,则增值税 的税基只包括消费品 侧:2004年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台,取 得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元,税款为51万元。假 设该批机床的使用年限为10年。则 (1)生产型增值税对其全部进项税额5万元在任何时候均不 得抵扣; (2)收入型增值税对其进项税额,只允许对本年折旧部分所对 应的税额进行抵扣; (3)消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额 51万元在当期抵扣。 尼考
第一节 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单 位和个人，就其增值额征收的一种流转税。 二、增值税的类型 （一）生产型增值税 是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税 额。就整个社会来说，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳 动对象的进项税额，这样，增值税的计税基数就等于工资、薪金、租金、 利息、利润和折旧的数额之和，所以实际征税对象相当于国民生产总值。 （二）收入型增值税 是指只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固 定资产的当期折旧价值额的进项税额。这样，增值税的计税基数就等于 工资、薪金、租金、利息、利润的数额之和。就整个社会来说，实际征 税对象相当于社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，即国民收 入。 （三）消费型增值税 是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定 资产的全部进项税额。纳税人购入的固定资产，虽然在以前的经营环节 已经缴纳过增值税，但购入时全部扣除，实际上这部分商品是不征税的。 就整个社会来说，对生产资料不征税，而只对消费资料征税，则增值税 的税基只包括消费品。 举例：2004 年东方机器设备制造公司共购进大型机床 20 台，取 得的增值税专用发票上注明全部价款为 300 万元，税款为 51 万元。假 设该批机床的使用年限为 10 年。则： （1） 生产型增值税对其全部进项税额 51 万元在任何时候均不 得抵扣； （2） 收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对 应的税额进行抵扣； （3） 消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额 51 万元在当期抵扣。 思考： 教学方法提示栏 本章实务性很强， 在教学过程中，应 注意要求学生多 练，讲课时也应多 举例
三种类型的增值税对企业和国家的影响有何不同? 比较 生产型増值税:有利于保证财政收入;收入型増值税:折旧额的确 定难以统一,不适合采用发票扣税法;消费型增值税:有利于鼓励投资, 最适宜运用发票扣税法 女我国采用生产型增值税。 三、增值税的痕和优性 (一)增值税的特点 1.按增值额征税 2.实行道道征税,但不重复征税 3.税收负担平衡 4.税收负担具有向前推移性 重点强调两个方面:价外税和多环节征 举例 →本节重点内 1、一件产品卖100元,销售者在收取100元的价格之外,还会容之一。讲授时 向购买者收取17元(假设税率为17%)的税款,这17元就是独立于 价格之外的,称为价外税。 可采用比较法 2一件产品出生产到最终被消费般会经过出厂销售、批发、零重点阐述其中 售等三个大的环节,在增值税征收时,需要对这三个环节都征收,这称 的区别。要求 为多环节征收,也可称为全环节征收 (二)增值税的优越性 学生应掌握三 1.实行增值税可以消除重复征税的弊端,有利于以专业化协作为特征 的社会化大生产的发展。 种类型各自的 2.实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性,有利于保 证财政收入的及时、稳定和持续增长 增值额含义、优 3.实行增值税可以做到出口退税准确、彻底,有利于贯彻国家鼓励出 口的政策。 点和缺点、发展 4.实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制,可 以较有效的防止偷税行为 趋向。 教学方法提 第二节增值税的征税范围和纳税人示栏
三种类型的增值税对企业和国家的影响有何不同？ 比较： 生产型增值税：有利于保证财政收入；收入型增值税：折旧额的确 定难以统一，不适合采用发票扣税法；消费型增值税：有利于鼓励投资， 最适宜运用发票扣税法。 ☆我国采用生产型增值税。 三、增值税的特点和优越性 （一）增值税的特点 1. 按增值额征税 2. 实行道道征税，但不重复征税 3. 税收负担平衡 4. 税收负担具有向前推移性 重点强调两个方面：价外税和多环节征收。 举例： 1、一件产品卖 100 元，销售者在收取 100 元的价格之外，还会 向购买者收取 17 元（假设税率为 17%）的税款，这 17 元就是独立于 价格之外的，称为价外税。 2、一件产品出生产到最终被消费一般会经过出厂销售、批发、零 售等三个大的环节，在增值税征收时，需要对这三个环节都征收，这称 为多环节征收，也可称为全环节征收。 （二）增值税的优越性 1. 实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征 的社会化大生产的发展。 2. 实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保 证财政收入的及时、稳定和持续增长。 3. 实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出 口的政策。 4. 实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可 以较有效的防止偷税行为。 第二节 增值税的征税范围和纳税人 →本节重点内 容之一。讲授时 可采用比较法， 重点阐述其中 的区别。要求： 学生应掌握三 种类型各自的 增值额含义、优 点和缺点、发展 趋向。 教学方法提 示栏
、征税国 (一)增值税征税范围的一般规定 1.销售或进口的货物 2.提供的加工和修理修配业务 二)增值税征收范围的特殊规定 1.税法中确定属于増值税征税范围的特殊项目 (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)应当征收增值税,在/切记 期货的实物交割环节纳税; (2)银行销售金银的业务,应当征收增值税; (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务 均应征收增值税 (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨,以及邮 政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。 2.税法中确定属于增值税征税范围的特殊行为 特殊行为即视同销售货物行为。视同销售就是将不属于销售范围或 尚未实现销售的货物,视同销售处理,纳入增值税的征税范围。对视同 销售的规定,主要是从征税技术角度出发,一是为了保持抵扣链条的完 整。由于视同销售的规定,使得专用发票的传递不中断,从而各个征税 环节的进项税额和销项税额都成立,税款抵扣能够保持连续性;二是平 衡自制货物同外购货物的税收负担;三是简化扣除,避免用于非应税项 目的货物在扣除上的划分问题;四是为了堵塞征管漏洞,防止偷税。 《增值税暂行条例》规定,单位或个体经营者的下列行为,视同销 售货物: (1)将货物交付他人代销; (2)销售代销货物 (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机 构移送其他机构用于销售时,相关机构不是设在同一县(市)的,要视同 销售交纳增值税。相关机构设在同一县(市)的,仍在货物最终实现销售 时纳税,中间移送时则不交税 (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目 (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或 个体经营者
一、征税范围 （一）增值税征税范围的一般规定 1．销售或进口的货物 2．提供的加工和修理修配业务 （二）增值税征收范围的特殊规定 1．税法中确定属于增值税征税范围的特殊项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在 期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务， 均应征收增值税； （4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮 政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 2．税法中确定属于增值税征税范围的特殊行为 特殊行为即视同销售货物行为。视同销售就是将不属于销售范围或 尚未实现销售的货物，视同销售处理，纳入增值税的征税范围。对视同 销售的规定，主要是从征税技术角度出发，一是为了保持抵扣链条的完 整。由于视同销售的规定，使得专用发票的传递不中断，从而各个征税 环节的进项税额和销项税额都成立，税款抵扣能够保持连续性；二是平 衡自制货物同外购货物的税收负担；三是简化扣除，避免用于非应税项 目的货物在扣除上的划分问题；四是为了堵塞征管漏洞，防止偷税。 《增值税暂行条例》规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销 售货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一县(市)的，要视同 销售交纳增值税。相关机构设在同一县(市)的，仍在货物最终实现销售 时纳税，中间移送时则不交税； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或 个体经营者； 切记
(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者: (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 3.混合销售行为的规定 对混合销售行为的征税,税法作出了具体的征税界定。依据《增值 税暂行条例实施细则》规定:“混合销售行为,是指一项销售行为既涉 及货物又涉及非应税劳务。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性 单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值 该规定所称“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及 个体经营者”,包括以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应 税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。具体界定是,纳税人的 年货物销售额与非增值税劳务营业额的合计数中,年货物销售额超过 50%,非增值税劳务营业额不到50%。在此范围以外的其他单位和个人 的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征增值税而征营业税 4.兼营非应税劳务行为的规定 兼营非应税劳务行为是指纳税人在经营应税货物或者劳务的同时 还兼营增值税非应税劳务的行为。并且这两项经营活动间并无直接的联 系和从属关系。纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务 和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的,其非应税劳务 应与货物或应税劳务一并征收增值税。 营行为掘合销售行为的征税问题 (1)概念的辨析: A、关键是确定是否属于同一笔业务。 →要求:重点掌 B、如果被确认为征收增值税,则为销售此货物而支付的进项税额|握增值征收范 允许抵扣。 围中与营业税 举例: ④某酒店在提供住宿服务之外,还在大厅中设有商务中心销售有关征收范围相搭 商品,这属于兼营行为 界的地方的处 ②好美家商场既销售建材又提供装修劳务,这属于兼营行为,但如 果在提供装修劳务采用包工包料的方式,则属于混合销售。 理方法。 (2)处理方式
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 3.混合销售行为的规定 对混合销售行为的征税，税法作出了具体的征税界定。依据《增值 税暂行条例实施细则》规定：“混合销售行为，是指一项销售行为既涉 及货物又涉及非应税劳务。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性 单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值 税。” 该规定所称“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及 个体经营者”，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应 税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。具体界定是，纳税人的 年货物销售额与非增值税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过 50%，非增值税劳务营业额不到 50%。在此范围以外的其他单位和个人 的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税而征营业税。 4.兼营非应税劳务行为的规定 兼营非应税劳务行为是指纳税人在经营应税货物或者劳务的同时， 还兼营增值税非应税劳务的行为。并且这两项经营活动间并无直接的联 系和从属关系。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务 和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务 应与货物或应税劳务一并征收增值税。 兼营行为和混合销售行为的征税问题。 （1）概念的辨析： A、关键是确定是否属于同一笔业务。 B、如果被确认为征收增值税，则为销售此货物而支付的进项税额 允许抵扣。 举例： ①某酒店在提供住宿服务之外，还在大厅中设有商务中心销售有关 商品，这属于兼营行为； ②好美家商场既销售建材又提供装修劳务，这属于兼营行为，但如 果在提供装修劳务采用包工包料的方式，则属于混合销售。 （2）处理方式： →要求：重点掌 握增值征收范 围中与营业税 征收范围相搭 界的地方的处 理方法