中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第十二章风险应对1.本章近年命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解本章近年命题特点分析本章也是风险导向审计中的核心内容，考生应将本章作为比较重要的知识掌握。通过学习，考生应明确注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。由于本章理论性较强，在考试时更多的会将本章的内容同审计实务结合考查各种题型，2009年、2010年直接命题为客观题，2011年在本章没有直接命题，但考生应注意将应对的理念在实务中的运用。考生应具体把握以下内容：1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序：3.掌握控制测试的性质、时间安排和范围；4.掌握实质性程序的性质、时间安排和范围。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3.提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序：（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期：（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同：（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。教材表12-1举例说明了一些具有不可预见性的审计程序。5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。二、增加审计程序不可预见性的方法大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第1页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第1页 第十二章 风险应对 1.本章近年命题特点分析 2.本章学习要求 3.主要内容讲解 本章近年命题特点分析 本章也是风险导向审计中的核心内容，考生应将本章作为比较重要的知识掌握。通过学习，考 生应明确注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的 认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。由于本章 理论性较强，在考试时更多的会将本章的内容同审计实务结合考查各种题型，2009 年、2010 年直接 命题为客观题，2011 年在本章没有直接命题，但考生应注意将应对的理念在实务中的运用。 考生应具体把握以下内容： 1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施； 2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序； 3.掌握控制测试的性质、时间安排和范围； 4.掌握实质性程序的性质、时间安排和范围。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3.提供更多的督导。 对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，要对其他成员提供更 详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于设定的 重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审 计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4） 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 教材表 12-1 举例说明了一些具有不可预见性的审计程序。 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修 改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的 可信赖程度。 （2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的 基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制， 而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。 （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 二、增加审计程序不可预见性的方法
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响综合性总体方案实质性拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。【例题·多选题】注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（）。A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试获取审计证据D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量［答疑编号3937120101]『正确答案」AC「答案解析如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：在期末而非期中实施更多的审计程序，选项A不正确：通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，选项C不正确。【例题·多选题】为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有（）。A.向以前审计过程中接触不多的员工询问B.延长截止测试的期间C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.函证确认销售的条款【答疑编号3937120102]「正确答案」ABCD「答案解析」注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序：（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期：（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同：（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的含义和要求（一）进一步审计程序的含义进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序注意：第一，注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第2页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第2页 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册 会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程 序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性 以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总 体方案往往更倾向于实质性方案。 【例题·多选题】注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序 的性质、时间安排和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（ ）。 A.在期中实施更多的审计程序 B.主要依赖实质性程序获取审计证据 C.主要依赖控制测试获取审计证据 D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 [答疑编号 3937120101] 『正确答案』AC 『答案解析』如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范 围做出总体修改时应当考虑：在期末而非期中实施更多的审计程序，选项 A 不正确；通过实施实质 性程序获取更广泛的审计证据，选项 C 不正确。 【例题·多选题】为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序 不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有（ ）。 A.向以前审计过程中接触不多的员工询问 B.延长截止测试的期间 C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 D.函证确认销售的条款 [答疑编号 3937120102] 『正确答案』ABCD 『答案解析』注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过 的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的 时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所 不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序的含义和要求 （一）进一步审计程序的含义 进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和 披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 注意： 第一，注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com层次重大错报风险具备明确的对应关系第二，尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。（二）设计进一步审计程序时的考虑因素在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：1.风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性和进一步审计程序。2.重大错报发生的可能性。3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。4.被审计单位采用的特定控制的性质。5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报风险方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。注意：注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，但在某些情况下，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、披露设计和实施实质性程序。二、进一步审计程序的性质（一）进一步审计程序的性质的含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。（二）进一步审计程序的性质的选择注册会计师在确定进一步程序的性质时，应考虑认定层次重大错报风险的评估结果和评估的认定层次重大错报风险产生的原因。注意：如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。三、进一步审计程序的时间（一）进一步审计程序的时间的含义进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。（二）进一步审计程序的时间的选择注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。注意：在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。由于期中实施进一步审计程序的局限性，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第3页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第3页 层次重大错报风险具备明确的对应关系。 第二，尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安 排和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。 （二）设计进一步审计程序时的考虑因素 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： 1.风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需 要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性和进一步审计程序。 2.重大错报发生的可能性。 3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次 的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针 对性的进一步审计程序予以应对。 4.被审计单位采用的特定控制的性质。 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报风险方面的 有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必 须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。 注意： 注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，但在某些情况下， 注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。无论选择 何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、披露设计和实施实质性程序。 二、进一步审计程序的性质 （一）进一步审计程序的性质的含义 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的类型包括检查、 观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 （二）进一步审计程序的性质的选择 注册会计师在确定进一步程序的性质时，应考虑认定层次重大错报风险的评估结果和评估的认 定层次重大错报风险产生的原因。 注意： 如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息 的准确性和完整性获取审计证据。 三、进一步审计程序的时间 （一）进一步审计程序的时间的含义 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时 点。 （二）进一步审计程序的时间的选择 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计 师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间 实施审计程序。 注意： 在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理 层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。由于期中实 施进一步审计程序的局限性，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间 获取审计证据
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：1.控制环境。良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。2.何时能得到相关信息。3.错报风险的性质。4.审计证据适用的期间或时点。注意：虽然注册会计师在很多情况下可以根据具体情况选择实施进一步审计程序的时间，但也存在着一些限制选择的情况。某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。四、进一步审计程序的范围（一）进一步审计程序的范围和含义进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。（二）确定进一步审计程序的范围时考虑的因素1.确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越厂。2.评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。3.计划获取的保证程度。计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质性程序，如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。注意：随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。鉴于进一步审计程序的范围往往是通过一定的抽样方法加以确定的，因此，注册会计师需要慎重考虑抽样过程对审计程序范围的影响是否能够有效实现审计目的。注册会计师使用恰当的抽样方法通常可能得出有效结论。但如果存在下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：（1）从总体中选择的样本量过小；（2）选择的抽样方法对实施特定目标不适当：（3）未对发现的例外事项进行恰当的追查。【例题·多选题】A注册会计师负责对甲公司201年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B.认定层次重大错报风险的评估结果C.认定层次重大错报风险的产生的原因D.各类交易、账户余额、列报的特征［答疑编号3937120201]『正确答案］ABCD「答案解析」在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第4页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第4页 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素： 1.控制环境。良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在 确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。 2.何时能得到相关信息。 3.错报风险的性质。 4.审计证据适用的期间或时点。 注意： 虽然注册会计师在很多情况下可以根据具体情况选择实施进一步审计程序的时间，但也存在着 一些限制选择的情况。某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核 对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交 易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错 报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。 四、进一步审计程序的范围 （一）进一步审计程序的范围和含义 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动 的观察次数等。 （二）确定进一步审计程序的范围时考虑的因素 1.确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。 2.评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要 求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。 3.计划获取的保证程度。计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对 测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计 师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可 能来自控制测试和实质性程序，如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测 试的范围就更广。 注意： 随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但只有当审计程序本身 与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 鉴于进一步审计程序的范围往往是通过一定的抽样方法加以确定的，因此，注册会计师需要慎 重考虑抽样过程对审计程序范围的影响是否能够有效实现审计目的。注册会计师使用恰当的抽样方 法通常可能得出有效结论。但如果存在下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实 施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：（1）从总体中选择的样本量过小；（2） 选择的抽样方法对实施特定目标不适当；（3）未对发现的例外事项进行恰当的追查。 【例题·多选题】A 注册会计师负责对甲公司 20×1 年度财务报表进行审计。在确定进一步审 计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在确定进一步审计程序的性质时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 B.认定层次重大错报风险的评估结果 C.认定层次重大错报风险的产生的原因 D.各类交易、账户余额、列报的特征 [答疑编号 3937120201] 『正确答案』ABCD 『答案解析』在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、披露的具体特征以及内部控制。另外因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑。2.在确定进一步审计程序的时间，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点［答疑编号3937120202]『正确答案」ACD【答案解析」注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素：（1）控制环境：（2）何时能得到相关信息：（3）错报风险的性质：（4）审计证据适用的期间或时点。3.在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率【答疑编号3937120203]『正确答案］ABCD「答案解析」在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平。（2）评估的重大错报风险。（3）计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。第三节控制测试一、控制测试的含义和要求（一）控制测试的含义控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的：（2）控制是否得到一贯执行：（3）控制由谁执行或以何种方式执行。在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。（二）控制测试的要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的：（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。注意：在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第5页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第5页 报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的 影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产 生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、披露的具体特征以及内部控制。另外因为不同的审计程 序应对特定认定错报风险的效力不同，在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑。 2.在确定进一步审计程序的时间，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型 C.错报风险的性质 D.审计证据适用的期间或时点 [答疑编号 3937120202] 『正确答案』ACD 『答案解析』注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素：（1）控制环境； （2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。 3.在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A.审计程序与特定风险的相关性 B.评估的认定层次重大错报风险 C.计划获取的保证程度 D.可容忍的错报或偏差率 [答疑编号 3937120203] 『正确答案』ABCD 『答案解析』在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水 平。（2）评估的重大错报风险。（3）计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的 增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时， 扩大审计程序的范围才是有效的。 第三节 控制测试 一、控制测试的含义和要求 （一）控制测试的含义 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审 计程序。 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证 据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由 谁执行或以何种方式执行。 在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但 在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行 观察。 （二）控制测试的要求 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时， 预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 注意： 在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施