中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第五章审计目标1.本编导读2.命题规律注册会计师为了出具恰当的审计报告，首先必须制定审计计划，明确审计重点和目标；其次，在执行审计程序过程中运用抽样等测试方法，同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿；最后，形成结论，出具审计报告。可概括为下图：①初步业务活动承接业务约定书确定重要性水平，重②制定总体审计策略点领域及资源配置形成工作底稿③制定风险评估程序计划识别并评估重大错。考虑信息技术并执行报风险④制定控制测试计划确定相关控制的有证据动的影响，并执行门效性③制定实质性程序计划确定相关认定的恰，并执行当性，确定重大错报抽样③完成审计工作，出具审计报告该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常在20多分；除第九章外，其余章节均为非常重要和比较重要的内容。考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要的理论知识与实务融会贯通。第五章审计目标1.本章命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标。本章是历来考试的重点，主要是将审计目标的理论与财务报表审计实务结合起来考查各种题型。近年不仅在客观题中涉及（2010年、2011年），更主要是在主观题中涉及，如将识别的风险与认定结合，进而将认定目标与实质性程序结合；或将具体的内部控制程序与认定挂钩。具体要求如下：1.了解财务报表编制基础：2.理解财务报表审计的总目标和审计工作前提：3.掌握管理层认定和审计具体目标的确定。第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提一、适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础：或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第1页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第1页 第五章 审计目标 1.本编导读 2.命题规律 注册会计师为了出具恰当的审计报告，首先必须制定审计计划，明确审计重点和目标；其次， 在执行审计程序过程中运用抽样等测试方法，同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程 和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿；最后，形成结论，出具审计报告。可概括为下图： 该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常在 20 多分；除第九章外，其 余章节均为非常重要和比较重要的内容。考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要 的理论知识与实务融会贯通。 第五章 审计目标 1.本章命题特点分析 2.本章学习要求 3.主要内容讲解 本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定 审计具体目标。本章是历来考试的重点，主要是将审计目标的理论与财务报表审计实务结合起来考 查各种题型。 近年不仅在客观题中涉及（2010 年、2011 年），更主要是在主观题中涉及，如将识别的风险与 认定结合，进而将认定目标与实质性程序结合；或将具体的内部控制程序与认定挂钩。 具体要求如下： 1.了解财务报表编制基础； 2.理解财务报表审计的总目标和审计工作前提； 3.掌握管理层认定和审计具体目标的确定。 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 一、适用的财务报告编制基础 适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层 （如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告 编制基础。适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定。 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。二、财务报表审计总体目标审计目标包括财务报表审计的总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。（一）总体目标总体目标是注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。具体而言，注册会计师的总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在由于舞整或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见：二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（二）目标的导向作用财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。三、审计工作前提一一管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担的责任（一）管理层与治理层的概念1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程，3.在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。（二）审计工作前提管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）：2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞或错误导致的重大错报：3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（三）注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。注意：第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。【例题·多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第2页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第2页 础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础， 包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。特殊目的财务报告编制基础分为公允列 报编制基础和遵循性编制基础。 二、财务报表审计总体目标 审计目标包括财务报表审计的总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个 层次。 （一）总体目标 总体目标是注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公 允反映发表审计意见。 具体而言，注册会计师的总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告 编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告， 并与管理层和治理层沟通。 （二）目标的导向作用 财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责 任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如 何发表审计意见。 三、审计工作前提——管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担的责任 （一）管理层与治理层的概念 1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组 织。治理层的责任包括监督财务报告过程。 3.在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 （二）审计工作前提 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提， 构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括： 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信 息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取 审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 （三）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计 师通过签署审计报告确认其责任。 注意： 第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位 管理层和治理层的责任。 第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报 表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 【例题·多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A 注 册会计师认为正确的有（ ）
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.comA.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制［【答疑编号3937050201]『正确答案」ABCD「答案解析」管理层和治理层（如适用）应承担的责任包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。四、执行审计工作的基本要求（一）相关的职业道德要求（二）职业怀疑职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞彝导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。注意：第一，职业怀疑要求注册会计师保持警觉的情形，包括：相互矛盾的证据：对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息：可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。第二，除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。尽管如此，注册会计师仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性。第三，注册会计师可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成的看法。然而，即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。（三）职业判断（四）审计证据和审计风险为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。（五）审计的固有限制注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。审计的固有限制源于财务报告的性质：审计程序的性质：在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要：影响审计固有限制的其他事项。（六）审计准则审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。补充：中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第3页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第3页 A.甲公司管理层应当允许 A 注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.甲公司管理层应当允许 A 注册会计师接触所有必要的相关人员 D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制 [答疑编号 3937050201] 『正确答案』ABCD 『答案解析』管理层和治理层（如适用）应承担的责任包括：①按照适用的财务报告编制基础 编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务 报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册 会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计 所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他 相关人员。 四、执行审计工作的基本要求 （一）相关的职业道德要求 （二）职业怀疑 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明 由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 注意： 第一，职业怀疑要求注册会计师保持警觉的情形，包括：相互矛盾的证据；对文件记录和询问 的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程 序的情形。 第二，除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。尽管如此，注册会计师 仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性。 第三，注册会计师可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成的看法。然而，即使注册会 计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保 证的过程中满足于说服力不足的审计证据。 （三）职业判断 （四）审计证据和审计风险 为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的 低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 （五）审计的固有限制 注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审 计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结 论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 审计的固有限制源于财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以合理的成本完成审 计的需要；影响审计固有限制的其他事项。 （六）审计准则 审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。 补充：
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com职业道德守则审计准则+鉴证业务准则3审阅准则业务准则其他鉴证业务准则+相关服务业务准则执业准则：质量控制准则【例题·多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的有（）A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任【答疑编号3937050202]『正确答案」BD【答案解析」选项A，注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有重大错报：选项C，如果注册会计师严格的按照审计准则的规定执行审计业务，并且保持了应有的职业谨慎，则通常认为注册会计师没有过失，不承担责任。第二节认定与具体审计目标总目标获取实施具体目标审计程序证据认定实现再认定实现充分、适当管理层认定与具体审计目标可归纳如下：认定目标1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被确认已记录的交易是真实的审计单位有关2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已确认已发生的交易确实已经记录记录3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他确认已记录的交易是按正确金额反映的交易数据已恰当记录和事4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期确认接近于资产负债表日的交易记录项间于恰当的期间5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当大中华会计网校ww.chinaacc.com版权所有第4页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第4页 【例题·多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的有（ ）。 A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报 B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审 计程序 C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明 注册会计师没有履行好相关责任 D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸 对财务报表的责任 [答疑编号 3937050202] 『正确答案』BD 『答案解析』选项 A，注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中 的所有重大错报；选项 C，如果注册会计师严格的按照审计准则的规定执行审计业务，并且保持了 应有的职业谨慎，则通常认为注册会计师没有过失，不承担责任。 第二节 认定与具体审计目标 管理层认定与具体审计目标可归纳如下： 认 定 目 标 交易 和事 项 1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被 审计单位有关 确认已记录的交易是真实的 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已 记录 确认已发生的交易确实已经记录 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他 数据已恰当记录 确认已记录的交易是按正确金额反映 的 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期 间 确认接近于资产负债表日的交易记录 于恰当的期间 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户 确认被审计单位记录的交易经过适当
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com分类1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是确认记录的金额确实存在存在的2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥确认资产归属于被审计单位，负债属于有或控制，记录的负债是被审计单位应当履期末被审计单位的义务行的偿还义务账户3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所余额确认已存在的金额均已记录有者权益均已记录4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当的金额恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的包括在财务报表中，与之相关的计价或计价或分摊调整已恰当记录分摊调整已恰当记录确认发生的交易、事项，或与被审计单1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项位有关的交易和事项均包括在了财务和其他情况已发生，且与被审计单位有关报表中列报2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披确认应当披露的事项均包括在了财务报表中和披露均已包括露3.分类和可理解性：财务信息已被恰当的列财务信息已被恰当地列报和描述，且披报和描述，且披露内容表述清楚露内容表述清楚4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金允披露，且金额恰当额恰当【例题·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（1）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性［【答疑编号3937050301]『正确答案」C【答案解析」函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞整行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。（2）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A. 发生B.完整性C.截止D.分类［【答疑编号3937050302]『正确答案』C「答案解析」通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可能证实的是截止。大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第5页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第5页 分类 期末 账户 余额 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是 存在的 确认记录的金额确实存在 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥 有或控制，记录的负债是被审计单位应当履 行的偿还义务 确认资产归属于被审计单位，负债属于 被审计单位的义务 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所 有者权益均已记录 确认已存在的金额均已记录 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以 恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录 资产、负债和所有者权益以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价或 分摊调整已恰当记录 列报 和披 露 1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项 和其他情况已发生，且与被审计单位有关 确认发生的交易、事项，或与被审计单 位有关的交易和事项均包括在了财务 报表中 2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披 露均已包括 确认应当披露的事项均包括在了财务 报表中 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当的列 报和描述，且披露内容表述清楚 财务信息已被恰当地列报和描述，且披 露内容表述清楚 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公 允披露，且金额恰当 财务信息和其他信息已公允披露，且金 额恰当 【例题·单选题】A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在获取审计证据时，A 注 册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A 注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 [答疑编号 3937050301] 『正确答案』C 『答案解析』函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现 被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效 地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。 （2）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A 注 册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 [答疑编号 3937050302] 『正确答案』C 『答案解析』通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推 迟或提前入账的情况，即最可能证实的是截止