中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第四章审计业务对独立性的要求1.本章近年命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解本章近年命题特点分析本章是职业道德基本原则中独立性要求的进一步延伸。从命题来看，非常容易考查结合实务的客观题和简答题，尤其是分析性的简答题，近年经常将本章与职业道德基本原则和概念框架结合考查简答题。考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施，具体要求：1.掌握对独立性的基本要求2.掌握经济利益；贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系：与审计客户发生雇佣关系；高级职员与审计客户的长期关联；为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利影响及其防范措施第一节基本要求一、独立性的概念框架独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的不利影响：（2）评价不利影响的严重程度：（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用概念框架评价不利影响的严重程度，二、网络与网络事务所（一）网络与网络事务所的定义1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：1）共享收益或分担成本：2）共享所有权、控制权或管理权：3）共享统一的质量控制政策和程序：4）共享同一经营战略：5）使用同一品牌；6）共享重要的专业资源。2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。3.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。（二）网络的确定1.确定网络事务所的条件第一，以合作为目的；第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。2.具体判断大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第1页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第1页 第四章 审计业务对独立性的要求 1.本章近年命题特点分析 2.本章学习要求 3.主要内容讲解 本章近年命题特点分析 本章是职业道德基本原则中独立性要求的进一步延伸。从命题来看，非常容易考查结合实务的 客观题和简答题，尤其是分析性的简答题，近年经常将本章与职业道德基本原则和概念框架结合考 查简答题。 考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施，具体要求： 1.掌握对独立性的基本要求 2.掌握经济利益；贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系；与审计客户发生雇佣关系；高 级职员与审计客户的长期关联；为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利影响及其防范措 施 第一节 基本要求 一、独立性的概念框架 独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不 利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，注册会计师应当消除产 生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。在执行业务过程中，如果注意到 对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用概念框架评价不利影响的严重程度。 二、网络与网络事务所 （一）网络与网络事务所的定义 1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体： 1）共享收益或分担成本； 2）共享所有权、控制权或管理权； 3）共享统一的质量控制政策和程序； 4）共享同一经营战略； 5）使用同一品牌； 6）共享重要的专业资源。 2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。 3.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计 客户保持独立。 （二）网络的确定 1.确定网络事务所的条件 第一，以合作为目的； 第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控 制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。 2.具体判断
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com具体情况视为网络不视为网络第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被共享收益或分担如果一个联合体旨在通过合作，在各视为网络成本实体之间共享收益或分担成本。第二，如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络如果一个联合体自在通过合作，在各共享所有权、控实体之间共享所有权、控制权或管理制权或管理权权，应被视为网络如果一个联合体旨在通过合作，在各共享统一的质量实体之间共享统一的质量控制政策和控制政策和程序程序，应被视为网络如果一个联合体旨在通过合作，在各如果一个实体与其他实体仅以联合共享同一经营战实体之间共享同一经营战略，应被视方式应邀提供专业服务，虽然构成略为网络联合体，但不形成网络第一，如果某事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属于某一网络的印象。为避免产生如果一个联合体旨在通过合作，在各这种误解，会计师事务所应当慎重实体之间使用同一品牌，应被视为网使用同一品牌考虑如何描述这种成员关系络。同一品牌包括共同的名称和标志第二，如果会计师事务所转让某等部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，在这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络在下列情形中，共享的资源被视为不重要：如果一个联合体旨在通过合作，在各（1）共享的资源仅限于共同的审计共享重要的专业实体之间共享重要的专业资源，应被手册或审计方法：资源视为网络（2）共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；（3）没有一个共有的技术部门【例题·多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（）A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第2页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第2页 具体情况 视为网络 不视为网络 共享收益或分担 成本 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享收益或分担成本。 第一，如果联合体之间分担的成本 不重要，或分担的成本仅限于与开 发审计方法、编制审计手册或提供 培训课程有关的成本，则不应当被 视为网络 第二，如果会计师事务所与某一实 体以联合方式提供服务或研发产 品，虽然构成联合体，但不形成网 络 共享所有权、控 制权或管理权 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享所有权、控制权或管理 权，应被视为网络 共享统一的质量 控制政策和程序 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享统一的质量控制政策和 程序，应被视为网络 共享同一经营战 略 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享同一经营战略，应被视 为网络 如果一个实体与其他实体仅以联合 方式应邀提供专业服务，虽然构成 联合体，但不形成网络 使用同一品牌 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间使用同一品牌，应被视为网 络。同一品牌包括共同的名称和标志 等 第一，如果某事务所在文具或宣传 材料上提及本所是某一会计师事务 所联合体的成员，可能使人产生其 属于某一网络的印象。为避免产生 这种误解，会计师事务所应当慎重 考虑如何描述这种成员关系 第二，如果会计师事务所转让某一 部分，但允许该部分在一定期间内 继续使用其名称或名称中的要素， 在这种情况下，不属于以合作为目 的的联合体，因此不构成网络 共享重要的专业 资源 如果一个联合体旨在通过合作，在各 实体之间共享重要的专业资源，应被 视为网络 在下列情形中，共享的资源被视为 不重要： （1）共享的资源仅限于共同的审计 手册或审计方法； （2）共享培训资源，而并不交流人 员、客户信息或市场信息； （3）没有一个共有的技术部门 【例题·多选题】下列会计师事务所中，应确定为 A 会计师事务所的网络事务所的有（ ）。 A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是 A 会计师事务所的主要出资人之一 B.乙会计师事务所与 A 会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用 C.丙会计师事务所与 A 会计师事务所联合接受 B 公司的委托，为 B 公司设计内部控制 D.基于合作，丁会计师事务所使用 A 会计师事务的名称和标识
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com［答疑编号3937040101]『正确答案]AD「答案解析」不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要：（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本：（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC就符合上述情况中的（2）和（3）情况。三、公众利益实体在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括上市公司和下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体：2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。注意：如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师也应当考虑将其作为公众利益实体对待。四、关联实体在审计客户是上市公司的情况下，审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市公司的情况下，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。注意：注册会计师在识别、评价对独立性的不利影响时，应当考虑审计客户的关联实体的影响。五、治理层治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效。六、工作记录尽管记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。注意：第一，如果需要采取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不利影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施。第二，如果注册会计师认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注册会计师应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。七、业务期间1.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。2.业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间敦晚为准。3.如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：（1）在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第3页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第3页 [答疑编号 3937040101] 『正确答案』AD 『答案解析』不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与 制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方 式提供服务或研发产品。选项 BC 就符合上述情况中的（2）和（3）情况。 三、公众利益实体 在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防 范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括上市公司和下列实体： 1.法律法规界定的公众利益实体； 2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。 注意： 如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师也应当 考虑将其作为公众利益实体对待。 四、关联实体 在审计客户是上市公司的情况下，审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市 公司的情况下，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。 注意： 注册会计师在识别、评价对独立性的不利影响时，应当考虑审计客户的关联实体的影响。 五、治理层 治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治 理层的责任包括对财务报告过程的监督。 注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。对于 因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效。 六、工作记录 尽管记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个因素，但注册会计师应当按照中国注册 会计师审计准则的要求遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主 要内容。 注意： 第一，如果需要采取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不 利影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施。 第二，如果注册会计师认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注册会计 师应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。 七、业务期间 1.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具 有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。 3.如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之 后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响： （1）在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com或商业关系：（2）以往向审计客户提供的服务。4.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。防范措施主要包括：（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员：（2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作：（3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。八、合并与收购（一）如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。（二）会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利影响。（三）会计师事务所应当与治理层讨论，在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因，以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：1.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。（四）拟采取的适当过渡性措施主要包括：1.必要时由审计项自组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作：2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核：3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。九、其他方面的考虑注册会计师可能无意中违反独立性的有关规定。如果会计师事务所具有维护独立性的适当质量控制政策和程序，并且能够立即纠正发现的违规情况，并采取必要的措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，通常不被视为损害独立性。第二节经济利益一、经济利益的种类（一）直接经济利益和间接经济利益直接经济利益是指下列经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益：（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。（二）在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第4页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第4页 或商业关系； （2）以往向审计客户提供的服务。 4.如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向 审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提 供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。防范措施主要包括： （1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； （2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作； （3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务， 并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 八、合并与收购 （一）如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评 价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性， 以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。 （二）会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。如 果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利影响。 （三）会计师事务所应当与治理层讨论，在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因， 以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。 如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时， 才能同意这一要求： 1.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系； 2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核； 3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。 （四）拟采取的适当过渡性措施主要包括： 1.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作； 2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核； 3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务， 并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 九、其他方面的考虑 注册会计师可能无意中违反独立性的有关规定。如果会计师事务所具有维护独立性的适当质量 控制政策和程序，并且能够立即纠正发现的违规情况，并采取必要的措施消除不利影响或将其降低 至可接受的水平，通常不被视为损害独立性。 第二节 经济利益 一、经济利益的种类 （一）直接经济利益和间接经济利益 直接经济利益是指下列经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益；（2）个人或 实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。 间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具， 或影响其投资决策。 （二）在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严 重程度取决于下列因素：
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com1.拥有经济利益人员的角色；2.经济利益是直接还是间接的；3.经济利益的重要性。二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施如果存在经济利益必然对独立性构成不利影响，有些情形的影响非常重大，以致没有防范措施将对独立性的不利影响降至可接受水平。（一）由于经济利益对独立性产生不利影响，且没有防范措施的情形在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益在对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益注意：审计客户对该实体是重要的会计师事务所、项目组成与审计客户同时在某一实体拥有经济利益注意：员或其主要近亲属第一，经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，则没有防范措施：第二，如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到不利影响项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益亲属为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益注意：只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：1.审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托会计师事务所、项目组成财产的受益人；员或其主要近亲属作为2.委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大：受托管理人3.委托人不能对审计客户施加重大影响：4.针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响（二）由于经济利益对独立性产生不利影响的其他情况及防范措施对独立性产生不利影响的情况应采取的防范措施审计项目组某一成员的其他近亲属在审1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足计客户中拥有直接经济利益或重大间接够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重经济利益大：在评价不利影响的重要程度时，应当考虑2.由项目组之外的其他注册会计师复核审计项审计项目组成员与其其他近亲属之间关目组成员所执行的工作；系的性质以及经济利益对于该其他近亲将该人员调离审计项目组属的重要性通过会计师事务所的退休金计划在审计在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降客户中拥有直接经济利益或重大间接经至可接受水平大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第5页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第5页 1.拥有经济利益人员的角色； 2.经济利益是直接还是间接的； 3.经济利益的重要性。 二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施 如果存在经济利益必然对独立性构成不利影响，有些情形的影响非常重大，以致没有防范措施 将对独立性的不利影响降至可接受水平。 （一）由于经济利益对独立性产生不利影响，且没有防范措施的情形 会计师事务所、项目组成 员或其主要近亲属 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 在对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益 注意：审计客户对该实体是重要的 与审计客户同时在某一实体拥有经济利益 注意： 第一，经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响， 则没有防范措施； 第二，如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重 大影响，则可认为独立性未受到不利影响 项目合伙人所在分部的 其他合伙人或其主要近 亲属 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 为审计客户提供非审计 服务的其他合伙人、管理 人员或其主要近亲属 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 会计师事务所、项目组成 员或其主要近亲属作为 受托管理人 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 注意：只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益： 1.审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托 财产的受益人； 2.委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大； 3.委托人不能对审计客户施加重大影响； 4.针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主 要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影 响 （二）由于经济利益对独立性产生不利影响的其他情况及防范措施 对独立性产生不利影响的情况 应采取的防范措施 审计项目组某一成员的其他近亲属在审 计客户中拥有直接经济利益或重大间接 经济利益 在评价不利影响的重要程度时，应当考虑 审计项目组成员与其其他近亲属之间关 系的性质以及经济利益对于该其他近亲 属的重要性 1.其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足 够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重 大； 2.由项目组之外的其他注册会计师复核审计项 目组成员所执行的工作； 3.将该人员调离审计项目组 通过会计师事务所的退休金计划在审计 客户中拥有直接经济利益或重大间接经 在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降 至可接受水平