中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第十九章注册会计师利用他人的工作1.命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解本章属于考试的一般重点章节。主要讲解了利用内部审计工作以及利用专家的工作。其内容难度不高，但知识点较多，考试时主要以客观题的形式出现，2009年考查了利用专家工作的客观题，2010年考查了利用内部审计工作的客观题。具体要求：1.理解利用内部审计工作：2.理解利用专家工作。第一节利用内部审计工作一、内部审计的目标二、内部审计和注册会计师的关系第一，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序。第二，如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应对这些领域给子特别关注。第三，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。第四，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的否是确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序不利用内部审计工作的性质、时间安排和范围产生的预期影响1.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计自的时，注册会计师应当评价：（1）内部审计的客观性。最理想的状态是，内部审计仅向最高级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任。注册会计师应当关注被审计单位管理层对内部审计施加的任何限制或约束特别是内部审计人员是否能够与注册会计师进行充分的沟通。（2）内部审计人员的专业胜任能力。（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：第一，双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；第二，内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；内部审计人员告知注册会计大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第1页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第1页 第十九章 注册会计师利用他人的工作 1.命题特点分析 2.本章学习要求 3.主要内容讲解 本章属于考试的一般重点章节。主要讲解了利用内部审计工作以及利用专家的工作。其内容难 度不高，但知识点较多，考试时主要以客观题的形式出现，2009 年考查了利用专家工作的客观题， 2010 年考查了利用内部审计工作的客观题。具体要求： 1.理解利用内部审计工作； 2.理解利用专家工作。 第一节 利用内部审计工作 一、内部审计的目标 二、内部审计和注册会计师的关系 第一，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安 排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程 序。 第二，如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注 册会计师就应对这些领域给予特别关注。 第三，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，而不应完全 依赖内部审计工作。 第四，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作 而减轻。 三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作 1.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价： （1）内部审计的客观性。最理想的状态是，内部审计仅向最高级别的治理层负责并报告工作， 而不负有任何执行责任。注册会计师应当关注被审计单位管理层对内部审计施加的任何限制或约束， 特别是内部审计人员是否能够与注册会计师进行充分的沟通。 （2）内部审计人员的专业胜任能力。 （3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。 （4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。 如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效 的： 第一，双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；第二，内部审计人员可以通过相关内 部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；内部审计人员告知注册会计
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项：第三，注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。2.在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：第一，内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围：第二，针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险：第三，在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度，如果内部审计人员的工作是注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的因素，注册会计师事前应与内部审计人员在有关方面达成一致意见是有益的。（1）内部审计工作的时间安排；（2）内部审计涵盖的范围；（3）财务报表整体的重要性，以及实际执行的重要性：（4）选取测试项目拟采用的方法：（5）对所执行工作的记录；（6）复核和报告程序。四、利用内部审计人员的特定工作1.如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计自的。2.评价内部审计特定工作应考虑的因素3.针对内部审计人员的特定工作实施审计程序注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。（1）实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：对相关领域的重大错报风险的评估：对内部审计的评估：对内部审计人员特定工作的评价。（2）注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括：检查内部审计人员已经检查过的项目；检查其他类似项目；观察内部审计人员正在实施的程序。【例题·多选题】1.在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（）。A.内部审计的客观性B.内部审计人员的薪酬C.内部审计人员的职业谨慎D.内部审计人员的专业胜任能力［答疑编号3937190101]「正确答案］ACD答案解析」在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：（1）内部审计的客观性：（2）内部审计人员的专业胜任能力：（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注：（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。2.下列有关注册会计师利用内部审计工作的表述中，正确的有（）。A.注册会计师可以考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响B.尽管内部审计的某些部分可能有助于注册会计师的工作，注册会计师也不应当完全依赖内部审计的工作C.注册会计师确定是否利用内部审计人员工作的前提是其工作能否实现审计目的中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第2页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第2页 师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项；第三，注册会计师告知内部审计人员可 能影响内部审计的所有重大事项。 2.在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响 时，注册会计师应当考虑：第一，内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；第二， 针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；第三，在评价支持相关认 定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。 如果内部审计人员的工作是注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的 因素，注册会计师事前应与内部审计人员在有关方面达成一致意见是有益的。 （1）内部审计工作的时间安排； （2）内部审计涵盖的范围； （3）财务报表整体的重要性，以及实际执行的重要性； （4）选取测试项目拟采用的方法； （5）对所执行工作的记录； （6）复核和报告程序。 四、利用内部审计人员的特定工作 1.如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施 审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。 2.评价内部审计特定工作应考虑的因素 3.针对内部审计人员的特定工作实施审计程序 注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。 （1）实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：对相 关领域的重大错报风险的评估；对内部审计的评估；对内部审计人员特定工作的评价。 （2）注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括：检查内部审计人员已经检 查过的项目；检查其他类似项目；观察内部审计人员正在实施的程序。 【例题·多选题】 1.在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A.内部审计的客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员的职业谨慎 D.内部审计人员的专业胜任能力 [答疑编号 3937190101] 『正确答案』ACD 『答案解析』在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价： （1）内部审计的客观性；（2）内部审计人员的专业胜任能力；（3）内部审计人员在执行工作 时是否可能保持应有的职业关注；（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟 通。 2.下列有关注册会计师利用内部审计工作的表述中，正确的有（ ）。 A.注册会计师可以考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险 及其对注册会计师审计程序的影响 B.尽管内部审计的某些部分可能有助于注册会计师的工作，注册会计师也不应当完全依赖内部 审计的工作 C.注册会计师确定是否利用内部审计人员工作的前提是其工作能否实现审计目的
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.comD.如果内部审计仅向最高级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任，注册会计师通常对内部审计的客观性比较满意【答疑编号3937190102】『正确答案」BCD【答案解析」注册会计师在审计中对被审计单位内部审计活动及其在内部控制中的作用是必须要考虑的，但对其的利用并非是必需的。第二节利用专家的工作专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。注意：第一，专家既可能是事务所内部专家，也可能是外部专家。第二，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。第三，利用专家工作的基本思路：确定是否利用专家的工作+是否否评价专家的工作是否结束能实现审计目标是将专家的结果或结论作为适当的审计证据一、确定是否利用专家的工作（一）可能需要利用专家工作的审计程序范围（二）编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，尽管注册会计师拥有会计和审计技能，但可能不具备审计这些财务报表的必要的专长。项目合伙人需要确信项目组和不属于项目组的专家整体上具备适当的胜任能力和专业素质以执行审计业务。在确定是否利用专家的工作，以协助获取充分、适当的审计证据时，注册会计师可能考虑的因素包括：（1）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作：（2）事项的性质和重要性，包括复杂程度：（3）事项存在的重大错报风险：（4）应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。二、审计程序的性质、时间安排和范围在考虑利用专家的工作时，注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力专业素质和客观性：充分了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见：评价专家的工作是否足以实现审计目的。在确定相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：1.与专家工作相关的事项的性质：2.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险：大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第3页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第3页 D.如果内部审计仅向最高级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任，注册会计师 通常对内部审计的客观性比较满意 [答疑编号 3937190102] 『正确答案』BCD 『答案解析』注册会计师在审计中对被审计单位内部审计活动及其在内部控制中的作用是必须 要考虑的，但对其的利用并非是必需的。 第二节 利用专家的工作 专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且 其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。 注意： 第一，专家既可能是事务所内部专家，也可能是外部专家。 第二，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。 第三，利用专家工作的基本思路： 一、确定是否利用专家的工作 （一）可能需要利用专家工作的审计程序范围 （二）编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑 如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，尽管注册会计师拥有会计和审计技能， 但可能不具备审计这些财务报表的必要的专长。项目合伙人需要确信项目组和不属于项目组的专家 整体上具备适当的胜任能力和专业素质以执行审计业务。在确定是否利用专家的工作，以协助获取 充分、适当的审计证据时，注册会计师可能考虑的因素包括： （1）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作；（2）事项的性质和重要性， 包括复杂程度；（3）事项存在的重大错报风险；（4）应对识别出的风险的预期程序的性质，包括 注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证 据。 二、审计程序的性质、时间安排和范围 在考虑利用专家的工作时，注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、 专业素质和客观性；充分了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价专家的 工作是否足以实现审计目的。 在确定相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项： 1.与专家工作相关的事项的性质： 2.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com3.专家的工作在审计中的重要程度：4.注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；5.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。注意：在考虑专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序时，应当区分内部专家和外部专家。内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工（包括临时员工），因此需要遵守所在会计师事务所制定的政策和程序。内部专家也可能是与会计师事务所共享统一的质量控制政策和程序的网络事务所的合伙人或员工（包括临时员工）。而外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束。三、专家的胜任能力、专业素质和客观性注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。四、了解专家的专长领域注册会计师应当充分了解专家的专长领域，以能够：为了实现审计目的，确定专家工作的性质、范围和目标：评价专家的工作是否足以实现审计目的。注册会计师可以凭借审计工作经验或通过与专家及其他有关人士进行讨论的方式，了解专家的专长领域。五、与专家达成一致意见（一）总体要求无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。（二）专家工作的性质、范围和目标当就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见时，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求。（三）注册会计师和专家各自的角色与责任注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容：第一，由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试第二，同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础；第三，将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。（四）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起，也有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整。明确与专家保持联络的合伙人或员工，以及专家和被审计单位的沟通程序，有助于及时、有效地沟通，特别是在较大的业务项目中。（五）对专家遵守保密规定的要求适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家。六、评价专家工作的恰当性（一）总体要求大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第4页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第4页 3.专家的工作在审计中的重要程度； 4.注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验； 5.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。 注意： 在考虑专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序时，应当区分内部专家和外部专 家。内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工（包括临时员工），因此需要遵守所在会计师事 务所制定的政策和程序。内部专家也可能是与会计师事务所共享统一的质量控制政策和程序的网络 事务所的合伙人或员工（包括临时员工）。而外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所制定的 质量控制政策和程序的约束。 三、专家的胜任能力、专业素质和客观性 注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。在评 价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。 四、了解专家的专长领域 注册会计师应当充分了解专家的专长领域，以能够：为了实现审计目的，确定专家工作的性质、 范围和目标；评价专家的工作是否足以实现审计目的。 注册会计师可以凭借审计工作经验或通过与专家及其他有关人士进行讨论的方式，了解专家的 专长领域。 五、与专家达成一致意见 （一）总体要求 无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据 需要形成书面协议。 （二）专家工作的性质、范围和目标 当就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见时，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守 的相关技术标准、其他职业准则或行业要求。 （三）注册会计师和专家各自的角色与责任 注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容： 第一，由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试； 第二，同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同 意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基 础； 第三，将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。 （四）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围 有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起，也 有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整。 明确与专家保持联络的合伙人或员工，以及专家和被审计单位的沟通程序，有助于及时、有效 地沟通，特别是在较大的业务项目中。 （五）对专家遵守保密规定的要求 适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家。 六、评价专家工作的恰当性 （一）总体要求
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：（1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；（2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性：（3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。（二）评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括：询问专家：复核专家的工作底稿和报告：实施用于证实的程序：必要时与具有相关专长的其他专家讨论：与管理层讨论专家的报告。（三）评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性（四）评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性（五）评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性（六）评价结果为不恰当时的措施如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：1.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见：2.根据具体情况，实施追加的审计程序。如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要发表非无保留意见。【例题·多选题】下列关于利用专家工作的说法中，不正确的有（）。A.注册会计师在评价专家的专业胜任能力时，对利用的会计师事务所内外的专家，应就每一项审计业务对专家的工作进行评价B.评价对专家客观性产生不利影响的严重程度及是否需要采取防范措施，可能取决于专家在审计中承担的角色和工作的重要程度C.注册会计师只需对外部专家就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见，形成书面协议D.当注册会计师认为利用专家工作没有获取充分、适当的审计证据，且追加程序仍不能解决问题，注册会计师有必要发表非无保留意见【答疑编号3937190201]「正确答案】AC「答案解析」对于选项A，如果利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师可以依赖会计师事务所的招聘和培训系统确定专家的专业胜任能力，而不必就每一项审计业务对专家的工作进行评价。中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第5页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第5页 注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：（1）专家的工作结果或结论的 相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；（2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法， 这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；（3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据， 这些原始数据的相关性、完整性和准确性。 （二）评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序 可能包括：询问专家；复核专家的工作底稿和报告；实施用于证实的程序；必要时与具有相关 专长的其他专家讨论；与管理层讨论专家的报告。 （三）评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性 （四）评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性 （五）评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 （六）评价结果为不恰当时的措施 如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一： 1.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见； 2.根据具体情况，实施追加的审计程序。 如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序， 或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会 计师有必要发表非无保留意见。 【例题·多选题】下列关于利用专家工作的说法中，不正确的有（ ）。 A.注册会计师在评价专家的专业胜任能力时，对利用的会计师事务所内外的专家，应就每一项 审计业务对专家的工作进行评价 B.评价对专家客观性产生不利影响的严重程度及是否需要采取防范措施，可能取决于专家在审 计中承担的角色和工作的重要程度 C.注册会计师只需对外部专家就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见，形成书面协议 D.当注册会计师认为利用专家工作没有获取充分、适当的审计证据，且追加程序仍不能解决问 题，注册会计师有必要发表非无保留意见 [答疑编号 3937190201] 『正确答案』AC 『答案解析』对于选项 A，如果利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师可以依赖会 计师事务所的招聘和培训系统确定专家的专业胜任能力，而不必就每一项审计业务对专家的工 作进行评价