《审计学》课程教学资源（注册会计师考试辅导讲义2012）第三章 职业道德基本原则和概念框架

中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第三章职业道德基本原则和概念框架第二编中国注册会计师职业道德守则本编主要以《中国注册会计师职业道德守则》为蓝本，重点阐述了职业道德基本原则以及鉴证业务对独立性的要求。本编总体难度不是很高，大部分内容考生能够理解，但有些内容规定比较具体需要一定的记忆。本编在考试中出客观题或简答题的概率比较高，但难度不会太大。考生应着重掌握职业道德概念框架的具体运用及独立性有关知识。第三章职业道德基本原则和概念框架本章系统地介绍了中国注册会计师职业道德的基本原则和职业道德概念框架及其运用，是职业道德的核心内容。本章从命题来看，非常容易出客观题或结合实务的简答题，2009、2010、2011年均没有直接命题。考生应关注以下知识点：1.理解职业道德基本原则2.理解职业道德概念框架3.掌握职业道德概念框架的具体运用4.了解非执业会员对职业道德概念框架的运用第一节职业道德基本原则职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。一、诚信诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。注意：第一，诚信原则是对所有会员的要求；第二，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连：第三，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。但出具了恰当报告的除外。二、独立性在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。注意：第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性；第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第1页

2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第1页 第三章 职业道德基本原则和概念框架 第二编 中国注册会计师职业道德守则 本编主要以《中国注册会计师职业道德守则》为蓝本，重点阐述了职业道德基本原则以及鉴证 业务对独立性的要求。本编总体难度不是很高，大部分内容考生能够理解，但有些内容规定比较具 体需要一定的记忆。本编在考试中出客观题或简答题的概率比较高，但难度不会太大。考生应着重 掌握职业道德概念框架的具体运用及独立性有关知识。 第三章 职业道德基本原则和概念框架 本章系统地介绍了中国注册会计师职业道德的基本原则和职业道德概念框架及其运用，是职业 道德的核心内容。本章从命题来看，非常容易出客观题或结合实务的简答题，2009、2010、2011 年 均没有直接命题。考生应关注以下知识点： 1.理解职业道德基本原则 2.理解职业道德概念框架 3.掌握职业道德概念框架的具体运用 4.了解非执业会员对职业道德概念框架的运用 第一节 职业道德基本原则 职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良 好职业行为。 一、诚信 诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 注意： 第一，诚信原则是对所有会员的要求； 第二，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵 连； 第三，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。但出具了 恰当报告的除外。 二、独立性 在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客 观性。 注意： 第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时 必须保持独立性； 第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的 因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； 第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充 分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或 职业怀疑态度已经受到损害

中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com三、客观和公正客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害自己的职业判断。注意：如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。四、专业胜任能力和应有的关注（一）专业胜任能力会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。注意：第一，不应承接不能胜任的业务；第二，胜任能力包括获取和保持；第三，利用专家工作。（二）应有的关注应有的关注，要求会员勒勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。注意：职业怀疑态度，要求注册会计师以质疑的思维方式评价证据的有效性。五、保密保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，避免出现下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注意：第一，会员在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密的可能性：第二，保密义务的豁免；第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。六、良好的职业行为会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验；2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。【例题·多选题】下列有关职业道德基本原则的表述中，正确的有（）。A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求B.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断：独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则的内在要求D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第2页

2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第2页 三、客观和公正 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当 影响而损害自己的职业判断。 注意： 如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。 四、专业胜任能力和应有的关注 （一）专业胜任能力 会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、 法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。 注意： 第一，不应承接不能胜任的业务； 第二，胜任能力包括获取和保持； 第三，利用专家工作。 （二）应有的关注 应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地 完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和 评价审计证据。 注意： 职业怀疑态度，要求注册会计师以质疑的思维方式评价证据的有效性。 五、保密 保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，避免出现下列行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 注意： 第一，会员在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密的可能性； 第二，保密义务的豁免； 第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。 六、良好的职业行为 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。 【例题·多选题】下列有关职业道德基本原则的表述中，正确的有（ ）。 A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求 B.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求 C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断；独立于 鉴证客户是遵循客观公正基本原则的内在要求 D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行 夸大宣传

中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com?【答疑编号3937030201『正确答案］ACD「答案解析」注册会计师在执行鉴证业务时必须遵守独立性的要求，而非所有业务。第二节职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度：（3）采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。二、对职业道德基本原则的不利影响及防范措施对职业道德基本原防范措施对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形则的不利影响（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利（一）由行业、法律益：法规或监管机构规定（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；的防范措施包括：（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的1.取得会员资格需要商业关系：的教育、培训和经验自身利益（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户：要求；（5）审计项目组成员正与审计客户协商受雇于该客户；2.持续职业发展要（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协求；议；3.公司治理规定；（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供专业4.执业准则和职业道服务的结果时，发现了重大错误德规范的规定；（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作5.监管机构或注册会服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告：计师协会的监控和惩（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成戒程序；鉴证业务的对象；6.由依法授权的第三（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董方对会员编制的业务自我评价事或高级管理人员：报告、申报资料或其（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并他信息进行外部复且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；核。（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信（二）会计师事务所息的其他服务层面的防范措施（三）具体业务层面（1）会计师事务所推介审计客户的股份：过度推介（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计的防范措施1.对已执行的非鉴证师担任该客户的辩护人（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人业务，由未参与该业务的注册会计师进行密切关系员：（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能复核，或在必要时提大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第3页

2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第3页 [答疑编号 3937030201] 『正确答案』ACD 『答案解析』注册会计师在执行鉴证业务时必须遵守独立性的要求，而非所有业务。 第二节 职业道德概念框架 一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：（1）识别对遵循职业 道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影 响或将其降至可接受水平。 二、对职业道德基本原则的不利影响及防范措施 对职业道 德基本原 则的不利 影响 对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形 防范措施 自身利益 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利 益； （2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的 商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）审计项目组成员正与审计客户协商受雇于该客户； （6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协 议； （7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供专业 服务的结果时，发现了重大错误 （一）由行业、法律 法规或监管机构规定 的防范措施包括： 1.取得会员资格需要 的教育、培训和经验 要求； 2.持续职业发展要 求； 3.公司治理规定； 4.执业准则和职业道 德规范的规定； 5.监管机构或注册会 计师协会的监控和惩 戒程序； 6.由依法授权的第三 方对会员编制的业务 报告、申报资料或其 他信息进行外部复 核。 （二）会计师事务所 层面的防范措施 （三）具体业务层面 的防范措施 1.对已执行的非鉴证 业务，由未参与该业 务的注册会计师进行 复核，或在必要时提 自我评价 （1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作 服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告； （2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成 鉴证业务的对象； （3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董 事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并 且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信 息的其他服务 过度推介 （1）会计师事务所推介审计客户的股份； （2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计 师担任该客户的辩护人 密切关系 （1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人 员； （2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能

中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com供建议；够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务2.对已执行的鉴证业对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的务，由鉴证业务项目项目合伙人：组以外的注册会计师（4）注册会计师接受客户的礼品或款待：进行复核，或在必要（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在时提供建议；长期业务关系3.向客户审计委员会、监管机构或注册（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁：（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交会计师协会咨询；易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务：4.与客户治理层讨论有关的职业道德问（3）客户威胁将起诉会计师事务所：（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小题；外在压力工作范围：5.向客户治理层说明（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升【例题·多选题】下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不利影响的有（）A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10%进行审计［答疑编号3937030301]「正确答案」ABD『答案解析」选项A属于对自身利益的不利影响，选项B属于过度推介的不利影响：选项C不构成密切关系：选项D属于外在压力产生的不利影响。第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素二、应对不利影响的防范措施三、专业服务委托具体情况防范措施（一）接受客户关系防范措施主要包括：在接受客户关系前，注册会计师应当考虑1.对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层客户的主要股东、关键管理人员和治理层和负责经营活动的人员进行了解；是否诚信，以及客户是否涉足非法活动2.要求客户对完善公司治理结构或内部控制作（如洗钱）或存在可疑的财务报告问题等出承诺（二）承接业务防范措施主要包括：大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第4页

2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第4页 够对业务对象施加重大影响； （3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务 对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的 项目合伙人； （4）注册会计师接受客户的礼品或款待； （5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在 长期业务关系 供建议； 2.对已执行的鉴证业 务，由鉴证业务项目 组以外的注册会计师 进行复核，或在必要 时提供建议； 3.向客户审计委员 会、监管机构或注册 会计师协会咨询； 4.与客户治理层讨论 有关的职业道德问 题； 5.向客户治理层说明 外在压力 （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； （2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交 易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； （3）客户威胁将起诉会计师事务所； （4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小 工作范围； （5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会 计师面临服从其判断的压力； （6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审 计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升 【例题·多选题】下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不利影响的有（ ）。 A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被 A 公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限 公司的辩护人 C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友 D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低,事务所决定对集团内组成部分或子公司只 选取 10%进行审计 [答疑编号 3937030301] 『正确答案』ABD 『答案解析』选项 A 属于对自身利益的不利影响，选项 B 属于过度推介的不利影响；选项 C 不 构成密切关系；选项 D 属于外在压力产生的不利影响。 第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 二、应对不利影响的防范措施 三、专业服务委托 具体情况 防范措施 （一）接受客户关系 在接受客户关系前，注册会计师应当考虑 客户的主要股东、关键管理人员和治理层 是否诚信，以及客户是否涉足非法活动 （如洗钱）或存在可疑的财务报告问题等 防范措施主要包括： 1.对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层 和负责经营活动的人员进行了解； 2.要求客户对完善公司治理结构或内部控制作 出承诺 （二）承接业务 防范措施主要包括：

中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com注册会计师应当遵循专业胜任能力和应1.了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的所在行业的情况；专业服务。如果项目组不具备或不能获得2.了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注执行业务所必需的胜任能力，注册会计师册会计师拟执行工作的目的、性质和范围：应当评价不利影响的严重程度，并在必要3.了解相关监管要求或报告要求；时采取防范措施消除不利影响或将其降4.分派足够的具有胜任能力的员工：至可接受的水平5.必要时利用专家的工作；6.就执行业务的时间安排与客户达成一致意见；7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务防范措施主要包括：（三）客户变更委托1.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在角度或其他方面确定应否承接该业务。由不应接受委托的理由；于客户变更委托的表面理由可能并未完2.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实全反映事实真相，根据业务性质，注册会或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计计师可能需要与前任注册会计师直接沟师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或通，核实与变更委托相关的事实和情况，情况：以确定是否适宜承接该业务。3.从其他渠道获取必要的信息。注意：注意：注册会计师可能应客户要求在前任注册采取的防范措施主要包括将拟承担的工作告知会计师工作的基础上提供进一步的服务。前任注册会计师，提请其提供相关信息，以便恰如果缺乏完整的信息，可能对专业胜任能当地完成该项工作。在与前任沟通时应遵循相关准则力和应有的关注原则产生不利影响四、利益冲突注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防范措施：注册会计师与客户存在1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益直接竞争关系，或与客冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行户的主要竞争者存在合业务：资或类似关系，可能对2.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告客观和公正原则产生不知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务：利影响。3.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册注册会计师为两个以上会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。客户提供服务，而这些除采取上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种客户之间存在利益冲突防范措施：或者对某一事项或交易1.分派不同的项目组为相关客户提供服务；存在争议，可能对客观2.实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息；和公正原则或保密原则3.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；产生不利影响4.要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；5.由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第5页

2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第5页 注册会计师应当遵循专业胜任能力和应 有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的 专业服务。如果项目组不具备或不能获得 执行业务所必需的胜任能力，注册会计师 应当评价不利影响的严重程度，并在必要 时采取防范措施消除不利影响或将其降 至可接受的水平 1.了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及 所在行业的情况； 2.了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注 册会计师拟执行工作的目的、性质和范围； 3.了解相关监管要求或报告要求； 4.分派足够的具有胜任能力的员工； 5.必要时利用专家的工作； 6.就执行业务的时间安排与客户达成一致意见； 7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接 能够胜任的业务 （三）客户变更委托 如果应客户要求或考虑以投标方式接替 前任注册会计师，注册会计师应当从专业 角度或其他方面确定应否承接该业务。由 于客户变更委托的表面理由可能并未完 全反映事实真相，根据业务性质，注册会 计师可能需要与前任注册会计师直接沟 通，核实与变更委托相关的事实和情况， 以确定是否适宜承接该业务。 注意： 注册会计师可能应客户要求在前任注册 会计师工作的基础上提供进一步的服务。 如果缺乏完整的信息，可能对专业胜任能 力和应有的关注原则产生不利影响 防范措施主要包括： 1.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务 前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在 不应接受委托的理由； 2.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实 或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计 师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或 情况； 3.从其他渠道获取必要的信息。 注意： 采取的防范措施主要包括将拟承担的工作告知 前任注册会计师，提请其提供相关信息，以便恰 当地完成该项工作。在与前任沟通时应遵循相关 准则 四、利益冲突 注册会计师与客户存在 直接竞争关系，或与客 户的主要竞争者存在合 资或类似关系，可能对 客观和公正原则产生不 利影响。 注册会计师为两个以上 客户提供服务，而这些 客户之间存在利益冲突 或者对某一事项或交易 存在争议，可能对客观 和公正原则或保密原则 产生不利影响 注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防 范措施： 1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益 冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行 业务； 2.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告 知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务； 3.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册 会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。 除采取上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种 防范措施： 1.分派不同的项目组为相关客户提供服务； 2.实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息； 3.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引； 4.要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议； 5.由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情 况