中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第十八章审计沟通1.命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解本章属于一般重要的内容，主要介绍了注册会计师与治理层的沟通以及前后任注册会计师的沟通，根据本章内容的特点，主要以客观题的形式考查，2009年和2010年均考查了客观题。但也可能在简答题或综合题中涉及。具体要求：1.理解注册会计师与治理层沟通的对象、事项和过程；2.理解前后任注册会计师的沟通。第一节注册会计师与治理层的沟通治理层的概念及责任治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。一般认为董事会和监事会属于治理层注意：第一，在董事会中，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形，即治理层参与管理的情形。上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。第二，一般不把股东大会（股东会）列为注册会计师应予沟通的治理层。但是，在有必要与治理层整体进行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。与治理层沟通的总体要求注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。注意：注册会计师与治理层沟通的主要目的。（见教材P392相关内容）一、沟通的对象（一）总体要求1.确定沟通对象的一般要求（1）确定适当的沟通人员。注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。（2）确定适当的沟通人员时应当利用的信息。在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。2.需要商定沟通对象的特殊情形第一，通常，被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。第二，如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第1页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第1页 第十八章 审计沟通 1.命题特点分析 2.本章学习要求 3.主要内容讲解 本章属于一般重要的内容，主要介绍了注册会计师与治理层的沟通以及前后任注册会计师的沟 通，根据本章内容的特点，主要以客观题的形式考查，2009 年和 2010 年均考查了客观题。但也可 能在简答题或综合题中涉及。具体要求： 1.理解注册会计师与治理层沟通的对象、事项和过程； 2.理解前后任注册会计师的沟通。 第一节 注册会计师与治理层的沟通 治理层的概念及责任 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织， 治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。一般认为董事会和监事会属于治理层。 注意： 第一，在董事会中，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形，即治理层参与管理 的情形。上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计 师的沟通。 第二，一般不把股东大会（股东会）列为注册会计师应予沟通的治理层。但是，在有必要与治 理层整体进行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东 会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。 与治理层沟通的总体要求 注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以 适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。 注意： 注册会计师与治理层沟通的主要目的。（见教材 P392 相关内容） 一、沟通的对象 （一）总体要求 1.确定沟通对象的一般要求 （1）确定适当的沟通人员。注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通， 适当人员可能因沟通事项的不同而不同。 （2）确定适当的沟通人员时应当利用的信息。在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会 计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。 2.需要商定沟通对象的特殊情形 第一，通常，被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会）负责 与注册会计师进行沟通。 第二，如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适 当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定 沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com（二）与治理层的下设组织或个人沟通1.决定与治理层下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素通常，注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体进行沟通。适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员。应当考虑的主要因素：①治理层的下设组织与治理层各自的责任；②拟沟通事项的性质：相关法律法规的要求：④下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。2.被审计单位设有审计委员会的情形尽管审计委员会的具体权力和职责可能不同，但与其沟通已成为注册会计师与治理层的一个关键因素。3.需要与治理层整体沟通的特殊情形（治理层全部成员参与管理被审计单位）如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容二、沟通的事项注册会计师与治理层沟通的事项包括：注册会计师与财务报表审计相关的责任：计划的审计范围和时间安排：审计中发现的重大问题；注册会计师的独立性；补充事项。项目内容注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：注册会计师（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意与财务报表见：审计相关的（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。责任注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，计划的审计避免损害审计的有效性。范围和时间沟通的事项可能包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特安排别风险；（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案：（3）在审计中对重要性概念的运用。此外，还包括可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项。注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法。（2）审计工作中遇到的重大困难。审计中发现（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会的重大问题计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。（4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项，可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。注册会计师注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括对独立性的的独立性要求。通常包括：（1）对独立性的不利影响：（2）法律法规和职业规范规中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第2页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第2页 （二）与治理层的下设组织或个人沟通 1.决定与治理层下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素 通常，注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体进行沟通。适当 的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员。 应当考虑的主要因素：①治理层的下设组织与治理层各自的责任；②拟沟通事项的性质；③相 关法律法规的要求；④下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可 能需要的进一步信息和解释。 2.被审计单位设有审计委员会的情形 尽管审计委员会的具体权力和职责可能不同，但与其沟通已成为注册会计师与治理层的一个关 键因素。 3.需要与治理层整体沟通的特殊情形（治理层全部成员参与管理被审计单位） 如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任 注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。然而，注册会计师应当确信 与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。 二、沟通的事项 注册会计师与治理层沟通的事项包括：注册会计师与财务报表审计相关的责任；计划的审计范 围和时间安排；审计中发现的重大问题；注册会计师的独立性；补充事项。 项 目 内 容 注册会计师 与财务报表 审计相关的 责任 注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括： （1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意 见； （2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审 计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。 计划的审计 范围和时间 安排 在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分 或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎， 避免损害审计的有效性。 沟通的事项可能包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特 别风险；（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（3）在审 计中对重要性概念的运用。 此外，还包括可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项。 审计中发现 的重大问题 注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题： （1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报 表披露）重大方面的质量的看法。 （2）审计工作中遇到的重大困难。 （3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会 计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。 （4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项， 可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实 的重大错报或重大不一致。 注册会计师 的独立性 注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括对独立性的 要求。通常包括：（1）对独立性的不利影响；（2）法律法规和职业规范规
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施。注意：如果被审计单位是上市实体，还应沟通的事项。注册会计师可能注意到一些补充事项，其不一定与监督财务报告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务补充事项很可能是重要的。这些事项可能包括与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动。三、沟通的过程（一）确立沟通过程1.基本要求：清楚地沟通注册会计师的责任、计划的审计范围和时间安排以及期望沟通的大致内容，有助于为有效的双向沟通确立基础。注意：可能有助于实现有效双向沟通通常讨论的事项。2.与管理层的沟通在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力或诚信问题等。如果被审计单位设有内部审计，注册会计师可以在与治理层沟通前与内部审计人员讨论相关事项。3.与第三方的沟通第一，治理层可能希望向第三方（如银行或特定监管机构）提供注册会计师书面沟通文件的副本。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容：书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖：注册会计师对第三方不承担责任：书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。第二，除非法律法规要求向第三方提供注册会计师与治理层的书面沟通文件的副本，否则注册会计师在向第三方提供前可能需要事先征得治理层同意。（二）沟通的形式第一，对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，但书面沟通不必包括审计过程中的所有事项；第二，对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应以书面形式沟通第三，其他事项，注册会计师可采用口头或书面形式沟通。注意：确定沟通的形式时，除考虑事项的重要程度外，还要考虑其他因素。（三）沟通的时间安排注册会计师应当及时与治理层沟通。适当的沟通时间安排因业务环境的不同而不同。相关的环境包括事项的重要程度和性质，以及期望治理层采取的行动。例如：第一，对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行：第二，对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通：第三，当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的。（四）沟通过程的充分性中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第3页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第3页 定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的 防范措施。 注意：如果被审计单位是上市实体，还应沟通的事项。 补充事项 注册会计师可能注意到一些补充事项，其不一定与监督财务报告流程有关， 但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务 很可能是重要的。这些事项可能包括与治理结构或过程有关的重大问题、缺 乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动。 三、沟通的过程 （一）确立沟通过程 1.基本要求：清楚地沟通注册会计师的责任、计划的审计范围和时间安排以及期望沟通的大致 内容，有助于为有效的双向沟通确立基础。 注意： 可能有助于实现有效双向沟通通常讨论的事项。 2.与管理层的沟通 在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适 当。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力或诚信问题等。 如果被审计单位设有内部审计，注册会计师可以在与治理层沟通前与内部审计人员讨论相关事 项。 3.与第三方的沟通 第一，治理层可能希望向第三方（如银行或特定监管机构）提供注册会计师书面沟通文件的副 本。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容：书面沟通 文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应 被第三方依赖；注册会计师对第三方不承担责任；书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。 第二，除非法律法规要求向第三方提供注册会计师与治理层的书面沟通文件的副本，否则注册 会计师在向第三方提供前可能需要事先征得治理层同意。 （二）沟通的形式 第一，对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会 计师应当以书面形式与治理层沟通，但书面沟通不必包括审计过程中的所有事项； 第二，对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应以书面形式沟通； 第三，其他事项，注册会计师可采用口头或书面形式沟通。 注意： 确定沟通的形式时，除考虑事项的重要程度外，还要考虑其他因素。 （三）沟通的时间安排 注册会计师应当及时与治理层沟通。适当的沟通时间安排因业务环境的不同而不同。相关的环 境包括事项的重要程度和性质，以及期望治理层采取的行动。 例如： 第一，对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行； 第二，对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些 困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通； 第三，当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适 当的。 （四）沟通过程的充分性
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分。如果认为双向沟通不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当的措施。1.有助于评价沟通过程充分性的审计证据注册会计师不需要设计专门程序以支持其对治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计证据的基础上。2.沟通不充分的应对措施不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境，影响注册会计师对重大错报风险的评估。同时存在一种风险，即注册会计师可能不能获取充分、适当的审计证据以形成对财务报表的审计意见。如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：（1）根据审计范围受到的限制发表非无保留意见；（2）就采取不同措施的后果征询法律意见；（3）与第三方（监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通：（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定。四、审计工作底稿第一，注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。第二，如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象：如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。第三，如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程，即考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程。【例题·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度［【答疑编号3937180201]『正确答案」A【答案解析」有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞或错误导致的重大错报风险。（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。2.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大问题时，下列各项中，A注册会计师通常认为无需沟通的是（）。A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第4页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第4页 注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分。如果认为双向沟通 不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响， 并采取适当的措施。 1.有助于评价沟通过程充分性的审计证据 注册会计师不需要设计专门程序以支持其对治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立 在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计证据的基础上。 2.沟通不充分的应对措施 不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境，影响注册会计师对重大错报风险的评估。 同时存在一种风险，即注册会计师可能不能获取充分、适当的审计证据以形成对财务报表的审计意 见。 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师应采 取下列主要措施： （1）根据审计范围受到的限制发表非无保留意见； （2）就采取不同措施的后果征询法律意见； （3）与第三方（监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如 企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通； （4）在法律法规允许的情况下解除业务约定。 四、审计工作底稿 第一，注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。 第二，如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应将其包括在审计工作 底稿中，并记录沟通的时间和对象；如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计 师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。 第三，如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程，即 考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程。 【例题·单选题】A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在与甲公司管理层和治理 层沟通时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A 注册会计师通常认为不宜沟 通的是（ ）。 A.重要性的具体金额 B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C.对于审计相关的内部控制采取的方案 D.拟利用内部审计工作的程度 [答疑编号 3937180201] 『正确答案』A 『答案解析 』有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：（1） 注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。（2）注册会计师对与审计相关的内部 控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。（4）审计业务受到 的限制或法律法规对审计业务的特定要求。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。 2.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大问题时，下列各项中，A 注册会计师通常认为无需沟 通的是（ ）。 A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B.管理层对审计工作施加限制
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.comC.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期【答疑编号3937180202]『正确答案」C【答案解析1注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难与治理层进行沟通，包括：（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期：（4）无法获取预期的证据；（5）管理层对注册会计师施加的限制：（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或不愿意延长评估期间。选项C是注册会计师就计划的审计范围和时间需要与治理层沟通的内容。第二节前后任注册会计师的沟通概述（一）前任注册会计师前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。前任注册会计师通常包含两种情况：（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。注意：在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况，在这种情况下，前任注册会计师是指相对手执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。09年年报A所甲公司10年年报B所准备承接承接后又解约10年年报C所正准备承接（二）后任注册会计师后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。（三）对前后任沟通的总体要求对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头方式。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿一、接受委托前的沟通（一）接受委托前的必要沟通在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托，（二）沟通的前提后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第5页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第5页 C.审计项目组修改审计时间预算 D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 [答疑编号 3937180202] 『正确答案』C 『答案解析 』注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难与治理层进行沟通，包括：（1） 管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3） 为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的证据；（5）管 理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估， 或不愿意延长评估期间。选项 C 是注册会计师就计划的审计范围和时间需要与治理层沟通的内容。 第二节 前后任注册会计师的沟通 概述 （一）前任注册会计师 前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他 会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注 册会计师，也视为前任注册会计师。 前任注册会计师通常包含两种情况： （1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。 （2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。 注意： 在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况，在这 种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一 期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报 表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。 （二）后任注册会计师 后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本 期财务报表进行审计的注册会计师。 （三）对前后任沟通的总体要求 对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动 发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头方式。前后任注 册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。 一、接受委托前的沟通 （一）接受委托前的必要沟通 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价， 以确定是否接受委托。 （二）沟通的前提 后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果被审计单位不同意前任注 册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否