中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第二章注册会计师法律责任本章属于非重点内容，主要介绍的是注册会计师法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。考试通常以案例性客观题或简答题的形式考查，所占分数通常不高，在2011年考查了客观题，2010年考查了简答题。考生应关注以下内容：1.理解注册会计师承担法律责任的依据2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类3.理解相关司法解释第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。（一）经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。（二）审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。（三）审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。注意：第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败：第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下，很可能就发生了审计风险变为实际的损失，进而被追究法律责任。第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞整行为。二、注册会计师法律贵任遂步拓展的社会原因和表现形式三、对注册会计师法律责任的认定（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。（二）过失当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。1.普通过失：是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第1页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第1页 第二章 注册会计师法律责任 本章属于非重点内容，主要介绍的是注册会计师法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及 法律法规对法律责任的规定等内容。考试通常以案例性客观题或简答题的形式考查，所占分数通常 不高，在 2011 年考查了客观题，2010 年考查了简答题。 考生应关注以下内容： 1.理解注册会计师承担法律责任的依据 2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类 3.理解相关司法解释 第一节 注册会计师的法律环境 一、注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计 风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。 （一）经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败 的极端情况是申请破产。 （二）审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例 如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存 在的重大错报。 （三）审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 注意： 第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审 计失败； 第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着注册 会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下，很可能就发生了 审计风险变为实际的损失，进而被追究法律责任。 第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报 表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为， 注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。 二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式 三、对注册会计师法律责任的认定 （一）违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册 会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被 审计单位订立的保密协议等。 （二）过失 当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失 和重大过失。 1.普通过失：是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准 则的要求。 2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com本要求执行审计。另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。（三）欺诈四、注册会计师承担法律责任的种类注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和法规的规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。第二节中国注册会计师的法律责任一、相关法律法规规定（一）民事责任（二）行政责任（三）刑事责任二、相关司法解释（一）事务所侵权责任产生的事由1.利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。2.不实报告：会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。（二）利害关系人的范围利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。（三）诉讼当事人的列置利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。（四）执业准则的法律地位《司法解释》第二条第二款、第四条第二款、第六条和第七条等规定，明确将执业准则纳入法律程序范畴，将事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据。（五）归责原则和举证责任分配会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第2页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第2页 本要求执行审计。 另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而 蒙受损失。比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注 册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。再如，在 审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可 以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。 （三）欺诈 四、注册会计师承担法律责任的种类 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和 法规的规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。一般来说，因违约和过失可能使注册会 计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。 第二节 中国注册会计师的法律责任 一、相关法律法规规定 （一）民事责任 （二）行政责任 （三）刑事责任 二、相关司法解释 （一）事务所侵权责任产生的事由 1.利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报 告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。 2.不实报告：会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门 批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗 漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 （二）利害关系人的范围 利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者 从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认 定为注册会计师法规定的利害关系人。 （三）诉讼当事人的列置 利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其 对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通 知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同 被告参加诉讼。 利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人 民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 （四）执业准则的法律地位 《司法解释》第二条第二款、第四条第二款、第六条和第七条等规定，明确将执业准则纳入法 律程序范畴，将事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据。 （五）归责原则和举证责任分配 会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com赔偿责任，但其能够证明自已没有过错的除外。（六）会计师事务所的连带责任和补充责任1.《司法解释》第五条规定了事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，第六条和第十条规定了事务所在过失情况下，根据过失大小承担补充责任。2.注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：（一）与被审计单位恶意串通：（二）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明：（三）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐或作不实报告：（四）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明：（五）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明：（六）被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。对被审计单位有前款第（二）至（五）项所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认定其明知。（七）事务所过失责任和过失认定标准1.会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。2.注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：（一）违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）项的规定：（二）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业：（三）制定的审计计划存在明显疏漏：（四）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序：（五）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；（六）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则：（七）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据：（八）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论：（九）错误判断和评价审计证据：（十）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。（八）事务所免除和减轻责任的事由1.会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：（一）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误：（二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实：（三）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中子以指明：（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（五）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。2.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。3.会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由。（力）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围1.事务所侵权赔偿顺位第一，应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。第二，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任，第三，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。2.事务所侵权赔偿责任范围大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第3页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第3页 赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。 （六）会计师事务所的连带责任和补充责任 1.《司法解释》第五条规定了事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，第 六条和第十条规定了事务所在过失情况下，根据过失大小承担补充责任。 2.注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的， 应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：（一）与被审计单位恶意串通；（二）明知被 审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；（三）明知被审计单位 的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；（四）明知被审计单位 的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；（五）明知被审计单位的财务报表 的重要事项有不实内容，而不予指明；（六）被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。对被审计 单位有前款第（二）至（五）项所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，人民法院 应认定其明知。 （七）事务所过失责任和过失认定标准 1.会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法 院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。 2.注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的， 人民法院应当认定会计师事务所存在过失：（一）违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）项 的规定；（二）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；（三）制定的 审计计划存在明显疏漏；（四）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；（五）在发现可能存 在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；（六）未能合理地运用执业 准则和规则所要求的重要性原则；（七）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证 据；（八）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形 成审计结论；（九）错误判断和评价审计证据；（十）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的 行为。 （八）事务所免除和减轻责任的事由 1.会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：（一）已经遵守执业准则、 规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（二）审 计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职 业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（三）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予 以指明；（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金； （五）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。 2.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻 会计师事务所的赔偿责任。 3.会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似 内容的，不能作为其免责的事由。 （九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围 1.事务所侵权赔偿顺位 第一，应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。 第二，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行 被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内 向利害关系人承担补充赔偿责任。 第三，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实 审计金额范围内承担相应的赔偿责任。 2.事务所侵权赔偿责任范围
人中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第一，事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。第二，事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。还应关注：第一，会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。第二，《司法解释》相关规定：本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人。【例题·单选题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并于2012年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2012年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（）。A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告D.ABC会计师事务所违反诚信公充原则出具的具有误导性陈述的审计报告【答疑编号3937020201]『正确答案」B「答案解析」根据司法解释的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公充的原则，出具的具有虚假记载误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告，不包括选项B。2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任【答疑编号3937020202]「正确答案」A「答案解析」事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项B不正确；会计师事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限，选项C不正确：与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，选项D不正确。3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（）。A.如果ABC会计师事务所能够证明自已没有过错，也应承担一定的赔偿责任B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任【答疑编号3937020203]「正确答案]B大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第4页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第4页 第一，事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承 担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。 第二，事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告 承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。 还应关注： 第一，会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连 带赔偿责任。 第二，《司法解释》相关规定：本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法 院不得将会计师事务所追加为被执行人。 【例题·单选题】 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并于 2012 年 4 月 1 日出具了审计报告， ABC 会计师事务所于 2012 年 6 月 1 日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 1.利害关系人以 ABC 会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事 侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（ ）。 A.ABC 会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC 会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC 会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D.ABC 会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 [答疑编号 3937020201] 『正确答案』B 『答案解析』根据司法解释的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟 定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、 误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告，不包括选项 B。 2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断 ABC 会计师事务所承担相应的责任。下列 有关赔偿责任的说法中正确的是（ ）。 A.如果利害关系人存在过错，应当减轻 ABC 会计师事务所的赔偿责任 B.ABC 会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C.ABC 会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D.ABC 会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 [答疑编号 3937020202] 『正确答案』A 『答案解析』事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系 人承担赔偿责任，选项 B 不正确；会计师事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限，选项 C 不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，选项 D 不正确。 3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（ ）。 A.如果 ABC 会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 B.如果 ABC 会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定 不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC 会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC 会计师事务所不必承担责任 [答疑编号 3937020203] 『正确答案』B
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com「答案解析」会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自已没有过错的除外，选项A不正确：会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。A.如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任B.如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任C.如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任D.如果ABC会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任［【答疑编号3937020204]『正确答案]B「答案解析」如果ABC会计师事务所故意出具不实报告、未拒绝甲公司出具不实报告的要求、与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担连带赔偿责任，选项ACD不正确。中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第5页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第5页 『答案解析』会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的， 应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项 A 不正确；会计师事务所是否承 担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项 CD 不正确。 4.人民法院审理后认为 ABC 会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担 赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（ ）。 A.如果 ABC 会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任 B.如果 ABC 会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐 瞒，应当承担连带赔偿责任 C.如果 ABC 会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任 D.如果 ABC 会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任 [答疑编号 3937020204] 『正确答案』B 『答案解析』如果 ABC 会计师事务所故意出具不实报告、未拒绝甲公司出具不实报告的要求、 与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担连带赔偿责任，选项 ACD 不正确