中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com第十一章风险评估第四编审计测试流程1.本编导读2.命题规律注册会计师在对财务报表进行审计过程中，实施风险导向审计，以对财务报表不存在重大错报获取合理保证。风险导向要求注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表的重大错报风险，进而有针对性的设计和实施进一步审计程序以应对评估的重大错报风险，以查出财务报表存在的重大错报，最终出具恰当的审计报告。本编根据审计准则的内容，详细介绍了注册会计师对风险的识别、评估和应对的具体内容和方法。本编是非常重要的内容，每年不仅要考查一定分数的客观题，同时还是综合题的考点，因此本编在考试中所占分数较高，通常在20分左右。要求考生在掌握风险导向审计相关理论的基础上，将风险导向的理念和思路与实务融会贯通。第十一章风险评估1.本章命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解本章命题特点分析：本章是风险导向审计中的核心内容，所以，考生应将本章作为非常重要的知识掌握。通过学习，考生应明确风险导向审计的理念，把握好注册会计师在财务报表审计中对风险的识别和评估。由于本章理论性较强，在考试时会更多的将本章的内容同审计实务结合考查各种题型，特别是综合题（从07年起一直考查）：同时本章还可单独出客观题或简答题。本章学习要求：1.理解风险评估的作用：2.掌握风险评估程序；3.理解了解被审计单位及其环境：4.掌握了解被审计单位的内部控制：5.掌握评估重大错报风险。第一节风险评估概述1总体要求：审计准则规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。2.了解的程度第一，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。第二，了解的程度是否恰当，关键看是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第1页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第1页 第十一章 风险评估 第四编 审计测试流程 1.本编导读 2.命题规律 注册会计师在对财务报表进行审计过程中，实施风险导向审计，以对财务报表不存在重大错报 获取合理保证。风险导向要求注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表的重大错报 风险，进而有针对性的设计和实施进一步审计程序以应对评估的重大错报风险，以查出财务报表存 在的重大错报，最终出具恰当的审计报告。本编根据审计准则的内容，详细介绍了注册会计师对风 险的识别、评估和应对的具体内容和方法。 本编是非常重要的内容，每年不仅要考查一定分数的客观题，同时还是综合题的考点，因此本 编在考试中所占分数较高，通常在 20 分左右。要求考生在掌握风险导向审计相关理论的基础上，将 风险导向的理念和思路与实务融会贯通。 第十一章 风险评估 1.本章命题特点分析 2.本章学习要求 3.主要内容讲解 本章命题特点分析： 本章是风险导向审计中的核心内容，所以，考生应将本章作为非常重要的知识掌握。通过学习， 考生应明确风险导向审计的理念，把握好注册会计师在财务报表审计中对风险的识别和评估。由于 本章理论性较强，在考试时会更多的将本章的内容同审计实务结合考查各种题型，特别是综合题（从 07 年起一直考查）；同时本章还可单独出客观题或简答题。 本章学习要求： 1.理解风险评估的作用； 2.掌握风险评估程序； 3.理解了解被审计单位及其环境； 4.掌握了解被审计单位的内部控制； 5.掌握评估重大错报风险。 第一节 风险评估概述 1.总体要求：审计准则规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财 务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 2.了解的程度 第一，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整 个审计过程的始终。 第二，了解的程度是否恰当，关键看是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com1.风险评估程序注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；（2）分析程序：（3）观察和检查。注意：第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起：第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述所有风险评估程序。2.信息来源注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责财务报告的人员。注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。二、其他审计程序和信息来源1.其他审计程序。注册会计师除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。2.其他信息来源。信息来源应从多方面获取（被审计单位外部、承接业务时、以前期间获取的信息等）。三、项目组内部的讨论（一）讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。（二）讨论的内容项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。（三）参与讨论的人员注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项且组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。（四）讨论的时间和方式项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。【例题·多选题】A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.A注册会计师组织项目组讨论的主要目的有（）。A.强调遵守职业道德的必要性B.按照时间预算完成审计工作C.分享对甲公司及其环境了解所形成的见解D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性【答疑编号3937110101]『正确答案］BCD大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第2页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第2页 1.风险评估程序 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被审 计单位内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。 注意： 第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起； 第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述所有风险评估程序。 2.信息来源 注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责财务报告的人员。 注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错 报风险提供不同的视角。 二、其他审计程序和信息来源 1.其他审计程序。注册会计师除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职 业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计 程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务 顾问等。 2.其他信息来源。信息来源应从多方面获取（被审计单位外部、承接业务时、以前期间获取的 信息等）。 三、项目组内部的讨论 （一）讨论的目标 项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成 员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自 实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范 围的影响。 （二）讨论的内容 项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方 式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 （三）参与讨论的人员 注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨 论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员 的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。 （四）讨论的时间和方式 项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能 性的信息。 【例题·多选题】A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论 时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.A 注册会计师组织项目组讨论的主要目的有（ ）。 A.强调遵守职业道德的必要性 B.按照时间预算完成审计工作 C.分享对甲公司及其环境了解所形成的见解 D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性 [答疑编号 3937110101] 『正确答案』BCD
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com「答案解析」项目组内部的讨论发生在审计业务执行过程中，主要是希望通过讨论为项目组成员提供交流信息和分享见解的机会，所以选项BCD是正确的。2.A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（）。A.管理层是否倾向于高估或低估收入B.管理层是否存在严重诚信问题C.会计政策是否发生重大变化D.甲公司是否面临重大的经营风险［答疑编号3937110102]『正确答案」ABCD「答案解析」项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞擎导致重大错报的可能性。选项A是财务报表容易发生错报的方式选项BC属于财务报表容易发生错报的领域；选项D是被审计单位面临的经营风险，所以本题的答案应该是ABCD。第三节了解被审计单位及其环境一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素：（2）被审计单位的性质：（3）被审计单位对会计政策的选择和运用：（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。注意：第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部因素也有外部因素。第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。二、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素（一）行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的生产技术：（4）能源供应与成本：（5）行业的关键指标和统计数据。【举例】所处行业的市场与竞争：如果钢铁行业供求发生很大变化，随之，价格也会发生很大变化，进而判断该钢铁企业的报表是否合理（收入、存货、利润等）：房地产行业整体价格上涨时，存货跌价准备的风险不大；相反，就应引起注意。生产经营的季节性和周期性：生产冰激淋的行业其生产经营状况有明显的季节性，夏季和冬季生产经营状况会具有明显的差异。与被审计单位产品相关的生产技术：机械制造业生产技术发生了变化，产品的加工能力和加工大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第3页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第3页 『答案解析』项目组内部的讨论发生在审计业务执行过程中，主要是希望通过讨论为项目组成 员提供交流信息和分享见解的机会，所以选项 BCD 是正确的。 2.A 注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（ ）。 A.管理层是否倾向于高估或低估收入 B.管理层是否存在严重诚信问题 C.会计政策是否发生重大变化 D.甲公司是否面临重大的经营风险 [答疑编号 3937110102] 『正确答案』ABCD 『答案解析』项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及 发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项 A 是财务报表容易发生错报的方式； 选项 BC 属于财务报表容易发生错报的领域；选项 D 是被审计单位面临的经营风险，所以本题的答案 应该是 ABCD。 第三节 了解被审计单位及其环境 一、总体要求 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境与监管环 境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被 审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的 衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。 注意： 第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部因素也有 外部因素。 第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之 间的相互关系。 二、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素 （一）行业状况 了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。 注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（1）所处行业的市场与竞争，包括市 场需求、生产能力和价格竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的 生产技术；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。 【举例】 所处行业的市场与竞争：如果钢铁行业供求发生很大变化，随之，价格也会发生很大变化，进 而判断该钢铁企业的报表是否合理（收入、存货、利润等）；房地产行业整体价格上涨时，存货跌 价准备的风险不大；相反，就应引起注意。 生产经营的季节性和周期性：生产冰激淋的行业其生产经营状况有明显的季节性，夏季和冬季 生产经营状况会具有明显的差异。 与被审计单位产品相关的生产技术：机械制造业生产技术发生了变化，产品的加工能力和加工
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com精度大幅度提高，营业成本就会有所下降。能源供应：如果企业所处城市供电能力不足，不能保证每周开工七天，生产量和销售量就要引起关注：但是企业表示有自备的发电机，注册会计师应调查发电机是否属实，是否正常运转。能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供应情况对成本、利润的影响，毛利率是否合理。行业的关键指标和统计数据：企业与整个行业的净资产收益率、成本费用利润率、存货周转率、销售增长率等的变化：主要产品毛利率与行业相比是否合理。（二）法律环境及监管环境如审计商业银行的财务报表，注册会计师是否了解银行业的特定惯例和特定要求，银监会的监管要求，新出台的规定、文件等。如审计汽车行业时，就要清楚环保的要求，如果企业生产的汽车达不到某些大城市的环保要求，就会影响到收入、利润等。（三）其他外部因素如金融危机对企业的影响。三、被审计单位的性质（一）所有权结构了解企业是上市公司，还是外商投资，还是民营企业。如果是大型上市公司，大股东是谁；关联方交易价格是否合理。（二）治理结构企业是否有内审部门，高管对内部控制的观念等。（三）组织结构单一公司还是集团公司，如果是集团公司，分、子公司的重要性如何：对长期股权投资、财务报表合并、商誉等的影响。（四）经营活动如某工业企业，开展了房地产业务，应注意企业是否有胜任的人员，业务开展的具体情况如何？如分、子公司分布是否合理？如何确定对分、子公司进行审计。（五）投资活动如企业在被审期间并购了一家新公司，注册会计师应关注公司在境内还是境外：公司采用的会计准则；公司所处的行业等。（六）筹资活动被审计单位是否存在违反借款条款的情况：如果违反了后果如何：对企业持续经营是否产生影响；企业是否存在为了达到某项条款而虚构等。（七）财务报告四、被审计单位对会计政策的选择和运用如果被审计单位改变了会计政策，注册会计师应关注变更是否合法？是否合理？是否存在为了达到企业的某些目的而变更？变更的处理是否正确？五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（一）目标、战略与经营风险（二）经营风险对重大错报风险的影响（三）被审计单位的风险评估过程六、被审计单位财务业绩的衡量和评价中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第4页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第4页 精度大幅度提高，营业成本就会有所下降。 能源供应：如果企业所处城市供电能力不足，不能保证每周开工七天，生产量和销售量就要引 起关注；但是企业表示有自备的发电机，注册会计师应调查发电机是否属实，是否正常运转。 能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供应情况对成本、利润的影响，毛利率是否合理。 行业的关键指标和统计数据：企业与整个行业的净资产收益率、成本费用利润率、存货周转率、 销售增长率等的变化；主要产品毛利率与行业相比是否合理。 （二）法律环境及监管环境 如审计商业银行的财务报表，注册会计师是否了解银行业的特定惯例和特定要求，银监会的监 管要求，新出台的规定、文件等。 如审计汽车行业时，就要清楚环保的要求，如果企业生产的汽车达不到某些大城市的环保要求， 就会影响到收入、利润等。 （三）其他外部因素 如金融危机对企业的影响。 三、被审计单位的性质 （一）所有权结构 了解企业是上市公司，还是外商投资，还是民营企业。如果是大型上市公司，大股东是谁；关 联方交易价格是否合理。 （二）治理结构 企业是否有内审部门，高管对内部控制的观念等。 （三）组织结构 单一公司还是集团公司，如果是集团公司，分、子公司的重要性如何；对长期股权投资、财务 报表合并、商誉等的影响。 （四）经营活动 如某工业企业，开展了房地产业务，应注意企业是否有胜任的人员，业务开展的具体情况如何？ 如分、子公司分布是否合理？如何确定对分、子公司进行审计。 （五）投资活动 如企业在被审期间并购了一家新公司，注册会计师应关注公司在境内还是境外；公司采用的会 计准则；公司所处的行业等。 （六）筹资活动 被审计单位是否存在违反借款条款的情况；如果违反了后果如何；对企业持续经营是否产生影 响；企业是否存在为了达到某项条款而虚构等。 （七）财务报告 四、被审计单位对会计政策的选择和运用 如果被审计单位改变了会计政策，注册会计师应关注变更是否合法？是否合理？是否存在为了 达到企业的某些目的而变更？变更的处理是否正确？ 五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （一）目标、战略与经营风险 （二）经营风险对重大错报风险的影响 （三）被审计单位的风险评估过程 六、被审计单位财务业绩的衡量和评价
中华会计网校审计2012年注册会计师考试辅导www.chinaacc.com注意：应根据所了解到的被审计单位的信息分析识别可能存在的重大错报是影响财务报表整体，还是影响具体交易、账户及相关认定。【例题·综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20X7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20X7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20X7年8月推出了D产品（C产品的改良型号）：市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。（5）20X7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）W公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元20×720×6年份2品项C产品D产品C产品D产品目0产成品20001800250000存货跌价准备018500800020000主营业务收入0主营业务成本1700056001680012001150销售费用一运输费30025利息支出减：利息资本化25025500净利息支出大中华会计网校www.chinaacc.com版权所有第5页
2012 年注册会计师考试辅导 审 计 第5页 注意：应根据所了解到的被审计单位的信息分析识别可能存在的重大错报是影响财务报表整体， 还是影响具体交易、账户及相关认定。 【例题·综合题】W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交 货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系 统自 20×6 年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 W 公司 20×7 年度财务报表。 资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司及其环境的情况，部分内 容摘录如下： （1）在 20×6 年度实现销售收入增长 10%的基础上，W 公司董事会确定的 20×7 年销售收入增 长目标为 20%。W 公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司 所处行业 20×7 年的平均销售增长率是 12%。 （2）W 公司财务总监已为 W 公司工作超过 6 年，于 20×7 年 9 月劳动合同到期后被 W 公司的竞 争对手高薪聘请。由于工作压力大，W 公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外， 其余人员的平均服务期少于 2 年。 （3）W 公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W 公司于 20×7 年 4 月将主要产品（C 产品）的销售下调了 8%至 10%。另外，W 公司在 20×7 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号），市场表现良好，计划在 20×8 年全面扩大产量，并在 20×8 年 1 月停止 C 产品 的生产。为了加快资金流转，W 公司于 20×8 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均 降价幅度达到 10%。 （4）W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由 W 公司承担，但运 输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7 年的运输单价比上年平均上升了 15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的 30 天延长至 60 天。 （5）20×7 年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术 要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上 升了 3%。 （6）W 公司除了于 20×6 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5000 万元外，W 公司没 有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D 产品的生产需要。该生产线 总投资 6500 万元，20×6 年 12 月开工，20×7 年 7 月完工投入使用。（假设不考虑利息收入） 资料二：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录 如下：金额单位：万元 20×7 20×6 C 产品 D 产品 C 产品 D 产品 产成品 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务成本 17000 5600 16800 0 销售费用－运输费 1200 1150 利息支出 300 25 减：利息资本化 250 25 净利息支出 50 0