短期投资的成本,包括税金、手续费等相关费用,但不包括在取得一项短期投资时 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的 现金股利和己到付息期但尚未领取的债券利息(走应收股利和应收利息) 〔例1)重点解析 〔例2)重点解析 二、短期投资损益的确认及短期投资的处置 2、短期投资持有期间所获得的现金股利或利息,作为初始投资成本的收回,冲减投 资的账面价值 第四节投资的期末计价 关注明细账 表4-5重点解析 但如果某项短期投资比较重大,(如占整个短期投资10%及以上),则应按单项投资 为基础计算并确定计提的跌价损失准备 (二)短期投资的处置 1、短期投资跌价准备的处理 2、处置时短期投资账面余额的结转 〔例2)重点解析 3、短期投资跌价准备的注消 单项,类别,总体 在单项来计提的方式下,处置短期投资可以同时结转跌价准备,也可以期末一并调 整,但是类别和总体,没有对应关系,也是期末一并调整 第二节长期股权投资 长期投资初始成本的确定 不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用,也不包括实际支付 的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利(进管理费用) 三、长期股权投资的成本法(对应权益法的使用范围) 第二节长期股权投资 三、长期股权投资的成本法 股票的价格就和利润有关 分红。分购买日之前的利润冲减投资成本 购买日之后的利润进入投资收益 我国采用的都是压年分红 〔例9)重点解析 次年分红 〔例10〕重点难点解析 P77页最后一笔分录,要分两部分理解 96年4月1号 四、长期股权投资的权益法 P213页表10-3第70行 假设是其中某一股东的会计,持股比例是80%,股东对被投资方的账面要求权
短期投资的成本，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的 现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息（走应收股利和应收利息） 〔例1〕重点解析 〔例2〕重点解析 二、短期投资损益的确认及短期投资的处置 2、短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投 资的账面价值 第四节 投资的期末计价 关注明细账 表4－5重点解析 但如果某项短期投资比较重大，（如占整个短期投资10％及以上），则应按单项投资 为基础计算并确定计提的跌价损失准备 （二）短期投资的处置 1、短期投资跌价准备的处理 2、处置时短期投资账面余额的结转 〔例2〕重点解析 3、短期投资跌价准备的注消 单项，类别，总体 在单项来计提的方式下，处置短期投资可以同时结转跌价准备，也可以期末一并调 整，但是类别和总体，没有对应关系，也是期末一并调整 第二节 长期股权投资 一、长期投资初始成本的确定 不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付 的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（进管理费用） 三、长期股权投资的成本法（对应权益法的使用范围） 第二节 长期股权投资 三、长期股权投资的成本法 股票的价格就和利润有关 分红。分购买日之前的利润冲减投资成本 购买日之后的利润进入投资收益 我国采用的都是压年分红 〔例9〕重点解析 次年分红 〔例10〕重点难点解析 P77页最后一笔分录，要分两部分理解 96年4月1号 四、长期股权投资的权益法 P213页表10－3第70行 假设是其中某一股东的会计，持股比例是80％，股东对被投资方的账面要求权
年初515万×80% 年末5355685.15×80% 随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值(特 1、股权投资差额的处理 股权投资差额=初始投资成本一投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 1、在权益法下,每一笔会计分录都有长期股权投资 2、长期股权投资的对应科目依赖于被投资方变化的原因 1利润或亏损(长期股权投资损益调整和投资收益)2、分配现金股利(应收股利和 长期股权投资) 3其他原因(长期投资和资本公 风声雨声读书声声声入耳 家事国事天下事事事关心 2005-07-1519:04 IP:查看 灿烂阳光 Registered 注册时间:2003年1月 发帖数量:19521第二节长期股权投资 四、长期股权投资的权益法 教材P79 股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 初始投资成本是市场价值,投资时被投资单位所有者权益是账面数,因此,股权投 资差额就是市场价值和账面价值的差。 长期股权投资如果把股权投资差异明细科目除去,剩下的明细科目的余额和被投资 方的所有者权益乘上持股比例是相等的。 在实际中,股权投资差额应该以借差为正常,在贷差多是关联方交易形成的。就是 上市公司利用关联方交易把好的公司拿过来,如一上市公司,既有母公司也有子公 司,其母公司还有非上市公司,要把好的非上市公司转成上市公司的子公司。这家 非上市公司的净资产是1000万,上市公司与母公司达成协议,以100万购买非上市公 司的股权,上市公司股权投资差额的会计分录:(单位:万元) 借:投资成本900 贷:股权投资差额900 摊销时:借:股权投资差额90 贷:投资收益90
年初515万×80％ 年末5355685.15×80％ 随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值（特 点） 1、股权投资差额的处理 股权投资差额＝初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 1、在权益法下，每一笔会计分录都有长期股权投资 2、长期股权投资的对应科目依赖于被投资方变化的原因 1利润或亏损（长期股权投资损益调整和投资收益）2、分配现金股利（应收股利和 长期股权投资） 3其他原因（长期投资和资本公 __________________ 风声雨声读书声 声声入耳 家事国事天下事 事事关心 2005-07-15 19:04 IP: 查看 灿烂阳光 Registered 注册时间: 2003年1月 发帖数量: 19521 第二节 长期股权投资 四、长期股权投资的权益法 教材P79 股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 初始投资成本是市场价值，投资时被投资单位所有者权益是账面数，因此，股权投 资差额就是市场价值和账面价值的差。 长期股权投资如果把股权投资差异明细科目除去，剩下的明细科目的余额和被投资 方的所有者权益乘上持股比例是相等的。 在实际中，股权投资差额应该以借差为正常，在贷差多是关联方交易形成的。就是 上市公司利用关联方交易把好的公司拿过来，如一上市公司，既有母公司也有子公 司，其母公司还有非上市公司，要把好的非上市公司转成上市公司的子公司。这家 非上市公司的净资产是1000万，上市公司与母公司达成协议，以100万购买非上市公 司的股权，上市公司股权投资差额的会计分录：（单位：万元） 借：投资成本 900 贷：股权投资差额 900 摊销时：借：股权投资差额 90 贷：投资收益 90
因此股权投资贷差不允许形成股权投资差额,直接计入资本公积 借:投资成本900 贷:资本公积900 追加投资的问题 如果第一次形成的股权投资差异与第二次追加投资形成的股权投资差异都是借差, 各按各的去摊销年限。如果第一次是借差,第二次是贷差,把尚未摊销的借差余额 转销:假如第二次追加投资形成贷差是10万元,在这之前有个借差余额是6万,则借 差形成的6万全部反分录冲回。剩下的4万元分录为 借:长期股权投资-(投资成本)4 贷:资本公积4 如果第一次是贷差6万,第二次形成借差10万,先把6万的贷差反冲回来,剩下的4 万元分录为 借:股权投资差额4 贷:长期股权投资-(投资成本)4 2、被投资单位实现净损益的处理教材P80 如果被投资单位实现的是利润,则 借:长期股权投资-(股权调整) 贷:投资收益 如果被投资单位实现的是亏损,则 借:投资收益 贷:长期股权投资-股权调整 考试必考:教材P82 第四,投资企业按被投资单位形成的净利润或发生的净亏损,计算应享有或应分担 的份额时,应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础,投资前被投资单位实 现的净损益不包括在内 无论是成本法还是权益法,当年取得,当年就有分红的都冲减投资成本;权益法次 年分红的,损益法次年才冲减“损益调整”。教材P80 第二节长期股权投资 四、长期股权投资的权益法 总结 1、长期股权投资-(投资成本)。共有三个阶段。 第一个阶段,投资时 借:长期股权投资-(投资成本) 贷:银行存款 第二个阶段,股权投资差异形成时 借差:借:长期股权投资-(股权投资差额) 贷:长期股权投资-(投资成本) 贷差:借:长期股权投资-(投资成本) 贷:资本公积 第三个阶段,当年取得,当年就分红的
因此股权投资贷差不允许形成股权投资差额，直接计入资本公积。 借：投资成本 900 贷：资本公积 900 追加投资的问题 如果第一次形成的股权投资差异与第二次追加投资形成的股权投资差异都是借差， 各按各的去摊销年限。如果第一次是借差，第二次是贷差，把尚未摊销的借差余额 转销；假如第二次追加投资形成贷差是10万元，在这之前有个借差余额是6万，则借 差形成的6万全部反分录冲回。剩下的4万元分录为： 借：长期股权投资-（投资成本） 4 贷：资本公积 4 如果第一次是贷差6万，第二次形成借差10万，先把6万的贷差反冲回来，剩下的4 万元分录为： 借：股权投资差额 4 贷：长期股权投资-（投资成本） 4 2、被投资单位实现净损益的处理 教材P80 如果被投资单位实现的是利润，则 借：长期股权投资-（股权调整） 贷：投资收益 如果被投资单位实现的是亏损，则 借：投资收益 贷：长期股权投资-股权调整 考试必考： 教材P82 第四，投资企业按被投资单位形成的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担 的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实 现的净损益不包括在内。 无论是成本法还是权益法，当年取得，当年就有分红的都冲减投资成本；权益法次 年分红的，损益法次年才冲减“损益调整”。 教材P80 第二节 长期股权投资 四、长期股权投资的权益法 总结 1、长期股权投资-（投资成本）。共有三个阶段。 第一个阶段，投资时： 借：长期股权投资-（投资成本） 贷：银行存款 第二个阶段，股权投资差异形成时 借差：借：长期股权投资-（股权投资差额） 贷：长期股权投资-（投资成本） 贷差：借：长期股权投资-（投资成本） 贷：资本公积 第三个阶段，当年取得，当年就分红的
借:应收股利 贷:长期股权投资-(投资成本) 2、长期股权投资-(股权投资差额)只核算借差。 第一个阶段,形成:借:长期股权投资-(股权投资差额) 贷:长期股权投资-(投资成本) 第二个阶段,摊销:借:投资收益 贷:长期股权投资-(股权投资差额) 3、长期股权投资-(损益调整) 第一个阶段,被投资方实现利润或发生亏损 如果实现利润,借:长期股权投资-(损益调整) 贷:投资收益 如果发生亏损,借:投资收益 贷;长期股权投资-(损益调整) 第二个阶段,分红(只能是次年或以后年度分红) 借:应收股利 贷:长期股权投资-(损益调整) 教材P83 第五,投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认为投资收益 时,如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净 利润,应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分后的金额计算。 教材P84 3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理 借:长期股权投资-(股权投资准备) 贷:资本公积-股权投资准备 l、长期股权投资-(投资成本)的三个阶段,第一个阶段,发生的相关税费进入投 资成本,发生的审计评估费进入期间费用,购买的已宣告尚未领取的应收股利进入 应收股利。第二个阶段,股权投资差异分阶段,注意被投资方的所有者权益,等于 年初数+这段期的净利润一这段时间的分红。第三个阶段,当年取得当年就 分红的,一定冲减投资成本 2、损益调整的两个阶段,第一个阶段要注意,购买日之后的利润或亏损才是投资 方应享受的。被投资单位盈利时,如果被投资方是外商投资企业要把提取一个职工 奖励及福利基金及承包利润扣除再计算所应享受的。 3、长期股权投资-(股权投资差额)的两个阶段,就核算借差,摊销时要注意年限。 4、股权投资准备 教材P78 投资后,随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面 价值。被投资方发生账务处理,并没有使被投资方的所有者权益增加或减少,则投 资方没有账务处理。 被投资方的所有者权益有,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润。如果被 投资方发生了资本公积转增资本,盈余公积转增,发放股票股利,提取盈余公积 盈余公积补亏,都属于所有者权益内部的变动,因此投资方没有账务处理
借：应收股利 贷：长期股权投资-（投资成本） 2、长期股权投资-（股权投资差额） 只核算借差。 第一个阶段，形成：借：长期股权投资-（股权投资差额） 贷：长期股权投资-（投资成本） 第二个阶段，摊销：借：投资收益 贷：长期股权投资-（股权投资差额） 3、长期股权投资-（损益调整） 第一个阶段，被投资方实现利润或发生亏损 如果实现利润，借：长期股权投资-（损益调整） 贷：投资收益 如果发生亏损，借：投资收益 贷；长期股权投资-（损益调整） 第二个阶段，分红（只能是次年或以后年度分红） 借：应收股利 贷：长期股权投资-（损益调整） 教材P83 第五，投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认为投资收益 时，如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净 利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分后的金额计算。 教材P84 3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理 借：长期股权投资-（股权投资准备） 贷：资本公积-股权投资准备 1、长期股权投资-（投资成本）的三个阶段，第一个阶段，发生的相关税费进入投 资成本，发生的审计评估费进入期间费用，购买的已宣告尚未领取的应收股利进入 应收股利。第二个阶段，股权投资差异分阶段，注意被投资方的所有者权益，等于 年初数＋这段期的净利润－这段时间的分红。第三个阶段，当年取得当年就 分红的，一定冲减投资成本。 2、损益调整的两个阶段，第一个 阶段要注意，购买日之后的利润或亏损才是投资 方应享受的。被投资单位盈利时，如果被投资方是外商投资企业要把提取一个职工 奖励及福利基金及承包利润扣除再计算所应享受的。 3、长期股权投资-（股权投资差额）的两个阶段，就核算借差，摊销时要注意年限。 4、股权投资准备 教材P78 投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面 价值。被投资方发生账务处理，并没有使被投资方的所有者权益增加或减少，则投 资方没有账务处理。 被投资方的所有者权益有，实收资本，资本公积，盈余公积，未分配利润。如果被 投资方发生了资本公积转增资本，盈余公积转增，发放股票股利，提取盈余公积， 盈余公积补亏，都属于所有者权益内部的变动，因此投资方没有账务处理
教材P87 五、成本法与权益法的转换 当年取得当年就分红的,无论是成本法还是权益法,当年就冲减投资成本。 教材P86 投资企业对被投资单位的长期股权投资中止采用权益法核算时,对中止采用权益法 前被投资单位实现的净利润或净亏损,仍应按权益法调整投资的账面价值,并确认 投资损益。 风声雨声读书声声声入耳 家事国事天下事事事关心 2005-07-1519:04 IP:查看 灿烂阳光 Registered 注册时间:2003年1月 发帖数量:19521第二节长期股权投资 五、成本法与权益法的转换 (一)权益法转为成本法 教材P88 投资企业应在中止采用权益法时,按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。 意味着,如果长期股权投资在权益法状态下,提了减值准备,那么在四变一的过程 中同时也把减值准备注销。与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目,不作任 何处理。 (二)成本法转为权益法 注意一变四的过程。权益法下的投资收益,一是被投资方实现的利润或亏损投资方 享受部分,二是股权投资差额的摊销。教材P88 投资企业对被投资单位的持股比例增加,或其他原因使长期股权投资由成本法改为 权益法核算的,投资企业应在中止采用成本法时,按追溯调整后长期股权投资的账 面余额(不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础 计算追加投资后的股权投资差额。六、股票股利的处理 第三节长期债权投资一、长期债权投资的初始投资成本 长期债权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期债权投资时支付的全部价款, 包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取 的利息,作为应收项目核算。购买长期债券时,实际支付的税金、手续费等相关费 用一般应当构成初始投资成本。但当金额较小时,可于购买时一次计入投资损益
教材P87 五、成本法与权益法的转换 当年取得当年就分红的，无论是成本法还是权益法，当年就冲减投资成本。 教材P86 投资企业对被投资单位的长期股权投资中止采用权益法核算时，对中止采用权益法 前被投资单位实现的净利润或净亏损，仍应按权益法调整投资的账面价值，并确认 投资损益。 __________________ 风声雨声读书声 声声入耳 家事国事天下事 事事关心 2005-07-15 19:04 IP: 查看 灿烂阳光 Registered 注册时间: 2003年1月 发帖数量: 19521 第二节 长期股权投资 五、成本法与权益法的转换 （一）权益法转为成本法 教材P88 投资企业应在中止采用权益法时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。 意味着，如果长期股权投资在权益法状态下，提了减值准备，那么在四变一的过程 中同时也把减值准备注销。与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任 何处理。 （二）成本法转为权益法 注意一变四的过程。 权益法下的投资收益，一是被投资方实现的利润或亏损投资方 享受部分，二是股权投资差额的摊销。 教材P88 投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由成本法改为 权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后长期股权投资的账 面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础 计算追加投资后的股权投资差额。六、股票股利的处理 第三节 长期债权投资 一、长期债权投资的初始投资成本 长期债权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款， 包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取 的利息，作为应收项目核算。 购买长期债券时，实际支付的税金、手续费等相关费 用一般应当构成初始投资成本。但当金额较小时，可于购买时一次计入投资损益