当金额较大时,单独进行核算。 二、长期债券溢价折价及利息的计提 教材P92例20如果将购买日改为1995年4月1日,则: 借:长期债权投资—债券投资(面值)80000 债券投资(应计利息)2400三个月的利息 债券投资(溢价)1600 投资收益一长期债券费用摊销400 贷:银行存款84400 溢折价的摊销期间为4年零9个月 1995计提利息时间为9个月 贷:长期债权投资—债券投资(溢价)1600÷57×9 贷:投资收益提差 如果1996年3月份把此长期债券出售,前两个月的利息不提 例如:借:长期债权投资一债券投资(面值)100000 贷:银行存款1000000 持有三个月,3月份时把长期债券卖了,利息为4万元,如果卖了110万元, 借:银行存款1100000 贷:长期债权投资—债券投资(面值)1000000 投资收益100000 在短期投资,一笔经济业务从开始到截止发生的利润在权责发生制和收付实现制下 是一样的。三、可转换公司债券教材P95 六、委托贷款的核算教材P97 三、长期股权投资的成本法当年分红与次年分红(重点) 〔例10〕重点掌握四、长期股权投资的权益法重点要观注股权形成日〔例11)重 点解析 股权投资差额=初始投资成本一投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 长期股权投资明细一股权投资差异。只核算借差 长期股权投资一损益调整 投资企业被投资单位实现的净利润或发生的净亏损,计算应享有或应分担的份额时 应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础,投资前被投资单位实现的净损益 不包括在内 〔例14)解析〔例19)解析P79(例11)P73〔例7 比较好的单选,投资那一刹那,长期股权投资明细投资成本的余额是多少股权形成 日形成的 风声雨声读书声声声入耳 家事国事天下事事事关心 2005-07-1519:04 IP:查看
当金额较大时，单独进行核算。 二、长期债券溢价折价及利息的计提 教材P92 例20 如果将购买日改为1995年4月1日，则： 借：长期债权投资—债券投资（面值） 80 000 —债券投资（应计利息） 2 400 三个月的利息 —债券投资（溢价） 1 600 投资收益—长期债券费用摊销 400 贷：银行存款 84 400 溢折价的摊销期间为4年零9个月 1995计提利息时间为9个月 贷：长期债权投资—债券投资（溢价）1600÷57×9 贷：投资收益 提差 如果1996年3月份把此长期债券出售，前两个月的利息不提。 例如：借：长期债权投资—债券投资（面值）1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 持有三个月，3月份时把长期债券卖了，利息为4万元，如果卖了110万元， 借：银行存款 1 100 000 贷：长期债权投资—债券投资（面值） 1 000 000 投资收益 100 000 在短期投资，一笔经济业务从开始到截止发生的利润在权责发生制和收付实现制下 是一样的。三、可转换公司债券 教材P95 六、委托贷款的核算 教材P97 三、长期股权投资的成本法 当年分红与次年分红（重点） 〔例10〕重点掌握 四、长期股权投资的权益法 重点要观注股权形成日 〔例11〕重 点解析 股权投资差额＝初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 长期股权投资明细－股权投资差异。只核算借差 长期股权投资－损益调整 投资企业被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时， 应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益 不包括在内 〔例14〕解析〔例19〕解析P79〔例11〕P73〔例7〕 比较好的单选，投资那一刹那，长期股权投资明细投资成本的余额是多少 股权形成 日形成的 __________________ 风声雨声读书声 声声入耳 家事国事天下事 事事关心 2005-07-15 19:04 IP: 查看
灿烂阳光 Registered 注册时间:2003年1月 发帖数量:19521 张志凤 本章考情分析 本章2002年试题的分数为10分左右,2003年试题的分数为10分,2004年试题的分 数为8分 从近三年的试题看,本章内容非常重要,分数很高,试题的题型为计算及会计 处理题和综合题。计算及会计处理题考核的是长期股权投资权益法的核算,主要的 内容涉及以债务重组方式取得投资、长期股权投资账面价值的计算等。综合题考核 的是长期股权投资与合并会计报表结合以及与会计差错更正的结合。 和2004年版教材相比,本章内容有一定变化。本章变化的主要内容有: (1)追加投资产生的股权投资差额的会计处理 (2)长期股权投资权益法核算其减值准备的会计处理。 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有: (1)短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理; (2)短期投资的期末计价 (3)长期股权投资投资成本的确定 (4)长期股权投资核算的成本法与权益法(重点是权益法核算); (5)长期债权投资投资成本的确定: (6)长期债券投资取得、溢折价摊销的核算等。 第一节短期投资 短期投资取得时成本的确定 以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费 用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或 已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独核算,不构成短期投资成本。 【例题1】A公司2005年5月1日从证券市场上购入B公司于2005年1月1日发行的一 批债券,面值200000元,票面利率为6%,三年期,每年1月1日和7月1日付息两次。A 公司实际支付价款206000元。在本例中,不存在债券利息已到期问题,因此应计入 短期投资成本的金额为206000元。 【例题2】在【例题1】中,若A公司2005年9月1日从证券市场上购入B公司债券 实际支付价款208000元(B公司尚未支付2005年上半年利息)。在这种情况下,A公司 实际支付的价款中就包含”已到付息期但尚未领取的债券利?quot;6000元(200000 ×6%÷12×6)。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月。本例中应计入短
灿烂阳光 Registered 注册时间: 2003年1月 发帖数量: 19521 张志凤 本章考情分析 本章2002年试题的分数为10分左右，2003年试题的分数为10分,2004年试题的分 数为8分。 从近三年的试题看，本章内容非常重要，分数很高，试题的题型为计算及会计 处理题和综合题。计算及会计处理题考核的是长期股权投资权益法的核算，主要的 内容涉及以债务重组方式取得投资、长期股权投资账面价值的计算等。综合题考核 的是长期股权投资与合并会计报表结合以及与会计差错更正的结合。 和2004年版教材相比，本章内容有一定变化。本章变化的主要内容有： （1）追加投资产生的股权投资差额的会计处理； （2）长期股权投资权益法核算其减值准备的会计处理。 针对2005年考试，考生应关注的主要内容有： （1）短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理； （2）短期投资的期末计价； （3）长期股权投资投资成本的确定； （4）长期股权投资核算的成本法与权益法（重点是权益法核算）； （5）长期债权投资投资成本的确定； （6）长期债券投资取得、溢折价摊销的核算等。 第一节 短期投资 一、短期投资取得时成本的确定 以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费 用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或 已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。 【例题1】A公司2005年5月1日从证券市场上购入B公司于2005年1月1日发行的一 批债券，面值200000元，票面利率为6%，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。A 公司实际支付价款206000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入 短期投资成本的金额为206000元。 【例题2】在【例题1】中，若A公司2005年9月1日从证券市场上购入B公司债券， 实际支付价款208000元（B公司尚未支付2005年上半年利息）。在这种情况下，A公司 实际支付的价款中就包含"已到付息期但尚未领取的债券利?quot;6000元（200000 ×6%÷12×6）。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月。本例中应计入短
期投资成本的金额为202000元。 二、短期投资的现金股利和利息(短期投资持有期间的计价) 对短期投资持有期间的现金股利和利息,不确认投资收益,应于实际收到时, 冲减投资的账面价值,但已记入"应收股利”或”应收利息”科目的现金股利或利息除 外 教材例2:甲公司于2000年3月10日购入乙公司股票,实际支付价款为302万元 其中,2万元为已宣告但尚未领取的现金股利。2000年4月10日,乙公司分派现金股 利,甲公司收到上述已宣告分派的现金股利2万元。甲公司的会计处理如下: (1)2000年3月10日投资时 借:短期投资 3000000 应收股利 20000 贷:银行存款 3020000 (2)2000年4月10日,甲公司收到乙公司分派的现金股利 借:银行存款 20000 贷:应收股利 20000 教材例3:承例2,假定2001年2月10日,乙公司宣告分派2000年度现金股利,甲 公司可获得现金股利1万元。乙公司于2001年3月1日分派现金股利。甲公司收到乙公 司分派的现金股利的会计处理如下: 借:银行存款 10000 贷:短期投资 10000 甲公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为299万元。 【例题3】华美公司2000年3月1日购入S公司15万股股票作为短期投资,每股价 格为6元。5月15日收到S公司分派的现金股利3万元,股票股利10万股。收到分派的 股利后,华美公司所持有的S公司股票每股成本为()元。 A.3.60 B.6.00 C.3.48 D.5.80 【答案】C 【解析】股票每股成本=(15×6-3)÷25=3.48元 短期投资的期末计价(成本与市价孰低法) 企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低 计量,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备。 企业在运用短期投资成本与市价孰低时,可以根据其具体情况,分别采用按投 资总体、投资类別或单项投资计提跌价准备,如果某项短期投资比较重大(如占整 个短期投资10%及以上),应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。 成本与市价孰低法核算应设置″短期投资跌价准备″科目,作为″短期投资″科目 的备抵科目 【例题4】某股份有限公司于2004年3月30日,以每股12元的价格购入某上市公
期投资成本的金额为202000元。 二、短期投资的现金股利和利息（短期投资持有期间的计价） 对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时， 冲减投资的账面价值，但已记入"应收股利"或"应收利息"科目的现金股利或利息除 外。 教材例2：甲公司于2000年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元， 其中，2万元为已宣告但尚未领取的现金股利。2000年4月10日，乙公司分派现金股 利，甲公司收到上述已宣告分派的现金股利2万元。甲公司的会计处理如下： （1） 2000年3月10日投资时 借：短期投资 3000000 应收股利 20000 贷：银行存款 3020000 （2）2000年4月10日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 教材例3：承例2，假定2001年2月10日，乙公司宣告分派2000年度现金股利，甲 公司可获得现金股利1万元。乙公司于2001年3月1日分派现金股利。甲公司收到乙公 司分派的现金股利的会计处理如下： 借：银行存款 10000 贷：短期投资 10000 甲公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为299万元。 【例题3】华美公司2000年3月1日购入S公司15万股股票作为短期投资，每股价 格为6元。5月15日收到S公司分派的现金股利3万元，股票股利10万股。收到分派的 股利后，华美公司所持有的S公司股票每股成本为（ ）元。 A.3.60 B.6.00 C.3.48 D.5.80 【答案】C 【解析】股票每股成本=（15×6-3）÷25=3.48元 三、短期投资的期末计价（成本与市价孰低法） 企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低 计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。 企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投 资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整 个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。 成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目，作为"短期投资"科目 的备抵科目。 【例题4】某股份有限公司于2004年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公
司股票50万股,作为短期投资,购买该股票支付手续费等10万元。5月25日,收到该 上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2004 年12月31日该股票投资的账面价值为()万元。 A.550 B.575 56 【答案】A 【解析】期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价,短期投资成本包 括手续费,但不包括现金股利,所以股票成本为585万元(50×11.5+10),市价550 万元(50×11),账面价值按市价为550万元。 四、短期投资的处置 处置短期投资时,应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额,作为当期 投资收益。 【例题5】某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资 跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。2004年6月10日以每股15元的价格(其中包 含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股进行短期投资;6月30日 该股票价格下跌到每股12元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每 股14元的价格将该股票全部出售。2004年该项股票投资发生的投资损失为()万 A.12 D.40 【答案】A 【解析】2004年该项股票投资发生的投资损失=(15-0.4)×20-14×20=12万元 风声雨声读书声声声入耳 家事国事天下事事事关心 2005-07-1519:05 IP:查看 灿烂阳光 Registered 注册时间:2003年1月
司股票50万股，作为短期投资，购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该 上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2004 年12月31日该股票投资的账面价值为（ ）万元。 A.550 B.575 C.585 D.610 【答案】A 【解析】期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价，短期投资成本包 括手续费，但不包括现金股利，所以股票成本为585万元（50×11.5+10），市价550 万元（50×11），账面价值按市价为550万元。 四、短期投资的处置 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期 投资收益。 【例题5】某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资 跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004年6月10日以每股15元的价格（其中包 含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日 该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每 股14元的价格将该股票全部出售。2004年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万 元。 A.12 B.20 C.32 D.40 【答案】A 【解析】2004年该项股票投资发生的投资损失=（15-0.4）×20-14×20=12万元 __________________ 风声雨声读书声 声声入耳 家事国事天下事 事事关心 2005-07-15 19:05 IP: 查看 灿烂阳光 Registered 注册时间: 2003年1月
发帖数量:19521第二节长期股权投资 、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期股权投资时支付的全部价 款,或放弃非现金资产的账面价值,以及支付的税金、手续等相关费用(如有补价 的,还应加或减补价,并加上或减去确认的收益或损失)。不包括为取得长期股权投 资所发生的评估、审计、咨询等费用,也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但 尚未领取的现金股利。 教材例5:甲公司以固定资产对乙公司投资,投出资产的账面原价为8500000元 已提折旧为500000,未计提减值准备。另外,以银行存款支付固定资产清理费用 20000元。甲公司应作如下会计处理: 长期股权投资初始投资成本=85000005000020000 =8020000(元) 借:固定资产清理 8000000 累计折旧 500000 贷:固定资产 8500000 借:固定资产清理 20000 贷:银行存款 20000 借:长期股权投资一乙公司 8020000 贷:固定资产清理 8020000 教材例6:甲公司于2001年1月1日以原材料对乙公司投资,占乙公司注册资本的 5%,甲公司对该项投资计划长期持有。投出原材料的账面余额为9500000元,该项原 材料已计提的跌价准备为30000元。该原材料的销售价格为9500000元,增值税税率 为17%。甲公司对于该项投资应作会计处理如下(假设不考虑相关税费) 初始投资成本=(950000030000)+9500000×17% 11085000(元) 借:长期股权投资一乙公司 11085000 存货跌价准备 30000 贷:原材料 9500000 应交税金——应交增值税(销项税额)1615000 [问题]在具体实务中,确定股权购买日应包括下列哪些条件? 答:企业购买其他企业,应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让 给购买企业的日期作为购买日。在具体实务中,只有当保护相关各方权益的所有条 件均被满足时,才能认定控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括:购买协议 已获股东大会通过,并已获相关部门批准(如果需要有关政府部门批准);购买企业 和被购买企业已办理必要的财产交接手续;购买企业已支付购买价款(指以现金或 银行存款支付的价款)的大部分(一般应超过50%);购买企业实际上已经控制被购 买企业的财务和经营政策,并从其活动中获得利益或承担风险。在考试时确定股权 购买日的日期一般是"股权划转手续已办理完毕的日期。 、新的投资成本的确定
发帖数量: 19521 第二节 长期股权投资 一、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价 款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续等相关费用（如有补价 的，还应加或减补价，并加上或减去确认的收益或损失）。不包括为取得长期股权投 资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但 尚未领取的现金股利。 教材例5：甲公司以固定资产对乙公司投资，投出资产的账面原价为8500000元， 已提折旧为500000元，未计提减值准备。另外，以银行存款支付固定资产清理费用 20000元。甲公司应作如下会计处理： 长期股权投资初始投资成本=8500000-500000+20000 =8020000（元） 借：固定资产清理 8000000 累计折旧 500000 贷：固定资产 8500000 借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000 借：长期股权投资----乙公司 8020000 贷：固定资产清理 8020000 教材例6：甲公司于2001年1月1日以原材料对乙公司投资，占乙公司注册资本的 5%，甲公司对该项投资计划长期持有。投出原材料的账面余额为9500000元，该项原 材料已计提的跌价准备为30000元。该原材料的销售价格为9500000元，增值税税率 为17%。甲公司对于该项投资应作会计处理如下（假设不考虑相关税费）： 初始投资成本=（9500000-30000）+9500000×17% =11085000（元） 借：长期股权投资----乙公司 11085000 存货跌价准备 30000 贷：原材料 9500000 应交税金----应交增值税（销项税额）1615000 [问题]在具体实务中，确定股权购买日应包括下列哪些条件？ 答：企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让 给购买企业的日期作为购买日。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条 件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括：购买协议 已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批准）；购买企业 和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买企业已支付购买价款（指以现金或 银行存款支付的价款）的大部分（一般应超过50%）；购买企业实际上已经控制被购 买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。在考试时确定股权 购买日的日期一般是"股权划转手续已办理完毕"的日期。 二、新的投资成本的确定