日期初始或追加投资成本实际分回的利润乙公司所有者权益总额 1997年1月1日13800080000 1997年12月31日0082000 998年5月12日0300 1998年12月31日0083000 1999年4月20日0150 1999年12月31日0084000 2000年5月20日0150 2000年12月31日0086000 2001年6月8日0300 2001年12月31日0088000 2002年1月1日14000088000 2002年12月31日0090000 假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外,无其他所有者权益变动,乙公司 适用的所得税税率为15%。 (3)除上述各项外,甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表(金 额单位:万元) 项目计提或实际发生数 计提的坏账准备15300 非公益性捐赠支出 800 违反税收规定的罚款支出500 超过计税工资发放的工资额100 违反经济合同的罚款支出400 计提的固定资产减值准备500 合计4730 假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计 提数(未发生转回),其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准 备的应收款项余额的5‰计提的部分,可在应纳税所得额中扣除:计提的固定资产减值准备 不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面 余额为6000万元 (4)甲公司从2002年1月1日起,所得税核算由应付税款法改为债务法,并采用追溯 调整法进行处理。 假定除上述各事项外,无其他纳税调整事项:除所得税以外,不考虑其他相关税费。 要求 (1)计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数 (2)分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录(只需编制每项会计政策变
日 期 初始或追加投资成本 实际分回的利润 乙公司所有者权益总额 1997 年 1 月 1 日 13800 0 80000 1997 年 12 月 31 日 0 0 82000 1998 年 5 月 12 日 0 300 ―― 1998 年 12 月 31 日 0 0 83000 1999 年 4 月 20 日 0 150 ―― 1999 年 12 月 31 日 0 0 84000 2000 年 5 月 20 日 0 150 ―― 2000 年 12 月 31 日 0 0 86000 2001 年 6 月 8 日 0 300 ―― 2001 年 12 月 31 日 0 0 88000 2002 年 1 月 1 日 14000 0 88000 2002 年 12 月 31 日 0 0 90000 假定乙公司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司 适用的所得税税率为 15％。 （3）除上述各项外，甲公司 2002 年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表（金 额单位：万元）： 项目 计提或实际发生数 计提的坏账准备 15300 非公益性捐赠支出 800 违反税收规定的罚款支出 500 超过计税工资发放的工资额 1000 违反经济合同的罚款支出 400 计提的固定资产减值准备 500 合计 4730 假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至 2001 年 12 月 31 日止的累计计 提数（未发生转回），其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准 备的应收款项余额的 5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除；计提的固定资产减值准备 不得在应纳税所得额中扣除。甲公司 2001 年 12 月 31 日应计提坏账准备的应收款项的账面 余额为 6000 万元。 （4）甲公司从 2002 年 1 月 1 日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯 调整法进行处理。 假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。 要求： （1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。 （2）分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变
更的合并调整分录)。 (3)计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额 (4)计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润(或净亏损),并编制与 所得税相关的会计分录 【答案】 (1)计算甲公司会计政策变更每年产生的累积影响数并编制会计分录 第一,折旧政策变更累积影响数的计算: 分析固定资产资产应补提的折旧: 设备A:每年应提折旧=(4200-200)÷10=400(元),即1999年至2001年每年补 提折旧400元 设备B:每半年应提折旧=(2100-100)÷8:2=125(元),则199年补提125元 1999年至2001年每年补提250元 设备C:每月应提折旧=2880÷6÷12=40(元),即2001年应补提折旧=40×9=360 (元) 每年产生的累计影响数见下表: 年度设备补提折旧所得税前差异所得税影响数累积影响数 1998年 125 41.2583.75 1999年400250 650214.5435.5 2000年 650214.5435 001年 2503601010333.3676.7 合计1200875360 435803.55163145 借:利润分配一一未分配利润163145 递延税款 803.55 贷:累计折旧 2435 借:盈余公积一一法定盈余公积 163.15 法定公益金 163.15 贷:利润分配一一未分配利润 326.3 第二,成本法转为权益法累积影响数的计算
更的合并调整分录）。 （3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。 （4）计算甲公司上述有关事项增加或减少 2002 年度的净利润（或净亏损），并编制与 所得税相关的会计分录。 【答案】 （1）计算甲公司会计政策变更每年产生的累积影响数并编制会计分录 第一，折旧政策变更累积影响数的计算： 分析固定资产资产应补提的折旧： 设备 A：每年应提折旧＝（4200－200）÷10＝400（元），即 1999 年至 2001 年每年补 提折旧 400 元。 设备 B：每半年应提折旧＝（2100－100）÷8÷2＝125（元），则 1998 年补提 125 元， 1999 年至 2001 年每年补提 250 元。 设备 C：每月应提折旧＝2880÷6÷12＝40（元），即 2001 年应补提折旧＝40×9＝360 （元）。 每年产生的累计影响数见下表： 年度 设备补提折旧 所得税前差异 所得税影响数 累积影响数 A B C 1998 年 125 125 41.25 83.75 1999 年 400 250 650 214.5 435.5 2000 年 400 250 650 214.5 435.5 2001 年 400 250 360 1010 333.3 676.7 合计 1200 875 360 2435 803.55 1631.45 借：利润分配――未分配利润 1631.45 递延税款 803.55 贷：累计折旧 2435 借：盈余公积――法定盈余公积 163.15 ――法定公益金 163.15 贷：利润分配――未分配利润 326.3 第二，成本法转为权益法累积影响数的计算：
①计算股权投资差额及摊销金额 1997年1月1日股权投资差额=13800-8000×15%=1800(万元) 每年应摊差额=1800÷10=180(万元) ②计算每年投资收益 乙公司每年实现的净利润 1997年乙公司实现的净利润=82000-80000=2000(万元) 1998年乙公司实现的净利润=83000-82000+300÷15%=3000(万元) 1999年乙公司实现的净利润=84000-83000+150÷15%=2000(万元) 2000年乙公司实现的净利润=86000-84000+150÷15%=3000(万元) 2001年乙公司实现的净利润=88000-86000+300÷15%=4000(万元) 甲公司采用权益法核算应确认的投资收益: 1997年权益法核算应确认的投资收益=2000×15%=300(万元) 1998年权益法核算应确认的投资收益=3000×15%=450(万元) 1999年权益法核算应确认的投资收益=2000×X15%=300(万元) 2000年权益法核算应确认的投资收益=3000×15%=450(万元) 2001年权益法核算应确认的投资收益=4000×X15%=600(万元) 甲公司采用成本法核算应确认的投资收益 1997年被投资单位未分派现金股利,不确认收益,1997年成本法核算应确认的投资收益为 1998年投资后至本年末被投资方累积分派的现金股利=投资后至上年末被投资方累积实现 的净利润,应冲减投资成本≡0,当年的现金股利全部确认收益,1998年成本法核算应确认 的投资收益为300万元 1999年~2001年,投资后至本年末被投资方累积分派的现金股利<投资后至上年末被投资 方累积实现的净利润,应冲减投资成本=0,当年的现金股利全部确认收益,1999年成本法 核算应确认的投资收益为150万元,2000年成本法核算应确认的投资收益为150万元,2001 年成本法核算应确认的投资收益为300万元
①计算股权投资差额及摊销金额 1997 年 1 月 1 日股权投资差额＝13800－8000×15％＝1800（万元） 每年应摊差额＝1800÷10＝180（万元） ②计算每年投资收益 乙公司每年实现的净利润： 1997 年乙公司实现的净利润＝82000－80000＝2000（万元） 1998 年乙公司实现的净利润＝83000－82000＋300÷15％＝3000（万元） 1999 年乙公司实现的净利润＝84000－83000＋150÷15％＝2000（万元） 2000 年乙公司实现的净利润＝86000－84000＋150÷15％＝3000（万元） 2001 年乙公司实现的净利润＝88000－86000＋300÷15％＝4000（万元） 甲公司采用权益法核算应确认的投资收益： 1997 年权益法核算应确认的投资收益＝2000×15％＝300（万元） 1998 年权益法核算应确认的投资收益＝3000×15％＝450（万元） 1999 年权益法核算应确认的投资收益＝2000×15％＝300（万元） 2000 年权益法核算应确认的投资收益＝3000×15％＝450（万元） 2001 年权益法核算应确认的投资收益＝4000×15％＝600（万元） 甲公司采用成本法核算应确认的投资收益： 1997 年被投资单位未分派现金股利，不确认收益，1997 年成本法核算应确认的投资收益为 零。 1998 年投资后至本年末被投资方累积分派的现金股利＝投资后至上年末被投资方累积实现 的净利润，应冲减投资成本＝0，当年的现金股利全部确认收益，1998 年成本法核算应确认 的投资收益为 300 万元。 1999 年～2001 年，投资后至本年末被投资方累积分派的现金股利＜投资后至上年末被投资 方累积实现的净利润，应冲减投资成本＝0，当年的现金股利全部确认收益，1999 年成本法 核算应确认的投资收益为 150 万元，2000 年成本法核算应确认的投资收益为 150 万元，2001 年成本法核算应确认的投资收益为 300 万元
③计算所得税影响 1997年所得税影响=300÷(1-15%)×(33%-15%)=63.53(万元) 1998年所得税影响=(450-300)÷(1-15%)×(33%-15%)=31.76(万元) 1999年所得税影响=(300-150)÷(1-15%)×(33%-15%)=31.76(万元) 2000年所得税影响=(450-150)÷(1-15%)×(33%-15%)=63.53(万元) 2001年所得税影响=(600-300)÷(1-15%)×(33%-15%)=63.53(万元) ④累积影响数计算见下表 年度成本法确认的投资收益权益法应确认的投资收益股权投资差额分摊合 计所得税前差异所得税影响数累积影响数 行次①②③④=②-③⑤=④一①⑥⑦=⑤一⑥ 1997年300 063.535647 98年 300 450 3031.76 1999年15030 3031.76-61.76 2000年150 45018027012063.535647 2001年300 600 420 12063.535647 合计900 2100900 1200 300 254.1145.89 ⑤会计分录 借:长期股权投资一一乙公司(投资成本) 12000 长期股权投资一一乙公司(股权投资差额)(1800-900900 长期股权投资一一乙公司(损益调整) 1200 贷:长期股权投资一一乙公司 13800 递延税款 254.ll 利润分配一一未分配利润 45.89 借:利润分配一一未分配利润 贷:盈余公积一一法定盈余公积 4.589 一法定公益金 4.589 第三,所得税政策变更累积影响数的计算: 项目实际发生数税前扣除数所得税前差异所得税影响数累积影响数 计提的坏账准备15303 49 非公益性捐赠支出800 违反税收规定的罚款支出500 超过计税工资发放的工资额1000 违反经济合同的罚款支出400400 计提的固定资产减值准备500 165 合计4730430 660 660 借:递延税款
③计算所得税影响 1997 年所得税影响＝300÷（1－15％）×（33％－15％）＝63.53（万元） 1998 年所得税影响＝（450－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝ 31.76（万元） 1999 年所得税影响＝（300－150）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76（万元） 2000 年所得税影响＝（450－150）÷（1－15％）×（33％－15％）＝63.53（万元） 2001 年所得税影响＝（600－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝63.53（万元） ④累积影响数计算见下表： 年度 成本法确认的投资收益 权益法应确认的投资收益 股权投资差额分摊 合 计 所得税前差异 所得税影响数 累积影响数 行次 ① ② ③ ④＝②－③ ⑤＝④－① ⑥ ⑦＝⑤－⑥ 1997 年 300 180 120 120 63.53 56.47 1998 年 300 450 180 270 －30 31.76 －61.76 1999 年 150 300 180 120 －30 31.76 －61.76 2000 年 150 450 180 270 120 63.53 56.47 2001 年 300 600 180 420 120 63.53 56.47 合计 900 2100 900 1200 300 254.11 45.89 ⑤会计分录 借：长期股权投资――乙公司（投资成本） 12000 长期股权投资――乙公司（股权投资差额）（1800－900） 900 长期股权投资――乙公司（损益调整） 1200 贷：长期股权投资――乙公司 13800 递延税款 254.11 利润分配――未分配利润 45.89 借：利润分配――未分配利润 9.178 贷：盈余公积――法定盈余公积 4.589 ――法定公益金 4.589 第三，所得税政策变更累积影响数的计算： 项目 实际发生数 税前扣除数 所得税前差异 所得税影响数 累积影响数 计提的坏账准备 1530 30 － 495 －495 非公益性捐赠支出 800 － － － － 违反税收规定的罚款支出 500 － － － － 超过计税工资发放的工资额 1000 － － － － 违反经济合同的罚款支出 400 400 － － － 计提的固定资产减值准备 500 － － 165 －165 合计 4730 430 － 660 －660 借：递延税款 660
贷:利润分配一一未分配利润 借:利润分配一一未分配利润 贷:盈余公积一一法定盈余公积 法定公益金 (2)递延税款借方余额=80355-25411+660=120944(万元) (3)上述事项对2002年度净利润的影响 ①折旧影响 减少利润=4000÷10+2000÷8+2880÷6=1130(万元) 减少所得税费用=1130×33%=3729(万元) 减少净利润=1130-3729=757.1(万元) ②股权投资成本法转为权益法的影响 增加利润=2000×30%=600(万元) 增加所得税费用=600÷(1-15%)×(33%-15%)=127.06(万元) 增加净利润=600-127.06=472.94(万元) ③股权投资差额摊销影响 减少利润=[900+(12000+1200+14000-88000×30%)]÷5=340(万元) 减少所得税费用和应交税金=340×33%=1122(万元) 减少净利润=340-112.2=227.8(万元) ④合计影响净利润=47294-757.1-2278=-51196(万元) (4)编制与所得税相关的会计分录 借:递延税款 应交税金一一应交所得税1122 贷:所得税 358
贷：利润分配――未分配利润 660 借：利润分配――未分配利润 132 贷：盈余公积――法定盈余公积 66 ――法定公益金 66 （2）递延税款借方余额＝803.55－254.11＋660＝1209.44（万元） （3）上述事项对 2002 年度净利润的影响 ①折旧影响 减少利润＝4000÷10＋2000÷8＋2880÷6＝1130（万元） 减少所得税费用＝1130×33％＝372.9（万元） 减少净利润＝1130－372.9＝757.1（万元） ②股权投资成本法转为权益法的影响 增加利润＝2000×30％＝600（万元） 增加所得税费用＝600÷（1－15％）×（33％－15％）＝127.06（万元） 增加净利润＝600－127.06＝472.94（万元） ③股权投资差额摊销影响 减少利润＝[900＋（12000＋1200＋14000－88000×30％）]÷5＝340（万元） 减少所得税费用和应交税金＝340×33％＝112.2（万元） 减少净利润＝340－112.2＝227.8（万元） ④合计影响净利润＝472.94－757.1－227.8＝－511.96（万元） （4）编制与所得税相关的会计分录 借：递延税款 245.84 应交税金――应交所得税 112.2 贷：所得税 358.04