孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理,在 整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目的, 若有错误之处请告之予以更正。 第一章总论 本章2002年试题的分数为1分,2003年试题的分数为2分,2004 年未出考题。 从考试试卷看,本章考试试题的题型为单项选择题和多项选择题 且分数不高。考核的是一些基本的概念,主要是会计核算一般原则, 如一贯性原则、划分收益性支出与资本性支出原则等。 本章与2004年版教材相比,本章内容未发生变化。 第一节会计概述 会计的作用主要有以下几个方面 (-)会计信息有助于有关各方(外部)了解企业财务状 况、经营成果和现金流量,并据以作出经济决策、进行宏观经 济管理。 (二)会计信息有助于考核(主要是投资人)企业领导人
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 1 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理，在 整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的， 若有错误之处请告之予以更正。 第 一 章 总 论 本章 2002 年试题的分数为 1 分，2003 年试题的分数为 2 分，2004 年未出考题。 从考试试卷看，本章考试试题的题型为单项选择题和多项选择题 且分数不高。考核的是一些基本的概念，主要是会计核算一般原则， 如一贯性原则、划分收益性支出与资本性支出原则等。 本章与 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 第一节会计概述 会计的作用主要有以下几个方面： （一）会计信息有助于有关各方（外部）了解企业财务状 况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经 济管理。 （二）会计信息有助于考核（主要是投资人）企业领导人
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 经济责任的履行情况。 (三)会计信息有助于企业内部管理当局(内部管理者) 加强经济管理、提高经济效益。 第二节会计核算的基本前提 会计主体 会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织,它 规范了会计工作的空间范围。 会计主体可以是独立法人,也可以是非法人(如合伙经营活动); 可以是一个企业,也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特 定的部分(如企业的分公司、企业设立的事业部);可以是单一企 业,也可以是由几个企业组成的企业集团 2、持续经营 历史成本、折旧都是建立在持续经营基础上的。因为假设持 续经营,企业才可以采用历史成本进行计量,固定资产才可 以按照预计使用年限来计提折旧 如果判断企业不能持续经营,就应当改变会计核算的原 则和方法,并在财务会计报告中披露。 3、会计分期: 由于有了会计期间,才产生了本期与非本期的区别;由于有了本 期与非本期的区别,才产生了权责发生制和收付实现制,才使不同类 型的会计主体有了记账的基准,产生了预收、预付、应收、应付 预提、待摊等会计处理方法
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2 经济责任的履行情况。 （三）会计信息有助于企业内部管理当局（内部管理者） 加强经济管理、提高经济效益。 第二节会计核算的基本前提 1、 会计主体： 会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它 规范了会计工作的空间范围。 会计主体可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营活动）； 可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特 定的部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）；可以是单一企 业，也可以是由几个企业组成的企业集团。 2、 持续经营： 历史成本、折旧都是建立在持续经营基础上的。因为假设持 续经营，企业才可以采用历史成本进行计量，固定资产才可 以按照预计使用年限来计提折旧。 如果判断企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原 则和方法，并在财务会计报告中披露。 3、会计分期： 由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本 期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类 型的会计主体有了记账的基准，产生了预收、预付、应收、应付、 预提、待摊等会计处理方法
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 4、货币计量 我国企业一般应以人民币为记账本位币,如果以某种外币作为 记帐本位币,但应提供以人民币反映的报表。境外设立的中国 企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。 这部分应注意的内容有: (1)会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体就是会计主体 但会计主体不一定是法律主体 (2)只有设定企业是持续经营的,才能进行正常的会计处理。采用 历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等 都是基于企业是持续经营的; (3)由于会计分期,产生了当期与其他期间的差别,从而出现了权责 发生制和收付实现制的区别,进而出现了应收、应付、递延、预提、 待摊这样的会计方法。 4)货币计量以币值稳定为条件,恶性通货膨胀对货币计量这 一假设造成严重影响。为了弥补货币计量的局限性,要求企业 采用一些非货币性指标作为会计报表的补充。 第三节会计核算的一般原贝 衡量会计信息质量的一般原则 ①、客观性原则:会计核算要以实际发生的交易或事项为依据, 如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。做到 内容真实,数字准确,资料可靠
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 3 4、货币计量： 我国企业一般应以人民币为记账本位币，如果以某种外币作为 记帐本位币，但应提供以人民币反映的报表。境外设立的中国 企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。 这部分应注意的内容有： （1） 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体， 但会计主体不一定是法律主体； （2）只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用 历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等， 都是基于企业是持续经营的； （3）由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责 发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、 待摊这样的会计方法。 （4）货币计量以币值稳定为条件，恶性通货膨胀对货币计量这 一假设造成严重影响。为了弥补货币计量的局限性，要求企业 采用一些非货币性指标作为会计报表的补充。 第三节 会计核算的一般原则 1、衡量会计信息质量的一般原则 ①、 客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事项为依据， 如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。做到 内容真实，数字准确，资料可靠
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 ②、可比性原则:要求会计核算按国家统会计制度核算,会计指 标口径—致,横向之间相互可比。 ③、一贯性原则:要求会计核算方法前后各期应当保持致,不得 随意变更;变更条件:一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策, 二是变更之后能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流 量信息更为可靠、更为相关。 ④、相关性原则:要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、 现金流量,以满足会计信息使用者的需要。 ⑤、及时性原则:要求企业的会计核算及时进行,不得提前或延后。 ⑥、明晰性原则:是要求会计核算和财务报告应清晰明了,便于理 解和利用 2、确认和计量的一般原则 ①、权责发生制原则:凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应 当负担的费用,不论款项是否收付,都作为本期收入或费用;凡不属 于当期的收入或费用,即使款项在当期收付,也不应当当的期收入或 费用 收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据 目前,我国行政单位采用收付实现制,事业单位除经营业 务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制 ②、配比剧则:同会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用 在同一会计期间确认 配比原则包含两层含义:因果配比和时间配比。权责发生制原则
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 4 ②、可比性原则：要求会计核算按国家统一会计制度核算，会计指 标口径一致，横向之间相互可比。 ③、一贯性原则：要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得 随意变更；变更条件：一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策， 二是变更之后能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流 量信息更为可靠、更为相关。 ④、相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、 现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 ⑤、及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。 ⑥、明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理 解和利用。 2、确认和计量的一般原则 ①、权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应 当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属 于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或 费用。 收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。 目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业 务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。 ②、配比原则：同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用 在同一会计期间确认。 配比原则包含两层含义：因果配比和时间配比。权责发生制原则
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 与配比有关,它是为配比准备条件的,以便配比结果正确。 ③、历史成本原则:要求各项资产在取得时应当按照实际成本计 量,除法律法规和国家统一会计制度另有规定外一律不得自行调整资 产帐面余额 资产发生減值的,可按规定提取相应的减值准备,以符合会计稳健 原则要求 ④、划分收益性支出与资本性支出原则:凡只使个会计期间(或 一个营业期间)受益的,作为收益性支出;使几个会计期间(或几个 营业期间)受益的,作为资本性攴出。 3、起修正作用的一般原则 ①、谨慎原则:不得多计资产或收益、少计负债或费用,可提八项 准备,但不得设置密秘准备。滥用谨慎性原则,应视为重大会计差 错进行更正和披露(采用追溯调整处理 ②、重要性原则:在会计核算中应当区别重要程度,采用不同的核 算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项, 可适当简化处理。比如其他业务在利润表的简化披露;零星的关联方 交易,对企业财务状况和经营成果影响较小或没有影响的,可 以不披露;合并会计报表中对固定资产转为商品的这类不经常 发生业务可以不作抵销 ③实质重j形式原则按照交易或事项的经济实质进行会计核算, 不能仅根据法律形式进行核算和反映,这也是CPA会计考试中专业判 断能力重要方面
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 5 与配比有关，它是为配比准备条件的，以便配比结果正确。 ③、历史成本原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计 量，除法律法规和国家统一会计制度另有规定外一律不得自行调整资 产帐面余额。 资产发生减值的，可按规定提取相应的减值准备，以符合会计稳健 原则要求。 ④、划分收益性支出与资本性支出原则：凡只使一个会计期间（或 一个营业期间）受益的，作为收益性支出；使几个会计期间（或几个 营业期间）受益的，作为资本性支出。 3、起修正作用的一般原则 ①、谨慎原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用，可提八项 准备，但不得设置密秘准备。滥用谨慎性原则，应视为重大会计差 错进行更正和披露（采用追溯调整处理）。 ②、重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不同的核 算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项， 可适当简化处理。比如其他业务在利润表的简化披露；零星的关联方 交易，对企业财务状况和经营成果影响较小或没有影响的，可 以不披露；合并会计报表中对固定资产转为商品的这类不经常 发生业务可以不作抵销。 ③、实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质进行会计核算， 不能仅根据法律形式进行核算和反映，这也是 CPA 会计考试中专业判 断能力重要方面