孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师办会2005年CPA考前培训班鑾理 在整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业 目的,若有错误之处请告之予以更正 第十四章或有事项 本章2002年试题的分数为2分2003年试题的分数为2分2004 年试题的分数为1分。 本章的分数不高,考试的题型包括单项选择题和多项选择题。客观 题考核的主要是一些与或有事项有关的基本概念,主要包括 (1)或有事项的概念; (2)或有事项披露的内容; (3)或有负债的概念等。 与2004年版教材相比,本章内容未发生变化 第一节或有事项概述 或有事项的概念及特征: 或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况,其结果须通过
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理， 在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业 目的，若有错误之处请告之予以更正。 第十四章 或有事项 本章 2002 年试题的分数为 2 分，2003 年试题的分数为 2 分，2004 年试题的分数为 1 分。 本章的分数不高，考试的题型包括单项选择题和多项选择题。客观 题考核的主要是一些与或有事项有关的基本概念，主要包括： （1）或有事项的概念； （2）或有事项披露的内容； （3）或有负债的概念等。 与 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 第一节 或有事项概述 一、 或有事项的概念及特征: 或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 常见或有事项: 引起或有事项的经济业务很多,比如未决诉讼、未决仲裁、 债务担保、产品质量保证、商业汇票贴现、环境污染整治等. 从会计的角度看,或有事项有以下几个特征 第一,或有事项是过去交易或事项形成的一种状况; 比如,产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量 提供的保证,不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保 证。未决诉讼虽是正在进行当中的诉讼,但它是企业因过去的经济 行为起诉其他单位或被其他单位起诉引起的,是现存的一种状况, 不是将要存在的某种状兄。或有事项是现存的状况,说明或有事项 是资产负债表日的一科客观存在。它的结果对企业是产生有利影响 还是不利影响,或虽已知是有利影响或不利影响,但影响有多大, 只能由未来发生的交易或事项来确定,现在尚不能完全肯定。 由于或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况这一特征, 因此,未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来 可能发生的经营亏损等事项不构成准则所指或有事项。 第二,或有事项具有不确定性; 有事项内含不确定性,指的是或有事项的结果具有不确 定性。首先,或有事项的结果是否发生具有不确定性。比如 为单位提供债务担保,如果被担保方到期无力还款,那么担 保方将负连带责任。对于担保方而言,担保事项构成其或有
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 常见或有事项: 引起或有事项的经济业务很多，比如未决诉讼、未决仲裁、 债务担保、产品质量保证、商业汇票贴现、环境污染整治等。 从会计的角度看，或有事项有以下几个特征： 第一，或有事项是过去交易或事项形成的一种状况； 比如，产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量 提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保 证。未决诉讼虽是正在进行当中的诉讼，但它是企业因过去的经济 行为起诉其他单位或被其他单位起诉引起的，是现存的一种状况， 不是将要存在的某种状况。或有事项是现存的状况，说明或有事项 是资产负债表日的一种客观存在。它的结果对企业是产生有利影响 还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大， 只能由未来发生的交易或事项来确定，现在尚不能完全肯定。 由于或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况这一特征， 因此，未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来 可能发生的经营亏损等事项不构成准则所指或有事项。 第二，或有事项具有不确定性； 有事项内含不确定性，指的是或有事项的结果具有不确 定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。比如 为单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，那么担 保方将负连带责任。对于担保方而言，担保事项构成其或有
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 事项,但最后它是否应履行连带责任,在担保协议达成时是 不能确定的。再比如有些未决诉讼,被起诉的一方是否会败 诉,有时是难以确定的。其次,或有事项的结果即使预料会 发生,但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。比如 某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起 诉,如无特殊情况,该企业很可能败诉。但是,在诉讼成立 时,该企业因败诉将支出多少金额,或支出发生在何时,是 难以确知的。或有事项的这种不确定性,是其区别其他不确 定性会计事项的重要特征。 第三,或有事项的结果只能由未来发生的事项证实; 或有事项的结果,在或有事项发生时,是难以证实的。 这种不确定性的消失,需要由未来不确定事项的发生或不发 生来证实。比如未决诉讼,其最终结果只能随案件的发展, 由判决结果来确定。又比如企业为其他单位提供债务担保, 如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务,则企业需要履 行偿还债务的连带责任。但该担保事项是否真的会要求企业 履行偿还债务的连带责任,一般只能看被担保单位的未来经 营情况和偿债能力。如果被担保单位经营情况和财务状况良 好,且有较好的信用,那么企业将不需要履行该连带责任。 或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征,说明或 有事项具有时效性。也就是说,随着影响或有事项结果的因 素发生变化,或有事项最终会转化为确定事项
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 事项，但最后它是否应履行连带责任，在担保协议达成时是 不能确定的。再比如有些未决诉讼，被起诉的一方是否会败 诉，有时是难以确定的。其次，或有事项的结果即使预料会 发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。比如， 某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起 诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立 时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是 难以确知的。或有事项的这种不确定性，是其区别其他不确 定性会计事项的重要特征。 第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项证实； 或有事项的结果，在或有事项发生时，是难以证实的。 这种不确定性的消失，需要由未来不确定事项的发生或不发 生来证实。比如未决诉讼，其最终结果只能随案件的发展， 由判决结果来确定。又比如企业为其他单位提供债务担保， 如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务，则企业需要履 行偿还债务的连带责任。但该担保事项是否真的会要求企业 履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保单位的未来经 营情况和偿债能力。如果被担保单位经营情况和财务状况良 好，且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。 或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征，说明或 有事项具有时效性。也就是说，随着影响或有事项结果的因 素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 第四,证实或有事项结果的不确定事项不能完全由企业控制 或有事项本身具有不确定性,从一个侧面说明了影响或 有事项结果的不确定因素不能由企业控制。仍以债务担保为 例。担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任,不是 企业能控制得了的。未决诉讼的最终结果如何,也不是企业 能控制的. 或有负债和或有资产 1、或有负债 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交 易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济 利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。由此可见, 或有负债包括两类义务:一类是澘在义务,一类是特殊的现 时义务。 ①、很可能导致经济利益流岀,同时满足负债确认条件,确认为 预计负债 ②、不满足或有负债确认条件,不确认,但要在报表附注中披露。 2、或有资产:或有资产为过去的交易或事项形成的潜在资产,其存 在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 ①、结果很可能导致经济利益流入企业,就形成企业的或有资 产,披露。 ②、不是很可能导致经济利益流入企业,不披露
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 第四，证实或有事项结果的不确定事项不能完全由企业控制。 或有事项本身具有不确定性，从一个侧面说明了影响或 有事项结果的不确定因素不能由企业控制。仍以债务担保为 例。担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任，不是 企业能控制得了的。未决诉讼的最终结果如何，也不是企业 能控制的。 或有负债和或有资产 1、 或有负债： 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交 易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济 利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。由此可见， 或有负债包括两类义务：一类是潜在义务，一类是特殊的现 时义务。 ①、很可能导致经济利益流出，同时满足负债确认条件，确认为 预计负债 ②、不满足或有负债确认条件，不确认，但要在报表附注中披露。 2、或有资产: 或有资产为过去的交易或事项形成的潜在资产，其存 在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 ①、结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资 产，披露。 ②、不是很可能导致经济利益流入企业，不披露
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 或有资产,不确认。 二、或有事项“可能性的层次 结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50% 极小可能 大于0但小于或等于5% 第二节、或有事项的会计处理 或有事项的确认 (一)、或有事项确认为负债的条件 在具体对与或有事项有关的义务加以确认时,应当同时 考虑以下几点 第一、该项义务为企业承担的现时义务; 第二、该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业; 第三、该项义务的金额能够可靠地计量。 (二)或有事项确认为资产的条件 在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时,企业有时也拥 有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额,只能在基本确定能 够收到时作为资产单独确认,而不能在确认与或有事项有关的义务 为负债时,作为扣除项目,减少负债的确认金额。在确认资产的同 时,相应地确认一项收益
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 ③、或有资产，不确认。 二、或有事项“可能性”的层次 结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于 95％但小于 100％ 很可能 大于 50％但小于或等于 95％ 可能 大于 5％但小于或等于 50％ 极小可能 大于 0 但小于或等于 5％ 第二节、 或有事项的会计处理 一、或有事项的确认 （一） 、或有事项确认为负债的条件： 在具体对与或有事项有关的义务加以确认时，应 当同时 考虑以下几点： 第一、该项义务为企业承担的现时义务； 第二、该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业； 第三、该项义务的金额能够可靠地计量。 （二）、或有事项确认为资产的条件 在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥 有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，只能在基本确定能 够收到时作为资产单独确认，而不能在确认与或有事项有关的义务 为负债时，作为扣除项目，减少负债的确认金额。在确认资产的同 时，相应地确认一项收益