孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@2lcn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整 理,在整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料 非商业目的,若有错误之处请告之予以更正。 第五章固定资产 本章2002年试题的分数为4分2003年试题的分数为0分2004 年试题的分数为15分。 从考试试题看,本章比匕较重要。试题的题型为单项选择题、 多项选择题和综合题。客观题考核的是与固定资产有关的一些基 本概念。 与2004年版教材相比,本章修订了在建工程计价、删除了 租入固定资产部分的例题。 第一节固定资产概述 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 1、为生产经营而持有 2、使用年限超过1年 3、单位价值较高 企业在对固定资产进行确认时,应当按照固定资产定义和确认条
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 1 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整 理，在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料 非商业目的，若有错误之处请告之予以更正。 第五章 固定资产 本章2002年试题的分数为4分，2003年试题的分数为0分，2004 年试题的分数为 1.5 分。 从考试试题看，本章比较重要。试题的题型为单项选择题、 多项选择题和综合题。客观题考核的是与固定资产有关的一些基 本概念。 与 2004 年版教材相比，本章修订了在建工程计价、删除了 租入固定资产部分的例题。 第一节 固定资产概述 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1、为生产经营而持有 2、使用年限超过 1 年 3、单位价值较高 企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 件,考虑企业的具体情形加以判断。 企业的环保设备和安全设备等资产,虽然不能直接为企业带 来经济利益,却有助于企业从相关资产获得经济利益,也应当确 认为固定资产,但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过 这两类资产可收回金额总额。 固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者 以不同的方式为企业提供经济利益,从而适用不同的折旧率或折 旧方法的,应当单独确认为固定资产。 固定资产的分类 固定资产有多种分类方法,常见的有 一)、按经济用途分类,分为生产经营用固定资产和非生 产经营用固定资产。 二)按使用情况分类,分为使用中固定资产、未使用固 定资产和不需用固定资产。 (三)按所有权分类,分为自有固定资产和租入固定资产 (指融资租入的固定资产)。 四入、按经济用途和使用情况综合分类:生产经营用固定 资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(经营租赁方 式下出租)不需用固定资产、未使用固定资产、土地(土 地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费 应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价 值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理)和融资
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2 件，考虑企业的具体情形加以判断。 企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带 来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确 认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过 这两类资产可收回金额总额。 固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者 以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折 旧方法的，应当单独确认为固定资产。 固定资产的分类 ： 固定资产有多种分类方法，常见的有： （一）、按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生 产经营用固定资产。 （二）、按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固 定资产和不需用固定资产。 （三）、按所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产 （指融资租入的固定资产）。 （四）、按经济用途和使用情况综合分类：生产经营用固定 资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租赁方 式下出租）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（土 地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费， 应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价 值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理）和融资
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 租入固定资产。 说明:土地作为固定资产入账的背景,在五十年代初社会主 义改造还没有完成,当时土地仍然是私有,民族资本家以其 拥有的财产(包括土地)作价出资进行公私合营,土地作为 项资产单独入帐。社会主义改造完成后,第一部宪法规定 土地是国家所有,以后企业是无偿取得土地使用权,七十年 代末开始实行有偿取得土地使用权后才出现无形资产--土 地使用权的概念。 公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用 权的账面价值,转入开发商品房成本,或转入在建工程成本 后,其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用 权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的,在 预计该项房屋、建筑物的净残值时,应当考虑土地使用权的 预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素,并作 为净残值预留,待该项房屋、建筑物报废时,将净残值中相 当于尚可使用的土地使用权价值的部分转入继续建造的房 屋、建筑物的价值,如果不再继续建造房屋、建筑物的,则 将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房 屋、建筑物一并出售的,按其账面价值结转固定资产清理。 第二节固定资产取得 固定资产的计价基础: (1)按历史成本
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 3 租入固定资产。 说明：土地作为固定资产入账的背景，在五十年代初社会主 义改造还没有完成，当时土地仍然是私有，民族资本家以其 拥有的财产（包括土地）作价出资进行公私合营，土地作为 一项资产单独入帐。社会主义改造完成后，第一部宪法规定 土地是国家所有，以后企业是无偿取得土地使用权，七十年 代末开始实行有偿取得土地使用权后才出现无形资产---土 地使用权的概念。 公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用 权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本 后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用 权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在 预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的 预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作 为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相 当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房 屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则 将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房 屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。 第二节 固定资产取得 一、 固定资产的计价基础： （1）按历史成本
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 (2)按净值计价。适用于盘盈、盘亏、毁损时用 、固定资产的价值构成 固定资产应当按其成本入账。 一)外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相 关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直 接归属于该资产的其他支出,如场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费等 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按各项 固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定 资产的入账价值。 不需安装的: 借:固定资产 贷:现金等 需要安装的 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出, 通过在建工程核算,然后转入固定资产 借:在建工程 贷:银行存款 借:在建工程 贷:原材料(工程物资) 应交税金一增值税(进项转出) 应付工资
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 4 （2）按净值计价。适用于盘盈、盘亏、毁损时用。 二、固定资产的价值构成 固定资产应当按其成本入账。 （一）外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相 关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直 接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费等。 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项 固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定 资产的入账价值。 不需安装的： 借：固定资产 贷：现金等 需要安装的： 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出， 通过在建工程核算，然后转入固定资产。 借：在建工程 贷：银行存款 借：在建工程 贷：原材料（工程物资） 应交税金一增值税（进项转出） 应付工资
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 借:固定资产 贷:在建工程 (二)自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出,作为入账价值 1、企业为在建工程准备的各种物资,应当按照实际支付的买 价、增值税额、运输费、保险费等相关费用,作为实际成本,并 按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材料的,按 其实际成本或计划成本,转作企业的库存材料。如可抵扣增值税 进项税额的,应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本, 转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失 人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲減所建工 程项目的成本;工程已经完工的,计入当期营业外收支。 自营工程:主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目 A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计 入在建工程成本。 B、报废或损毁时净损失计入在建工程成本;非正常原因 造成的,计营业外支出。 C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的,应暂估入账 并计提折旧;待竣工决算,再作调整。 会计处理
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 5 借：固定资产 贷：在建工程 （二）、 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 1、企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买 价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并 按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按 其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税 进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本， 转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失 人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工 程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。 自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目 A、 在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计 入在建工程成本。 B、 报废或损毁时,净损失计入在建工程成本；非正常原因 造成的,计营业外支出。 C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账， 并计提折旧；待竣工决算，再作调整。 会计处理：