孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理, 在整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目 的,若有错误之处请告之予以更正。 第十一章所得税会计 本章2002年试题的分数为1分2003年试题的分数为1.5分,2004 年试题的综合题涉及应交所得税的计算和递延税款的计算 从考试试题看,试题类型包括单项选择题和综合题。客观题考核的是 与所得税有关的一些基本的概念,考点主要集中在"递延税款"余额或 发生额的计算、债务法和递延法的特点等。综合题涉及应交所得税的 计算和递延税款的计算。 与2004年版教材相比,本章内容未发生变化。 第一节、所得税会计概述 、应交所得税的计算: 企业在一定时期计算应交纳的所得税时,是以会计账簿确定的 税前会计利润为基础,并按照税法规定加或减纳税调整项目来 确定应纳税所得额,然后乘以适用所得税税率作为应交纳的所 得税额,即 应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理， 在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目 的，若有错误之处请告之予以更正。 第十一章 所得税会计 本章 2002 年试题的分数为 1 分，2003 年试题的分数为 1.5 分,2004 年试题的综合题涉及应交所得税的计算和递延税款的计算。 从考试试题看，试题类型包括单项选择题和综合题。客观题考核的是 与所得税有关的一些基本的概念，考点主要集中在"递延税款"余额或 发生额的计算、债务法和递延法的特点等。综合题涉及应交所得税的 计算和递延税款的计算。 与 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 第一节 、所得税会计概述 一、应交所得税的计算: 企业在一定时期计算应交纳的所得税时，是以会计账簿确定的 税前会计利润为基础，并按照税法规定加或减纳税调整项目来 确定应纳税所得额，然后乘以适用所得税税率作为应交纳的所 得税额，即: 应纳税所得额＝税前会计利润±纳税调整项目
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 企业的纳税调整项目就是税前会计利润和应税所得之间产 生的差异,这一差异根据性质可以分为永久性差异和时间性差 异 纳税调整项目: (1)弥补以前年度亏损 (2)永久性差异; (3)时间性差异 二、永久性差异 永久性差异是指某-会计期间,由于会计制度和稅法在计算收益、 费用或损失时口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间 的差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期转回 永久性差异产生的原因有以下4种类型: (1)、会计核算作为收益,计算应税所得不计入。 (2)、会计核算不作为收益,计算应税所得计入。 (3)、会计作为费用或损失,计算应税所得不予扣除 税法规定,各种经营性赔款、罚款可以税前扣除,例如违反 合同的违约金等;而各种行政性赔款、罚款税前不能扣除,例 如税收滞纳金等。因此,各种经营性赔款、罚款不需要进行纳 税调整;而各种行政性赔款、罚款则作为永久性差异,需要进 行纳税调整。 (4)、会计不确认费用或损失,而计算应税所得时准予扣除
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 企业的纳税调整项目就是税前会计利润和应税所得之间产 生的差异，这一差异根据性质可以分为永久性差异和时间性差 异。 纳税调整项目： （1）、弥补以前年度亏损； （2）、永久性差异； （3）、时间性差异 二、永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、 费用或损失时口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间 的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 永久性差异产生的原因有以下 4 种类型： （1）、会计核算作为收益，计算应税所得不计入。 （2）、会计核算不作为收益，计算应税所得计入。 （3）、会计作为费用或损失，计算应税所得不予扣除。 税法规定，各种经营性赔款、罚款可以税前扣除，例如违反 合同的违约金等；而各种行政性赔款、罚款税前不能扣除，例 如税收滞纳金等。因此，各种经营性赔款、罚款不需要进行纳 税调整；而各种行政性赔款、罚款则作为永久性差异，需要进 行纳税调整。 （4）、会计不确认费用或损失，而计算应税所得时准予扣除
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 时间性差异 时间性差异是指会计制度和税法在确认收益、费用或损失时的时间不 同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异的 特点是:发生在某一会计期间,但在以后一期或若干期内能够转回 时间性差异分为应纳税时间性差异、可抵減时间性差异。 (一)应纳税时间性差异:是指未来应增加应纳税所得额的时间性 差异。(简单表述术为先不交税,以后交税。在计算应税所得时先减后 加。) 应纳税时间性差异对递延税款的影响为:形成在贷方、转回在借方, 在尚末转回前余额在贷方。 应纳税所得额=税前会计利润-本期发生的应纳税时间性差异+本 期转回的应纳税时间性差异 例:假定企业某项固定资产原价为5000元,使用期5年,期 无残值。会计按5年直线法计提折旧,稅法5年双倍余额递减法 计提折旧,计提折旧情况如下表 项目第一年第二年第三年第四年「第五年 会计折旧10001000100010001000 税收折旧20001200720 540 540 差额-1000-200280 460 460 从上表分析可以看出 第一、二年为发生应纳税时间性差异计算应纳税所得额=税前会计 利润-纳税调整项目
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 三、时间性差异 : 时间性差异是指会计制度和税法在确认收益、费用或损失时的时间不 同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异的 特点是：发生在某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 时间性差异分为应纳税时间性差异、可抵减时间性差异。 （一）、应纳税时间性差异：是指未来应增加应纳税所得额的时间性 差异。（简单表述为先不交税，以后交税。在计算应税所得时先减后 加。） 应纳税时间性差异对递延税款的影响为：形成在贷方、转回在借方， 在尚末转回前余额在贷方。 应纳税所得额＝税前会计利润－本期发生的应纳税时间性差异＋本 期转回的应纳税时间性差异 例：假定企业某项固定资产原价为 5000 元，使用期 5 年，期末 无残值。会计按 5 年直线法计提折旧，税法按 5 年双倍余额递减法 计提折旧，计提折旧情况如下表： 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 会计折旧 1000 1000 1000 1000 1000 税收折旧 2000 1200 720 540 540 差额 -1000 -200 280 460 460 从上表分析可以看出： 第一、二年为发生应纳税时间性差异,计算应纳税所得额＝税前会计 利润--纳税调整项目；
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 第三、四、五年为转回应纳税时间性差异,计算应纳税所得额=税 前会计利润+纳税调整项目。 (二)可抵减时间性差异:是指未来可抵减应纳税所得额的时间性 差异。(简单表述为先交税,以后不交。在计算应税所得时先加后减。 可抵减时间性差异对递延税款的影响为:形成在借方、转回在贷方, 在尚末转回前余额在借方。 应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的可抵减时间性差异 -本期转回的可抵减时间性差异 例:假定企业某项固定资产原价为5000元,使用期5年,期未 无残值。会计按5年双倍余额递减法计提折旧,税法按5年直线法 计提折旧,计提折旧情冽如下表 项目第一年第二年第三年第四年第五年 会计折旧20001200720 540 540 税收折旧10001000100010001000 差额1000200280 460 460 从上表分析可以看出 第一、二年为发生可抵减时间性差异,计算应纳税所得额= 税前会计利润+纳税调整项目 第三、四、五年为转回可抵减咸时间性差异,计算应纳税所得额= 税前会计利润-纳税调整项目。 对时间性差异对所得税的影响,在纳税影响会计法可总结如下规律
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 第三、四、五年为转回应纳税时间性差异，计算应纳税所得额＝税 前会计利润+纳税调整项目。 （二）、可抵减时间性差异：是指未来可抵减应纳税所得额的时间性 差异。（简单表述为先交税，以后不交。在计算应税所得时先加后减。） 可抵减时间性差异对递延税款的影响为：形成在借方、转回在贷方， 在尚末转回前余额在借方。 应纳税所得额＝税前会计利润＋本期发生的可抵减时间性差异 －本期转回的可抵减时间性差异 例：假定企业某项固定资产原价为 5000 元，使用期 5 年，期末 无残值。会计按 5 年双倍余额递减法计提折旧，税法按 5 年直线法 计提折旧，计提折旧情况如下表： 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 会计折旧 2000 1200 720 540 540 税收折旧 1000 1000 1000 1000 1000 差额 1000 200 -280 -460 -460 从上表分析可以看出： 第一、 二年为发生可抵减时间性差异，计算应纳税所得额＝ 税前会计利润+纳税调整项目； 第三、四、五年为转回可抵减时间性差异，计算应纳税所得额＝ 税前会计利润--纳税调整项目。 对时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法可总结如下规律：
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 可抵减时间差异在计算应纳税所得时先加后减,即先交税以后不交 税,影响递延税款形成在借方转回在贷方;应纳税时间差异在计算应 纳税所得时先减后加,即先不交税以后交税,影响递延税款形成在贷 方转回在借方 第二节、所得税会计处理方法 、应付税款法 应付税款法去是将本期税前会计利润按照税法规定,调罄为应税所得, 按照应税所得计算确定本期的应交所得税,并作为本期的所得税费 用。因此,应付税款法下本期发生的时间性差异不单独核算,与本期 发生的永久性差异同样处理 在应付税款法下,本期应交所得税=本期所得税费用。 二、纳税影响会计法 纳税影响会计法是将本期时间性差异对所得税的景响金额递弟延 和分配到以后各期。纳税影响会计法对永久性差异的处理与应付税款 法相同,均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。 纳税影响会计法与应付税款法的主要区别是疝付税款法将时间 性差异对所得税的影响金额确认为本期所得税费用或抵减本期所得 税费用;而纳税影响会计法需确认时间性差昇对所得税的景响金额, 并将其计入递延税款的借方或贷方同时确认所得税费用或抵减所得 税费用。 在应用纯税影响会计法时有两种方汯可供选择卹递延法去和债务法
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 可抵减时间差异在计算应纳税所得时先加后减，即先交税以后不交 税，影响递延税款形成在借方转回在贷方；应纳税时间差异在计算应 纳税所得时先减后加，即先不交税以后交税，影响递延税款形成在贷 方转回在借方。 第二节、 所得税会计处理方法 一、应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润按照税法规定，调整为应税所得， 按照应税所得计算确定本期的应交所得税，并作为本期的所得税费 用。因此，应付税款法下本期发生的时间性差异不单独核算，与本期 发生的永久性差异同样处理。 在应付税款法下，本期应交所得税＝本期所得税费用。 二、纳税影响会计法 纳税影响会计法，是将本期时间性差异对所得税的影响金额递延 和分配到以后各期。纳税影响会计法对永久性差异的处理与应付税款 法相同，均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。 纳税影响会计法与应付税款法的主要区别是：应付税款法将时间 性差异对所得税的影响金额，确认为本期所得税费用或抵减本期所得 税费用；而纳税影响会计法需确认时间性差异对所得税的影响金额， 并将其计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得 税费用。 在应用纳税影响会计法时，有两种方法可供选择：即递延法和债务法