孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@2icn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年cPA考前培训班整理,在整 理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料业目的,若有 错误之处请告之予以更正 第八章所有者权益 本章2002年和2003年试题的分数均为1分,2004年试题的分数为15 分 从考试试题看,本章內容不重要且考试分数不高,试题的题型为单项选择 题和多项选择题。客观题考核的是资本公积核算。 与2004年版教材相比,本章变化的主要内容是发行股票发行费用的会计 处理。 第一节实收资本 《企业法人登记管理条例》规定,企业申请开业,必须具备符合国家规 定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额;《公司法》规定,在有 限责任公司中,以生产经营或商品批发为主的,其注册资本不得少于30 万元,科技开发、咨询、服务性公司,其注册资本不得少于10万元,而 股份有限公司注册资本的最低跟额为1000万元。投资者投入资本采用 现金,非现金资产,无形资产等投资。 我国有关法律规定,企业资本(或股本)除了下列情况外,不得随意
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 1 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理，在整 理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的，若有 错误之处请告之予以更正。 第八章 所有者权益 本章 2002 年和 2003 年试题的分数均为 1 分,2004 年试题的分数为 1.5 分。 从考试试题看，本章内容不重要且考试分数不高，试题的题型为单项选择 题和多项选择题。客观题考核的是资本公积核算。 与 2004 年版教材相比，本章变化的主要内容是发行股票发行费用的会计 处理。 第一节 实收资本 《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备符合国家规 定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额；《公司法》规定，在有 限责任公司中，以生产经营或商品批发为主的，其注册资本不得少于 30 万元，科技开发、咨询、服务性公司，其注册资本不得少于 10 万元，而 股份有限公司注册资本的最低限额为 1 000 万元。投资者投入资本采用 现金，非现金资产，无形资产等投资。 我国有关法律规定，企业资本（或股本）除了下列情况外，不得随意
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 变动:一是符合增资条件,并经有关部门批准增资;二是企业按法定程序 报经批准减少注册资本。 国有独资公司的投入资本 所有者投入的资本,全部作为实收资本入账。国有独资公司不发行股 票,不会产生股票溢价发行收入;也不会在追加投资时,为维持定的投 资比例而产生资本公积。 二、有限责任公司的投入资本 1、初建:投入资本全部记入"实收资本",实收资本等于注册资本。 2、增资扩股:新股东的岀资额大于约定注册资本比例吩份额部分,记 为资本公积。 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资 本中所占的份额部分,不记入"实收资本"科目,而作为资本公积。 三、股份有限公司的投入资本: 股东投入的资本,对于发行收入,企业将相当于股票面值的部 分计入“股本”科目,其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用 后,计入“资本公积—一股本溢价”科目;溢价中不够抵销的,或者 属于面值发行无溢价的,若金额较小,计入“管理费用”;若金额较 大,作为“长期待摊费用”,在不超过2年的期限内平均摊销,计 入“管理费用”;如果筹资费用较低,也可直接计入管理费用。我国不允 许股票折价发行。 四、独资企业改组为股份制企业的会计核算 (一)应重点关注的内容
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2 变动：一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；二是企业按法定程序 报经批准减少注册资本。 一、国有独资公司的投入资本 所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。国有独资公司不发行股 票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投 资比例而产生资本公积。 二、有限责任公司的投入资本: 1、初建：投入资本全部记入"实收资本"，实收资本等于注册资本。 2、增资扩股：新股东的出资额大于约定注册资本比例份额部分，记 为资本公积。 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资 本中所占的份额部分，不记入"实收资本"科目，而作为资本公积。 三、股份有限公司的投入资本: 股东投入的资本，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部 分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用 后，计入“资本公积――股本溢价”科目；溢价中不够抵销的，或者 属于面值发行无溢价的，若金额较小，计入“管理费用”；若金额较 大，作为“长期待摊费用”，在不超过 2 年的期限内平均摊销，计 入“管理费用”；如果筹资费用较低，也可直接计入管理费用。我国不允 许股票折价发行。 四、独资企业改组为股份制企业的会计核算: （一）、应重点关注的内容：
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 1、评估基准日到国有企业改建为公司制企业注册登记日有效期 内因经营利润(或亏损)导致净资产变动的处理 由于改制企业在注册登记日以前仍属于国有企业,在评估基 准日到注册登记日期间增减的净资产(即实现的利润或亏损)应 作为国家权益的增减事项,区分下列情况处理 (1)利润导致净资产增加:上交国有资本持有单位,或者转作“资 本公积”,留待以后转增国家股。借记“利润分配”,贷记“应付利润 (或资本公积)”。 (2)、亏损导致净资产减少:由国有资本持有单位补足;或由改 建公司以后年度实现利润分配股利时由国有股份应分得的股利补 足。借记“利润分配”,贷记“应付利润”,自动抵补。 2、企业实行公司制改建,不得将国有资本低价折股或者低价转让给经营 者及其他职工个人 企业实行整体改建的,改建企业的国有资本应当按照评估结果全部折 算为国有股份,由原企业国有资本持有单位持有,并将改建企业全部资产 转入公司制企业 企业实行分立式改建的,应当掇照转入公司制企业的资产、负债经过 评估后的净资产折合为国有股份,并可以由原企业国有资本持有单位持 有,也可以由存续企业持有。 企业实行合并式改建的,经过评估后的净资产折合的国有股份,合并 前各方如果属于同一投资主体应当由原共同的国有资本持有单位一并持
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 3 1、评估基准日到国有企业改建为公司制企业注册登记日有效期 内因经营利润（或亏损）导致净资产变动的处理： 由于改制企业在注册登记日以前仍属于国有企业，在评估基 准日到注册登记日期间增减的净资产（即实现的利润或亏损）应 作为国家权益的增减事项，区分下列情况处理： （1）、利润导致净资产增加：上交国有资本持有单位，或者转作“资 本公积”，留待以后转增国家股。借记“利润分配”，贷记“应付利润 （或资本公积）”。 （2）、亏损导致净资产减少：由国有资本持有单位补足；或由改 建公司以后年度实现利润分配股利时由国有股份应分得的股利补 足。借记“利润分配”，贷记“应付利润”，自动抵补。 2、企业实行公司制改建，不得将国有资本低价折股或者低价转让给经营 者及其他职工个人。 企业实行整体改建的，改建企业的国有资本应当按照评估结果全部折 算为国有股份，由原企业国有资本持有单位持有，并将改建企业全部资产 转入公司制企业。 企业实行分立式改建的，应当按照转入公司制企业的资产、负债经过 评估后的净资产折合为国有股份，并可以由原企业国有资本持有单位持 有，也可以由存续企业持有。 企业实行合并式改建的，经过评估后的净资产折合的国有股份，合并 前各方如果属于同一投资主体，应当由原共同的国有资本持有单位一并持
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 有;如果分属不同投资主体,应当由合并前各方原国有资本持有单位分别 持有。 3、土地使用权的处置 企业实行公司制改建对占有的国有划拔土地应当进行评估并按照土地主 管机关的规定履行相关手续后,区别以下情况处理 (1)采取作价入股方式的,评估后将国有土地使用权作价投资,随同 改建企业国有资本一并折股,增加公司制企业的国有股份; (2)采取出让方式的,由公司制企业购买国有土地使用权,按照规定 支付土地使用权出让金 (3)采取租赁方式的,由公司制企业租赁使用,按照规定支付租金。 4、资产评估增值的账务处理 企业改组股份公司,在评估日需要对企业资产进行评估,在 调账日需要按评估确认价值调整原企业资产的账面价值,并将评 估增值扣除未来应交所得税后的余额计入资本公积。 在按资产评估确认价值调整原仚业的账面价值时如规定的调账日期 与资产评估基准日、确认日不一致,在评估基准日到调账日期间内资产数 量已发生了增减变化,调整时应当区别情况进行处理。即:原评估资产数 量减少,减少部分原评估确认的差额不再调账;如资产增加,增加部分按 照取得资产的实际价值,确认其账面价值 举例:在独资企业改组为股份制企业时,要对资产进行评估。某国有 企业改组为股份制企业,确定评估的基准日为2002年6月30日,会计
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 4 有；如果分属不同投资主体，应当由合并前各方原国有资本持有单位分别 持有。 3、土地使用权的处置 企业实行公司制改建，对占有的国有划拨土地应当进行评估并按照土地主 管机关的规定履行相关手续后，区别以下情况处理： （1）、 采取作价入股方式的，评估后将国有土地使用权作价投资，随同 改建企业国有资本一并折股，增加公司制企业的国有股份； （2）、 采取出让方式的，由公司制企业购买国有土地使用权，按照规定 支付土地使用权出让金； （3）、 采取租赁方式的，由公司制企业租赁使用，按照规定支付租金。 4、资产评估增值的账务处理： 企业改组股份公司，在评估日需要对企业资产进行评估，在 调账日需要按评估确认价值调整原企业资产的账面价值，并将评 估增值扣除未来应交所得税后的余额计入资本公积。 在按资产评估确认价值调整原企业的账面价值时，如规定的调账日期 与资产评估基准日、确认日不一致，在评估基准日到调账日期间内资产数 量已发生了增减变化，调整时应当区别情况进行处理。即：原评估资产数 量减少，减少部分原评估确认的差额不再调账；如资产增加，增加部分按 照取得资产的实际价值，确认其账面价值。 举例：在独资企业改组为股份制企业时，要对资产进行评估。某国有 企业改组为股份制企业，确定评估的基准日为 2002 年 6 月 30 日，会计
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 师事务所出具评估报告的日期为7月31日,经有关部门确认的日期为8 月15日。确认后委托会计师事务所进行验资,新的营业执照签发日为 10月1日。根据规定,应对评估结果进行调帐。调帐时要注主意 (1)在实务中,调帐应在新的营业执照签发后进行,因为如果新的营 业执照没有签发就调帐,则有可能因改制失败而徒增工作量。比如,本例 在8月16日调帐,如果改制失败,根据规定,产权没有转移,评估结果 是不能调帐的,还需把帐重新调整回来;但从理论上讲,因为调帐是在原 企业中,将评估结果调帐后重新编制资产负债表,以此资产负债表作为建 新帐的依据,因此,调帐日应为10月1日。 (2)在评估基准日至调帐日之间,如本例在6月30日-10月1日三 个月期间,改制企业的生产经营是照常迸行的,因此,在这期间的资产数 量就会发生增减变化。比如,评估基住日帐上有一辆旧汽车,在7月20 日被清理,资产减少了;在9月10日又新购了一辆汽车,资产增加了。 制度规定,只有在评估基准日帐面上有的资产,在调帐日依然存在,则评 估增值或减值就要调帐。否则,在这期间减少的资产,在10月1日调帐 时在帐上已不存在无论评估增值或减值都不调帐这这期间新增的資产 也不要进行评估了,在10月1日帐面上的价值是多少就是多少 账务处理: 1、资产评估:所有资产以评估价值重新入账、差额扣除谦税款后,计 入资本公积。 借:有关资产科目 (调增项目) 贷:有关资产科目 (调减项目)
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 5 师事务所出具评估报告的日期为 7 月 31 日，经有关部门确认的日期为 8 月 15 日。确认后委托会计师事务所进行验资，新的营业执照签发日为 10 月 1 日。根据规定，应对评估结果进行调帐。调帐时要注意： （1）、在实务中，调帐应在新的营业执照签发后进行，因为如果新的营 业执照没有签发就调帐，则有可能因改制失败而徒增工作量。比如，本例 在 8 月 16 日调帐，如果改制失败，根据规定，产权没有转移，评估结果 是不能调帐的，还需把帐重新调整回来；但从理论上讲，因为调帐是在原 企业中，将评估结果调帐后重新编制资产负债表，以此资产负债表作为建 新帐的依据，因此，调帐日应为 10 月 1 日。 （2）、在评估基准日至调帐日之间，如本例在 6 月 30 日—10 月 1 日三 个月期间，改制企业的生产经营是照常进行的，因此，在这期间的资产数 量就会发生增减变化。比如，评估基准日帐上有一辆旧汽车，在 7 月 20 日被清理，资产减少了；在 9 月 10 日又新购了一辆汽车，资产增加了。 制度规定，只有在评估基准日帐面上有的资产，在调帐日依然存在，则评 估增值或减值就要调帐。否则，在这期间减少的资产，在 10 月 1 日调帐 时在帐上已不存在，无论评估增值或减值都不调帐；这这期间新增的资产， 也不要进行评估了，在 10 月 1 日帐面上的价值是多少就是多少。 账务处理： 1、资产评估：所有资产以评估价值重新入账、差额扣除递延税款后，计 入资本公积。 借：有关资产科目 （调增项目） 贷：有关资产科目 （调减项目）