孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 一、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得方式通常有两种 (一)证券市场购入其它公司股票成为股东。 (二)以资产(货币资金、无形资产、其他实物资产)投资于 其它公司成为股东。 长期股权投资成本取得时初始投资成本的确定 取得方式 长期股权投资初始投资成本入账价值 现金购入 买价+相关税费 债务重组不涉及补价应收债权账面价值+相关税费 取得或以支付补价应收债权账面价值+支付补价+相关税费 应收账款 换入到体价厘收债权账面价值-收到价+相关税费 货市性不及补价换处资账面价值相关费 交易取得支付补价换出资产账面价值+支付补价+相关税费 换出资产账面价值-收到补价+应确认收 收到补价 益+相关税费 以现金购入的长期股权投资按实际支付的全部价款(包括支付的税金、 手续费等相关费用),作为初始投資成本(但不包括:评估、审计、咨询 费,也不包括已宣告未领取的现金股利);实际支付的价款中包含已宣告 但尚未领取的现金股利,按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 一、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得方式通常有两种： （一）、证券市场购入其它公司股票成为股东。 （二）、以资产（货币资金、无形资产、其他实物资产）投资于 其它公司成为股东。 长期股权投资成本取得时初始投资成本的确定： 取 得 方 式 长期股权投资初始投资成本入账价值 现金购入 买价＋相关税费 债务重组 取得或以 应收账款 换入 不涉及补价 应收债权账面价值＋相关税费 支付补价 应收债权账面价值＋支付补价＋相关税费 收到补价 应收债权账面价值－收到补价＋相关税费 非货币性 交易取得 不涉及补价 换出资产账面价值＋相关税费 支付补价 换出资产账面价值＋支付补价＋相关税费 收到补价 换出资产账面价值－收到补价＋应确认收 益＋相关税费 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、 手续费等相关费用），作为初始投资成本(但不包括：评估、审计、咨询 费，也不包括已宣告未领取的现金股利)；实际支付的价款中包含已宣告 但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 金股利后的差额,作为初始投资成本。 1、以现金购入的: 初始成本=价款+相关税费-已宣告尚未领取的股利 2、抵债方式: 初始投资成本=应收帐款的帐面价值(应收帐款的帐户余额-坏 帐准备)+相关税费±收到支付的款项 3、非货币性交易 支付补价的:初始投资成本≡换出资产帐面价值+支付补价+相关 税费 收到补价的:初投成本=换出资产帐面价值-收到补价±应确认损 失/收益+相关税费 4、由于追加投资,由成本法改为权益法核算的 初始投资成本≡追溯调整后的账面价值(不包括股权投资差额)+ 追加投资成本 追加投资后由成本法改为权益法核算,应视同权益法核算在 初始投资时就一直采用。投资企业首先对原有投资追溯调整,计 算确定长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调 整丶、“股权投资准备”等明细科目金额,并对追溯调整的股权投资 差额在追加投资前的持有期间进行摊销;然后以追加投资款和发 生的相关税费,加上追溯调整后的原有投资账面价值(指投资 成本”、“损益调整”、“股权投资准备ˆ明细科目合计数扣除长期投 资减值准备的金额,不包括“股权投资差额”明细科目余额),作
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 金股利后的差额，作为初始投资成本。 1、以现金购入的： 初始成本＝价款＋相关税费－已宣告尚未领取的股利 2、抵债方式： 初始投资成本＝应收帐款的帐面价值(应收帐款的帐户余额－坏 帐准备)＋相关税费±收到/支付的款项 3、非货币性交易： 支付补价的：初始投资成本＝换出资产帐面价值＋支付补价＋相关 税费 收到补价的：初投成本＝换出资产帐面价值－收到补价±应确认损 失/收益＋相关税费 4、由于追加投资，由成本法改为权益法核算的 初始投资成本＝追溯调整后的账面价值（不包括股权投资差额）＋ 追加投资成本 追加投资后由成本法改为权益法核算，应视同权益法核算在 初始投资时就一直采用。投资企业首先对原有投资追溯调整，计 算确定长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调 整”、“股权投资准备”等明细科目金额，并对追溯调整的股权投资 差额在追加投资前的持有期间进行摊销；然后以追加投资款和发 生的相关税费，加上追溯调整后的原有投资账面价值（指“投资 成本”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目合计数扣除长期投 资减值准备的金额，不包括“股权投资差额”明细科目余额），作
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 为追加投资后的初始投资成本,并计算追加投资时的股权投资差 额,在此基础上确定投资企业新的投资成本 二新投资成本的确定 1、权益法下 新投资成本≡初始成本±股权投资差额 2、收到分配的属于投资前累积盈余的分配 新投资成本≡初始成本-收到的现金股利 3、減减少股份,由权益法转为成本法的 新投资成本≡按投资帐面价值结转 长期股权投资核算的成本法: 长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围 企业的长期股权投资,应当根据不同情况,分别采用成本法或权益 法核算;企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期 股权投资应当采用成本法核算;企业对被投资单位具有控制、共同控制 或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下,企业 对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%20%以上,或 虽投资不足20%但具有重大景响的,应当采用权益法核算。企业对其他 单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下或对其他单位的投资 虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不具有重大景响的, 应当采用成本法核算。实务中还应按实质重于形式原则进行判断。 (一)成本法的核算 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 为追加投资后的初始投资成本，并计算追加投资时的股权投资差 额，在此基础上确定投资企业新的投资成本。 二 新投资成本的确定 1、权益法下 新投资成本＝初始成本±股权投资差额 2、收到分配的属于投资前累积盈余的分配： 新投资成本＝初始成本－收到的现金股利 3、减少股份，由权益法转为成本法的 新投资成本＝按投资帐面价值结转 三、长期股权投资核算的成本法： 长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围： 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益 法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期 股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制 或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业 对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的 20%或 20%以上，或 虽投资不足 20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他 单位的投资占该单位有表决权资本总额 20%以下，或对其他单位的投资 虽占该单位有表决权资本总额 20%或 20%以上，但不具有重大影响的， 应当采用成本法核算。实务中还应按实质重于形式原则进行判断。 （一）、成本法的核算： 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利 润或现金股利,作为当期投资收益。企业确认的投资收益,仅限于所获 得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被 投资单位宣告分派的利润闰或现金股利超过上述数额的部分,作为初始投 资成本的收回,冲减投资的账面价值。 需要注意的是,在投资以后,被投资方分来的现金股利或利 润,可能是投资日以前的被投资方净利润的分配额,也可能是投 资日以后被投资方新实现的净利润的分配额。投资收益的确认, 从理论上来讲,应是投资日以后被投资方产生的净利润的分配 额;投资日以前被投资方的净利润,在购买殷权时,其价值已经 隐含在股权的买价之中。所以,投资企业确认的投资收益,应仅 限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分 配额,超过部分作为投资成本的收回,冲减投资成本 投资年度以后,当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利润 的累积数时,其差额即为累积冲减成本的金额,然后再根据前期已累积 冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本;当投资后应收股利 的累积数小于投资后应得净利的累积数时,若前期还有尚未恢复的投资 成本,则按尚未恢复数额先恢复投资成本,然后再确认投资收益。 投资年度以后获得现金股利或利润,应确认投资收益或中減投资成 本的金额,可用计算式计算: 应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积 分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利 润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获 得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被 投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投 资成本的收回，冲减投资的账面价值。 需要注意的是，在投资以后，被投资方分来的现金股利或利 润，可能是投资日以前的被投资方净利润的分配额，也可能是投 资日以后被投资方新实现的净利润的分配额。投资收益的确认， 从理论上来讲，应是投资日以后被投资方产生的净利润的分配 额；投资日以前被投资方的净利润，在购买股权时，其价值已经 隐含在股权的买价之中。所以，投资企业确认的投资收益，应仅 限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分 配额，超过部分作为投资成本的收回，冲减投资成本。 投资年度以后，当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利润 的累积数时，其差额即为累积冲减成本的金额，然后再根据前期已累积 冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利 的累积数小于投资后应得净利的累积数时，若前期还有尚未恢复的投资 成本，则按尚未恢复数额先恢复投资成本，然后再确认投资收益。 投资年度以后获得现金股利或利润，应确认投资收益或冲减投资成 本的金额，可用计算式计算： 应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积 分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 益)×投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本 当投资企业实得股利大于应得股利时,则应冲减初始投资成本的金 额 当本期应冲减初始投资成本的金额大于以前年度已冲减的投资成 本,则继续冲减投资成本。 若本期应冲减初始投资成本的金额等于以前年度已冲减的投资成 本,则本期应收股利均确认为本期投资收益。 若本期应冲减初始投资成本的金额小于以前年度已冲减的投资成 本,则应部分恢复投资成本。确认本期投资收益。 当投资企业本期实得股利小于应得股利,则应将原已冲减的投资成本全 部恢复到原投资成本为止。 举例说明如下: 甲企业*1年1月1日,以银行存款购入已公司发行在外的10%股 份,并准备长期持有,采用成本法核算。已公司在甲公司投资后历年盈 利及分配资料如下:(假定乙公司在每年未宣告并放股利) 单位:万元 年投投乙乙甲累计冲减投资成甲本年冲减|甲确认投资收 限资资单单本 成本 益 后后位位 乙乙本累 本累年计 年计分分
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 当投资企业实得股利大于应得股利时，则应冲减初始投资成本的金 额。 当本期应冲减初始投资成本的金额大于以前年度已冲减的投资成 本，则继续冲减投资成本。 若本期应冲减初始投资成本的金额等于以前年度已冲减的投资成 本，则本期应收股利均确认为本期投资收益。 若本期应冲减初始投资成本的金额小于以前年度已冲减的投资成 本，则应部分恢复投资成本。确认本期投资收益。 当投资企业本期实得股利小于应得股利，则应将原已冲减的投资成本全 部恢复到原投资成本为止。 举例说明如下： 甲企业*1 年 1 月 1 日，以银行存款购入已公司发行在外的 10%股 份，并准备长期持有，采用成本法核算。已公司在甲公司投资后历年盈 利及分配资料如下：（假定乙公司在每年末宣告并放股利） 单位：万元 年 限 投 资 后 乙 本 年 投 资 后 乙 累 计 乙 单 位 本 年 分 乙 单 位 累 计 分 甲累计冲减投资成 本 甲 本 年 冲减 成本 甲确认投资收 益