势。在企业的销售活动中,为了达到促销的目的,企业往往采用多种销 售方式。在不同销售方式下,销售者取得的销售额会有所不同,对不同 销售方式如何确定其应税销售额,税法必须予以明确。由此税法对以下 几种销售方式分别作了规定 1.采取折扣方式销售货物 纳税人销售过程中的折扣分为两种:即商业折扣和现金折扣。 (1)商业折扣,也称价格折扣或折扣销售。它是销货方为鼓励购货方 购买数量较多而给予的价格优惠,即购买数量愈多,价格愈低。商业折 扣一般都从销售价格中直接扣算,即购买方的价款和销售方所收的货 款,都是按打折以后的售价来计算的。由于折扣是在实现销售时同时发 生的,因此税法规定:纳税人采取商业折扣方式销售货物的,如果销售 额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增 值税:如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销 售额中减除折扣额 (2)现金折扣,也称销售折扣。是销货方为鼓励购买方在一定期限内 早日偿还货款,而给予购买方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之 后,是一种融资性质的理财费用,因此,税法规定现金折扣不得从销售 额中扣除 在理解折扣方式销售货物时,还需要注意以下两点:第一,必须将 现金折扣与销售折让进行准确区分,销售折让是指货物销售后,由于其 品种、质量等原因购货方未退货,但销货方需给予购货方的一种价格折 销售折让与现金折扣相比较,虽然都是在货物销售后发生的,但因 为销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少,因此,对销售 折让可以以折让后的货款为销售额:第二,商业折扣仅限于货物价格的 折扣,如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的,则 该实物的款额或折合的价值量不能从货物销售额中减除,且该实物应按 増值税暂行条例中的“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值 平例: 甲企业向乙企业销售货物,价税合计为100万元,甲企业规定的 收款条件为2/10,1/20,n/30。如果乙企业在10天内付款,则只需 支付98万元,但甲企业计税时,仍应以100万元的金额计算应缴增值 税
势。在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，企业往往采用多种销 售方式。在不同销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同，对不同 销售方式如何确定其应税销售额，税法必须予以明确。由此税法对以下 几种销售方式分别作了规定： 1．采取折扣方式销售货物 纳税人销售过程中的折扣分为两种：即商业折扣和现金折扣。 （1）商业折扣，也称价格折扣或折扣销售。它是销货方为鼓励购货方 购买数量较多而给予的价格优惠，即购买数量愈多，价格愈低。商业折 扣一般都从销售价格中直接扣算，即购买方的价款和销售方所收的货 款，都是按打折以后的售价来计算的。由于折扣是在实现销售时同时发 生的，因此税法规定：纳税人采取商业折扣方式销售货物的，如果销售 额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增 值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销 售额中减除折扣额。 （2）现金折扣，也称销售折扣。是销货方为鼓励购买方在一定期限内 早日偿还货款，而给予购买方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之 后，是一种融资性质的理财费用，因此，税法规定现金折扣不得从销售 额中扣除。 在理解折扣方式销售货物时，还需要注意以下两点：第一，必须将 现金折扣与销售折让进行准确区分，销售折让是指货物销售后，由于其 品种、质量等原因购货方未退货，但销货方需给予购货方的一种价格折 让。销售折让与现金折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但因 为销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售 折让可以以折让后的货款为销售额；第二，商业折扣仅限于货物价格的 折扣，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则 该实物的款额或折合的价值量不能从货物销售额中减除，且该实物应按 增值税暂行条例中的“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值 税。 举例： 甲企业向乙企业销售货物，价税合计为 100 万元，甲企业规定的 收款条件为 2/10，1/20，n/30。如果乙企业在 10 天内付款，则只需 支付 98 万元，但甲企业计税时，仍应以 100 万元的金额计算应缴增值 税
2.采取以旧换新方式销售货物 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,折价收回同类旧货物,° 并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。鉴于销售货物和收购货 物是两种不同的业务活动,销售额和收购额不能相互抵减,我国税法规 定,采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同 期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。 采取还本销售方式销售货物 还本销售是指纳税人在销售货物后,按约定时间,一次或分次将购 货款部分或全部退还给购货方,退还的货款即为还本支出。这种方式实 际上是以提供货物而取得还本不付息的资金的一种融资行为。税法规 定,纳税人采取还本销售方式销售货物的,其销售额就是货物的销售价 格,不得从销售额中减除还本支出。 4.采取以物易物方式销售货物 以物易物是一种较为特殊的购销活动,在货物所有权转让过程中, 交易双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算。尽管以物 易物销售方式不直接涉及货币收支活动,但其实质上仍是一种购销行 为。因此,从税务处理角度看,以物易物双方都应作购销处理,即以各 自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货 额并计算进项税额。值得注意的是:以物易物活动中,双方应分别开具 合法的票据,如收到的货物不能取得相应的增值税专业发票和其他合法 票据的,一律不得抵扣进项税额 5.包装物押金的处理 包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时 另收取包装物押金,目的是促使购货方及时退还包装物以便循环使用, 因此,对销货单位收取的包装物押金不应看作是一种收入,而只能作为 项短期负债。根据税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收 取的押金,单独记账核算的,时间在1年以内,又未过期的,不并入销 售额征税;但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物 的适用税率计算销项税额。这其中,“逾期”是指按合同约定实际逾期 或以1年为期限,对收取1年以上的押金,无论是否退还均并入销售额 征税 国家税务总局国税发[1995]192号文件规定,从1995年6月1日 起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论 是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。对销售啤酒
2．采取以旧换新方式销售货物 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，折价收回同类旧货物， 并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。鉴于销售货物和收购货 物是两种不同的业务活动，销售额和收购额不能相互抵减，我国税法规 定，采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同 期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 3．采取还本销售方式销售货物 还本销售是指纳税人在销售货物后，按约定时间，一次或分次将购 货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。这种方式实 际上是以提供货物而取得还本不付息的资金的一种融资行为。税法规 定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价 格，不得从销售额中减除还本支出。 4．采取以物易物方式销售货物 以物易物是一种较为特殊的购销活动，在货物所有权转让过程中， 交易双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算。尽管以物 易物销售方式不直接涉及货币收支活动，但其实质上仍是一种购销行 为。因此，从税务处理角度看，以物易物双方都应作购销处理，即以各 自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货 额并计算进项税额。值得注意的是：以物易物活动中，双方应分别开具 合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专业发票和其他合法 票据的，一律不得抵扣进项税额。 5．包装物押金的处理 包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时 另收取包装物押金，目的是促使购货方及时退还包装物以便循环使用， 因此，对销货单位收取的包装物押金不应看作是一种收入，而只能作为 一项短期负债。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收 取的押金，单独记账核算的，时间在 1 年以内，又未过期的，不并入销 售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物 的适用税率计算销项税额。这其中，“逾期”是指按合同约定实际逾期 或以 1 年为期限，对收取 1 年以上的押金，无论是否退还均并入销售额 征税。 国家税务总局国税发[1995]192 号文件规定，从 1995 年 6 月 1 日 起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论 是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、