兼营行为:分别核算 混合销售:单纳营业税或增值税,根据行为主体的主要经营行为确 二、纳税义务人 (一)增值税纳税义务人的一般规定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。主要包括以下几类:→重中之重 1.单位。包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企 业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位 2.个人。指个体经营者及其他个人 3.外商投资企业和外国企业。从1994年1月1日起,外商投资企业和 外国企业凡从事货物销售或进口,提供应税劳务的,都不再缴纳工商统 税,改为统一缴纳增值税,为增值税纳税义务人。 4.承租人和承包人。企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包 人为纳税义务人 5.扣缴义务人。境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设 有经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人:没有代理人的,以 购买者为扣缴义务人 般纳税人与小规模纳税人 1.小规模纳税人的认定及管理 (1)小规模纳税人的认定范围 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健 全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健 全是指不能正确核算増值税的销项税额、进项税额和应纳税额 本节中,对视同 小规模纳税人的认定标准是:(1)从事货物生产或提供应税劳务的 销售行为的征 纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或 零售的纳税人,年应税销售额在100万元以下的:(2)从事货物批发或|税问题,只讲述 零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下的;(3)年应税销售额超 其征税的原因, 过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业,视同小规模纳税人纳税:(4)自198年7月1日起,凡年应税销至于具体征税 售额在180万元以下的小规模商业企业,无论财务核算是否健全,一律 不得认定为一般纳税人,均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。这的方法,在第三
兼营行为：分别核算 混合销售：单纳营业税或增值税，根据行为主体的主要经营行为确 定。 二、纳税义务人 （一）增值税纳税义务人的一般规定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。主要包括以下几类： 1．单位。包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企 业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 2．个人。指个体经营者及其他个人。 3．外商投资企业和外国企业。从 1994 年 1 月 1 日起，外商投资企业和 外国企业凡从事货物销售或进口，提供应税劳务的，都不再缴纳工商统 一税，改为统一缴纳增值税，为增值税纳税义务人。 4．承租人和承包人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包 人为纳税义务人。 5．扣缴义务人。境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设 有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以 购买者为扣缴义务人。 （二）一般纳税人与小规模纳税人 1．小规模纳税人的认定及管理 （1）小规模纳税人的认定范围 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健 全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健 全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的 纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或 零售的纳税人，年应税销售额在 100 万元以下的；（2）从事货物批发或 零售的纳税人，年应税销售额在 180 万元以下的；（3）年应税销售额超 过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业，视同小规模纳税人纳税；（4）自 1998 年 7 月 1 日起，凡年应税销 售额在 180 万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律 不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。这 →重中之重。 本节中，对视同 销售行为的征 税问题，只讲述 其征税的原因， 至于具体征税 的方法，在第三
里的商业企业是指从事货物批发或零售的企业、企业性单位以及从事货 节中讲解 物批发或零售为主,并兼营货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单 对小规模纳税人的确认,由主管税务机关依照税法规定的标准认 课堂上,对(1) (2)小规模纳税人的认定管理 (8)所指的各 基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训,帮助建立 会计账,只要小规模企业有会计、有账册、能够正确计算进项税种锶同销售行 销项税额和应纳税额,能按规定报送有关税务资料,并且年应税销售额为可分别举 不低于30万元的,可以认定为增值税一般纳税人 对没有条件设置专职会计人员的小规模企业,在纳税人自愿并配有些常见的简单 本单位兼职会计人员的前提下,可采取以下措施,使兼职人员尽快独立的例子予以说 工作,进行会计核算: (1)由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会计师事务所等明 聘请会计人员建账、核算 (2)由税务机关组织从事过财会业务、有一定工作经验,并且能遵 纪守法的离、退休会计人员,帮助小规模企业建账、核算, (3)在职会计人员经所在单位同意、主管税务机关批准,也可以到 小规模企业兼任会计 (4)小规模企业可以单独聘请会计人员,也可以几个企业联合聘请 会计人员 2.一般纳税人的认定及管理 (1)一般纳税人的认定范围 般纳税人是指年应征増值税销售额超过小规模纳税人的标准的 企业和企业性单位(以下简称企业)。 根据规定,下列纳税人不办理一般纳税人认定手续: ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模 企业) ②个人(除个体经营者以外的其他个人); ③非企业性单位 ④不经常发生增值税应税行为的企业 (2)一般纳税人的认定管理 ①凡增值税一般纳税人,均应向其企业所在地主管税务机关申请办 理一般纳税人认定手续
里的商业企业是指从事货物批发或零售的企业、企业性单位以及从事货 物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单 位。 对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认 定。 （2）小规模纳税人的认定管理 基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立 会计账簿，只要小规模企业有会计、有账册、能够正确计算进项税额、 销项税额和应纳税额，能按规定报送有关税务资料，并且年应税销售额 不低于 30 万元的，可以认定为增值税一般纳税人。 对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳税人自愿并配有 本单位兼职会计人员的前提下，可采取以下措施，使兼职人员尽快独立 工作，进行会计核算： （1）由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会计师事务所等 聘请会计人员建账、核算。 （2）由税务机关组织从事过财会业务、有一定工作经验，并且能遵 纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业建账、核算。 （3）在职会计人员经所在单位同意、主管税务机关批准，也可以到 小规模企业兼任会计。 （4）小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请 会计人员。 2．一般纳税人的认定及管理 （1）一般纳税人的认定范围 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的 企业和企业性单位（以下简称企业）。 根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定手续： ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模 企业）； ②个人（除个体经营者以外的其他个人）； ③非企业性单位； ④不经常发生增值税应税行为的企业。 （2）一般纳税人的认定管理 ①凡增值税一般纳税人，均应向其企业所在地主管税务机关申请办 理一般纳税人认定手续。 节中讲解。 课堂上，对（1） -（8）所指的各 种视同销售行 为可分别举一 些常见的简单 的例子予以说 明
一般纳税人总分支机构不在同一县(市)的,应分别向其机构所在 地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 ②企业在申请办理一般纳税人认定手续时,应提出申请报告并提供 下列有关证件、资料 A、营业执照; B、有关合同、章程、协议书 C、银行账号证明 税务机关要求提供的其他有关证件、资料(具体内容由省级 税务机关确定)。 ③主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后,发给 《增值税一般纳税人申请认定表》,企业应如实填写。《增值税一般纳税 人申请认定表》表样,由国家税务总局统一制定,企业一式两份填报 负责审批的税务机关应在收到之日起30日内审核完毕。审批后,一份 交基层征收机关,一份退企业留存 重点放在为什 ④年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业,会么要征税及为 计核算健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额的,可申请办理 般纳税人认定手续。 何要单列,同时 ⑤自2002年1月1日起,从事成品油销售的加油站,无论其年应 可适当对营业 税销售额是否超过180万元,一律按增值税一般纳税人征税。 税征税问题作 第三节增值税税率的确定 简单地提示性 说明。 我国增值税税率的一般规定 (一)基本税率(17%)的适用范围 适用于一般销售、进口货物,提供加工、修理修配劳务的。 (二)低税率(13%)的适用范围 1.粮食、食用植物油 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼 气、居民用煤炭制品 3.图书、报纸、杂志 4.饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜 5.国务院规定的其他货物。如农产品、金属矿采选产品和非金属 矿采选产品
一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在 地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 ②企业在申请办理一般纳税人认定手续时，应提出申请报告并提供 下列有关证件、资料： A、营业执照； B、有关合同、章程、协议书； C、银行账号证明； D、税务机关要求提供的其他有关证件、资料（具体内容由省级 税务机关确定）。 ③主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给 《增值税一般纳税人申请认定表》，企业应如实填写。《增值税一般纳税 人申请认定表》表样，由国家税务总局统一制定，企业一式两份填报。 负责审批的税务机关应在收到之日起 30 日内审核完毕。审批后，一份 交基层征收机关，一份退企业留存。 ④年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会 计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一 般纳税人认定手续。 ⑤自 2002 年 1 月 1 日起，从事成品油销售的加油站，无论其年应 税销售额是否超过 180 万元，一律按增值税一般纳税人征税。 第三节 增值税税率的确定 一、我国增值税税率的一般规定 （一）基本税率（17%）的适用范围 适用于一般销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务的。 （二）低税率（13%）的适用范围 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼 气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜； 5.国务院规定的其他货物。如农产品、金属矿采选产品和非金属 矿采选产品； 重点放在为什 么要征税及为 何要单列，同时 可适当对营业 税征税问题作 简单地提示性 说明
其中农产品既包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产 的各种植物、动物的农产品(免征增值税的除外):也包括加工后仍属于 农产品的货物 金属矿采选产品和非金属矿采选产品包括采矿原矿和选矿及煤 炭 有些适用低税率的货物,随着经济形式的变化和体现国家调控的意 图,已经发生了变化,如农业生产资料中的化肥、农药、农机、农膜等, 已经变为免征增值程的项目,而一些货物,如自来水等,也从适用1%简单掌握,营业 的低税率变为按6%的征收率简易征收。 税一章中将有 (三)征收率的适用范围 考虑到小规模纳税人经营规模小,且会计核算不健全,难以按上述更详尽的介绍 两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额,因此实行按销售额 与征收率计算应纳税额的简易方法。小规模纳税人适用征收率的规定 是:商业企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率是4%:商业企业 以外的其他企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率为6%。 二、我国增值税适用税率的特殊规定 一)纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应分别核算不同税率货 物或应税劳务的销售额:未分别核算销售额的,从高适用税率 (二)纳税人销售不同税率的货物或应税劳务,并兼营应当一并征收增 值税的非应税劳务,其非应税劳务也应从高适用税率 (三)对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品,无论销 售单位是否属于一般纳税人,均实行简易征收办法,按4%缴纳增值税, 并不得开具增值税专用发票。 (四)小规模纳税人进口应税货物,仍按规定的税率(1Y%或13%)计 征增值税 第四节增值税应纳税额的计算(重点 我国现行增值税的计征方法是购进扣税法(但对小规模纳税人及进 口货物的纳税人则例外),也就是根据增值税专业发票上注明的税款进 行抵扣,计算出销项税额与进项税额的差额即为应纳税额。一般纳税人 应纳税额的计算公式是 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×增值税率 般纳税人销售额的确定
其中农产品既包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产 的各种植物、动物的农产品(免征增值税的除外)；也包括加工后仍属于 农产品的货物。 金属矿采选产品和非金属矿采选产品包括采矿原矿和选矿及煤 炭。 有些适用低税率的货物，随着经济形式的变化和体现国家调控的意 图，已经发生了变化，如农业生产资料中的化肥、农药、农机、农膜等， 已经变为免征增值税的项目，而一些货物，如自来水等，也从适用 13％ 的低税率变为按 6％的征收率简易征收。 （三）征收率的适用范围 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述 两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此实行按销售额 与征收率计算应纳税额的简易方法。小规模纳税人适用征收率的规定 是：商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率是 4％；商业企业 以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为 6％。 二、我国增值税适用税率的特殊规定 （一）纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货 物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率 （二）纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增 值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用税率。 （三）对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，无论销 售单位是否属于一般纳税人，均实行简易征收办法，按 4%缴纳增值税， 并不得开具增值税专用发票。 （四）小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（17%或 13%）计 征增值税。 第四节 增值税应纳税额的计算（重点） 我国现行增值税的计征方法是购进扣税法（但对小规模纳税人及进 口货物的纳税人则例外），也就是根据增值税专业发票上注明的税款进 行抵扣，计算出销项税额与进项税额的差额即为应纳税额。一般纳税人 应纳税额的计算公式是： 应纳税额 = 当期销项税额 – 当期进项税额 当期销项税额 = 当期销售额×增值税率 一、一般纳税人销售额的确定 简单掌握，营业 税一章中将有 更详尽的介绍
(一)销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方(承受应税劳务也 视为购买方)收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额 价外费用(实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其 他各种性质的价外费用。上述价外费用无论其会计制度如何进行核算, 都应并入销售额计税。但价外费用中不包括以下三项费用 →要求:掌握一 1.向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税,其税款不应包般纳税人和小 含在销售货物的价款之中 2.受托加工应征消费税的货物,而由受托方向委托方代收代缴的消费规模纳税人在 税。因为代收代缴消费税只是受托方履行法定义务的一种行为,此项税 权利和义务方 金虽然构成委托加工货物成本的一部分,但它同受托方加工业务及其收 取的应税加工费没有内在关联 面的区别,掌握 3.同时符合以下两个条件的代垫运费:(1)承运部门的运费发票开具 其划分标准。 给购货方的;(2)纳税人(指销货方)将该项发票转交给购货方的。在 这种情况下,纳税人仅仅是为购货人代办运输业务,而未从中收取额外 费用。 (1)销售者在销售货物过程中向购买方收取的所谓优质费、包装费、 各种代收款等均属于价外费用,应并入销售额合并征税; (2)甲企业向外地的乙企业销售货物一批,根据合同规定,乙企业须 自行负责运输所购货物但由于乙企业身处外地办理运输业务不方便 因此由甲企业代其办理运输业务并代垫运费,收款时,价款、税款及运 费一并收回。这里所说的代垫运费就属于B中所指代垫运费,甲企业 无须将其并入销售额计税。 根据国家税务总局的规定:对增值税一般纳税人(包括纳税人自己 或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含 税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额。按现行会计制度的 规定,这些价外费用一般都不在企业的“主营业务收入”科目中核算, 而在“其他应付款”、“其他业务收入”及“营业外收入”等科目中核算。 (二)确定销售额的几种特殊情况 随着市场经济的进一步发展,企业的经营形式也呈现出多样化的趋
（一）销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方（承受应税劳务也 视为购买方）收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。 价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其 他各种性质的价外费用。上述价外费用无论其会计制度如何进行核算， 都应并入销售额计税。但价外费用中不包括以下三项费用： 1．向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税，其税款不应包 含在销售货物的价款之中。 2．受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费 税。因为代收代缴消费税只是受托方履行法定义务的一种行为，此项税 金虽然构成委托加工货物成本的一部分，但它同受托方加工业务及其收 取的应税加工费没有内在关联。 3．同时符合以下两个条件的代垫运费：（1）承运部门的运费发票开具 给购货方的；（2）纳税人（指销货方）将该项发票转交给购货方的。在 这种情况下，纳税人仅仅是为购货人代办运输业务，而未从中收取额外 费用。 举例： （1）销售者在销售货物过程中向购买方收取的所谓优质费、包装费、 各种代收款等均属于价外费用，应并入销售额合并征税； （2）甲企业向外地的乙企业销售货物一批，根据合同规定，乙企业须 自行负责运输所购货物，但由于乙企业身处外地，办理运输业务不方便， 因此由甲企业代其办理运输业务并代垫运费，收款时，价款、税款及运 费一并收回。这里所说的代垫运费就属于 B 中所指代垫运费，甲企业 无须将其并入销售额计税。 根据国家税务总局的规定：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己 或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含 税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。按现行会计制度的 规定，这些价外费用一般都不在企业的“主营业务收入”科目中核算， 而在“其他应付款”、“其他业务收入”及“营业外收入”等科目中核算。 （二）确定销售额的几种特殊情况 随着市场经济的进一步发展，企业的经营形式也呈现出多样化的趋 →要求：掌握一 般纳税人和小 规模纳税人在 权利和义务方 面的区别，掌握 其划分标准