制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 学校C不关闭，政府需要投资1350万元改善学校的安全设备。 如果关闭学校D,教育局需要付出810万元为其他学校购置体育运动设备以应付这 个变化。 教育局有一批本部人员，其中包括为每一所学校安排一位行政人员负责管理，每位 人员年薪90000元，另外一位高级教育官员负责该区所有学校，其年薪为180000元。 要求： 1.按以下不同的情况编制一份相关损益汇总表： (1)不关闭任何一所学校： (2)只关闭学校D: (3)关闭学校A和B: (4)关闭学校A和C。 请分别列出一次性的收支项目及年度经常性收支项目，按上述计算结果排列各方案 的优先次序，并简述你的答案。 2.讨论教育当局可以采用的两种方法或技巧，以降低作出错误关闭决策的风险。 3.讨论其他可能影响上述决策的因素。 案例十 百利公司计划以每件8元的售价推出一种名为X的新产品。预期该产品 的年销售量为500000件，但这预测的准确性不是很高，实际的销售数字可能远高于 或远低于估计数。 这种产品有两种不同的生产和销售方法，两种方法都不涉及任何资本性支出。 两种方法估算的成本如下： 方法1 方法2 变动成本 每件4.40元 每件4.00元 固定成本 每年640000元 每年960000元 半变动成本： 每年制造和销售400000件 每年480000元 每年400000元 每年制造和销售450000件 每年520000元 每年420000元 每年制造和销售650000件 每年680000元 每年500000元 假定半变动成本中的固定成本部分在年产销量为400000件至650000件的范围内 保持不变。 百利公司现正销售与新产品X相似的产品Y。 产品X的推出预期会影响到产品Y的销售情况。公司估计，每售出10件产品X, 产品Y会少销1件。产品Y的销售和生产成本如下： 每月销售量440000件： 每件销售价6.80元： 每件销售变动成本2.80元： 每年固定成本640000元。 要求： 1.按照以下的年生产及销售量，分别计算百利公司在方法1和方法2的生产情况 下，生产和销售产品X所带来利润的净增长： (1)每年500000件： （2)每年475000件： (3)每年600000件。 2.从以上的计算结果作出结论。 案例参考答案 案例一 1. 编制差量成本分析表 差量成本分析表 五案 竞投 不竞投 差量成本 6
《管理会计》 案例 学校 C 不关闭，政府需要投资 1 350 万元改善学校的安全设备。 如果关闭学校 D，教育局需要付出 810 万元为其他学校购置体育运动设备以应付这 个变化。 教育局有一批本部人员，其中包括为每一所学校安排一位行政人员负责管理，每位 人员年薪 90 000 元，另外一位高级教育官员负责该区所有学校，其年薪为 180 000 元。 要求： 1．按以下不同的情况编制一份相关损益汇总表： （1）不关闭任何一所学校； （2）只关闭学校 D； （3）关闭学校 A 和 B； （4）关闭学校 A 和 C。 请分别列出一次性的收支项目及年度经常性收支项目，按上述计算结果排列各方案 的优先次序，并简述你的答案。 2．讨论教育当局可以采用的两种方法或技巧，以降低作出错误关闭决策的风险。 3．讨论其他可能影响上述决策的因素。 案例十 百利公司计划以每件 8 元的售价推出一种名为 X 的新产品。预期该产品 的年销售量为 500 000 件，但这预测的准确性不是很高，实际的销售数字可能远高于 或远低于估计数。 这种产品有两种不同的生产和销售方法，两种方法都不涉及任何资本性支出。 两种方法估算的成本如下： 方法 1 方法 2 变动成本 每件 4.40 元 每件 4.00 元 固定成本 每年 640 000 元 每年 960 000 元 半变动成本： 每年制造和销售 400 000 件 每年 480 000 元 每年 400 000 元 每年制造和销售 450 000 件 每年 520 000 元 每年 420 000 元 每年制造和销售 650 000 件 每年 680 000 元 每年 500 000 元 假定半变动成本中的固定成本部分在年产销量为 400 000 件至 650 000 件的范围内 保持不变。 百利公司现正销售与新产品 X 相似的产品 Y。 产品 X 的推出预期会影响到产品 Y 的销售情况。公司估计，每售出 10 件产品 X， 产品 Y 会少销 1 件。产品 Y 的销售和生产成本如下： 每月销售量 440 000 件； 每件销售价 6.80 元； 每件销售变动成本 2.80 元； 每年固定成本 640 000 元。 要求： 1．按照以下的年生产及销售量，分别计算百利公司在方法 1 和方法 2 的生产情况 下，生产和销售产品 X 所带来利润的净增长： （1）每年 500 000 件； （2）每年 475 000 件； （3）每年 600 000 件 。 2．从以上的计算结果作出结论。 案例参考答案 案例一 1．编制差量成本分析表 差量成本分析表 方案 竞投 不竞投 差量成本 6
《管理会计》 案例 成本项目 (1)原材料A 7000 -7000 (2)原材料B 32000 32000 (3)直接人工 28000 28000 (4)监督成本 一 (5)间接费用 一 一 二 (6)机器净成本 19000 19000 相关成本合计 79000 7000 72000 竞争对手的出价 120000元 项目相关成本 72000元 项目损益 48000元 说明： (1)原材料A已存放于仓库，竞投项目Y不会增加此项成本：如果不竞投项目Y, 则公司将要处理原材料A。 (2)原材料B需要特地购入，为相关成本。 (3)无论竞投与否都需要支付工人工资24000元。但如果工人是从别的项目调配 过来的话，便需支付额外的28000元，才能使此项目进行。 (4)监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会 因此而得到额外的酬劳。因而监督成本是无关成本。 (5)由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因 此并不需要计算一个间接费用到项目Y。 (6)机器净成本=40000一21000=19000元 2.报告应说明： 根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为120000元，则 公司将赚得48000元的利润。 简单来说，竞投该项目，只须考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成 本将由该项目的经营所得支付。而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不 可避免的，如24000元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经 营所得支付。 因此，公司应竞投此项目，而竞投价格应介于72000元至120000元之间。如果要 战胜竞争对于，应把价格定在120000元之下。 3.应考虑如下非货币性因素： (1)公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能 会承受不必要的压力。此外，技术上也可能有预测不到的困难。 (2)项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作。 (3)应关注海外的环境。订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。此 外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。客户信用状况也要考虑。 (4)项目可能提供一个打进新市场的机会。为了要取得将来的订单，现在可能需 要定一个比竞争对手低的价格。 4.假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并 不足以支付固定成本，则部份或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目Y上，竞 投价格的计算是72000+8000+48000=128000元。换句话说，公司并不能与对手竞 争。除非公司认为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度，而愿意 支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。 案例二 >
《管理会计》 案例 成本项目 （1）原材料 A （2）原材料 B （3）直接人工 （4）监督成本 （5）间接费用 （6）机器净成本 — 32 000 28 000 — — 19 000 7 000 — — — — — -7 000 32 000 28 000 — — 19 000 相关成本合计 79 000 7 000 72 000 竞争对手的出价 120 000 元 项目相关成本 72 000元 项目损益 48 000 元 说明： （1）原材料 A 已存放于仓库，竞投项目 Y 不会增加此项成本；如果不竞投项目 Y， 则公司将要处理原材料 A。 （2）原材料 B 需要特地购入，为相关成本。 （3）无论竞投与否都需要支付工人工资 24 000 元。但如果工人是从别的项目调配 过来的话，便需支付额外的 28 000 元，才能使此项目进行。 （4）监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会 因此而得到额外的酬劳。因而监督成本是无关成本。 （5）由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因 此并不需要计算一个间接费用到项目 Y。 （6）机器净成本＝40 000－21 000＝19 000 元 2．报告应说明： 根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为 120 000 元，则 公司将赚得 48 000 元的利润。 简单来说，竞投该项目，只须考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成 本将由该项目的经营所得支付。而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不 可避免的，如 24 000 元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经 营所得支付。 因此，公司应竞投此项目，而竞投价格应介于 72 000 元至 120 000 元之间。如果要 战胜竞争对于，应把价格定在 120 000 元之下。 3．应考虑如下非货币性因素： （1）公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能 会承受不必要的压力。此外，技术上也可能有预测不到的困难。 （2）项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作。 （3）应关注海外的环境。订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。此 外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。客户信用状况也要考虑。 （4）项目可能提供一个打进新市场的机会。为了要取得将来的订单，现在可能需 要定一个比竞争对手低的价格。 4．假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并 不足以支付固定成本，则部份或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目 Y 上，竞 投价格的计算是 72 000＋8 000＋48 000＝128 000 元。换句话说，公司并不能与对手竞 争。除非公司认为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度，而愿意 支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。 案例二 7