制卧价贸易本考 《管理会计》 案例 第六章 本量利关系的分析案例 案例一 卡莱是一家小型工程公司，其下属的一个部门专门替另外一家企业生产 一种特别的零部件。此零部件现时的每年需求量为10000件，每件72元。零部件的 年度预算成本列示如下： 原材料 240000元 人工工资 120000 机器租赁费用 100000 其他固定成本 180000 成本总额 640000元 人工工资为雇用两名机器操作员的固定总成本。不论零部件的生产数量是多少，此 两名工人的工资乃按月固定计算。最近，卡莱正在考虑租用另外一台机器的可能性， 如果租用新的机器，则可使用较便宜的原材料，每件成本只是12元。新机器的每年租 赁费用为220000元。此外，不论使用现有的机器还是建议的新机器，在上述的产品 需求量范围内，人工成本维持不变。 要求： 1.假设公司使用现有的机器和按照现时的需求量，计算其保本点和安全边际。请 以生产件数作答。 2.试评论租赁新机器的建议，并以数据来支持你的论点。 3.卡莱获悉在短期内该零部件的每年需求量可能增加至14000件。如果生产量超 过12000件，公司便需要再额外雇用一名固定员工，其每年的成本为60000元。试评 述如果使用下列的机器来生产14000件零部件的财务结果： (1)现有的机器： (2)建议的新机器。 案例二XYZ公司经销A、B、C三种不同的商品。按照销售部门提供的销售预 测及其他各部门所作的成本预算，公司编制了以下的预算利润表： 变动 固定 总额（千元） 销售额 14400 销售折扣 460 净销售额 13940 成本： 销售成本 6856 6856 管理费用 668 820 1488 销售费用 1088 1628 2716 费用总额 8612 2448 11060 净利润 2880 以下资料是对每种商品的收入和成本所进行的分析（单位：千元）： 商品 销售额 折扣 固定成本 变动成本 特定其他 A 4800 144 252 276 2640 B 6000 240 442 638 3600 C 3600 76 146 694 2372 14400 460 840 1608 8612 公司的成本计算系统将所有固定成本分配到各种商品上，一部分固定成本是特定 的，其他固定成本为各种商品共同分担。各种商品的销售折扣是随其实际的销售额而 变动的。 要求： 1.请计算每一种商品若弥补以下成本所需的保本销售额： (1)它的特定固定成本： (2)所有分配到该种商品上的固定成本。 2.请解释上述计算出来的数据的重要性，并指出哪些数据比较有意义
《管理会计》 案例 第六章 本量利关系的分析案例 案例一 卡莱是一家小型工程公司，其下属的一个部门专门替另外一家企业生产 一种特别的零部件。此零部件现时的每年需求量为 10 000 件，每件 72 元。零部件的 年度预算成本列示如下： 原材料 240 000 元 人工工资 120 000 机器租赁费用 100 000 其他固定成本 180 000 成本总额 640 000 元 人工工资为雇用两名机器操作员的固定总成本。不论零部件的生产数量是多少，此 两名工人的工资乃按月固定计算。最近，卡莱正在考虑租用另外一台机器的可能性， 如果租用新的机器，则可使用较便宜的原材料，每件成本只是 12 元。新机器的每年租 赁费用为 220 000 元。此外，不论使用现有的机器还是建议的新机器，在上述的产品 需求量范围内，人工成本维持不变。 要求： 1．假设公司使用现有的机器和按照现时的需求量，计算其保本点和安全边际。请 以生产件数作答。 2．试评论租赁新机器的建议，并以数据来支持你的论点。 3．卡莱获悉在短期内该零部件的每年需求量可能增加至 14 000 件。如果生产量超 过 12 000 件，公司便需要再额外雇用一名固定员工，其每年的成本为 60 000 元。试评 述如果使用下列的机器来生产 14 000 件零部件的财务结果： （1）现有的机器； （2）建议的新机器。 案例二 XYZ 公司经销 A、B、C 三种不同的商品。按照销售部门提供的销售预 测及其他各部门所作的成本预算，公司编制了以下的预算利润表： 变动 固定 总额（千元） 销售额 14 400 销售折扣 460 净销售额 13 940 成本： 销售成本 6 856 6 856 管理费用 668 820 1 488 销售费用 1 088 1 628 2 716 费用总额 8 612 2 448 11 060 净利润 2 880 以下资料是对每种商品的收入和成本所进行的分析（单位：千元）： 商品 销售额 折扣 固定成本 变动成本 特定 其他 A 4 800 144 252 276 2 640 B 6 000 240 442 638 3 600 C 3 600 76 146 694 2 372 14 400 460 840 1 608 8 612 公司的成本计算系统将所有固定成本分配到各种商品上，一部分固定成本是特定 的，其他固定成本为各种商品共同分担。各种商品的销售折扣是随其实际的销售额而 变动的。 要求： 1．请计算每一种商品若弥补以下成本所需的保本销售额： （1）它的特定固定成本； （2）所有分配到该种商品上的固定成本。 2．请解释上述计算出来的数据的重要性，并指出哪些数据比较有意义。 1
制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 3.按现在的销售结构，计算公司的综合保本销售额，并简述为什么这金额不会等 于上述问题1(2)部分里的保本销售额总和。 (计算题的进位可至1000元)。 案例三在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该 商店在本地社区的销售每周达到3600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商 店。 经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在 汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价是每 升2.8元，而每周的销售量为16000升。 场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。 经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意， 而汽油销售量是利润最敏感的因素。 要求： 1.计算： (1)现行每周的利润： (2)汽油销售的保本量： (3)如果汽油销售跌到8000升，会有多少利润（损失）。 2.如果由于公路发展，汽油销售跌到8000升，但又想保持在1(1)部分的利润 水平，假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少？ 3.根据1、2的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。 案例四某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心， “个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周， 其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房 收费的1.5倍。 有关预测资料如下： (1)客房部：单人房每日变动成本为26元，双人房每日变动成本为35元。客房 部固定成本为713000元。 (2)健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定 成本为54000元。 (3)餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的贡献边际。固定成本为25000元。 (4)商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40000元。商务客人的估计数 已包括在其他方面的预计中。 (5)预订情况：营业高峰期客房部所有房间都已被预订。在其余12周，双人房客 满率为60%，单人房客满率为70%。散客每天为50人。 假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两 个人。 要求： 1.如果客房部确定的目标利润为300000元，那么每间单人房和双人房的收费各 应为多少？ 2.客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？ 3.如果客房部利润为300000元，那么度假村总利润可达到多少？ 案例五 来恩公司的高级管理人员现正与员工代表进行工资谈判。工会要求将员 工的薪金在目前的基础上增加15%，而管理人员则建议增加5%。 高级管理人员非常不愿意接受工会的要求，但愿意考虑作出让步，条件是必须按生 产量计算加薪幅度。管理人员建议的加薪幅度是目前薪金的5%，另外每件产成品再 额外给与0.30元。如果达成协议，估计在预算工时（正常生产能力）内产量将有10 %的增长
《管理会计》 案例 3．按现在的销售结构，计算公司的综合保本销售额，并简述为什么这金额不会等 于上述问题 1（2）部分里的保本销售额总和。 （计算题的进位可至 1000 元）。 案例三 在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该 商店在本地社区的销售每周达到 3 600 元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商 店。 经理估计，平均每 100 元花费在汽油上的车主便另花费 20 元在商店的货品上。在 汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是 18%，而货品的贡献边际率是 25%。现行的汽油销售价是每 升 2.8 元，而每周的销售量为 16 000 升。 场地每周的固定成本是 4 500 元，而每周工人薪金是固定的 2 600 元。 经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意， 而汽油销售量是利润最敏感的因素。 要求： 1．计算： （1）现行每周的利润； （2）汽油销售的保本量； （3）如果汽油销售跌到 8 000 升，会有多少利润（损失）。 2．如果由于公路发展，汽油销售跌到 8 000 升，但又想保持在 1（1）部分的利润 水平，假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少？ 3．根据 1、2 的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。 案例四 某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心， 一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时 20 周， 其中高峰期为 8 周。客房部拥有 80 个单人房和 40 个双人房，双人房的收费为单人房 收费的 1.5 倍。 有关预测资料如下： （1）客房部：单人房每日变动成本为 26 元，双人房每日变动成本为 35 元。客房 部固定成本为 713 000 元。 （2）健身房：住客每人每天收费 4 元，散客每人每天收费 10 元。健身设施的固定 成本为 54 000 元。 （3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来 3 元的贡献边际。固定成本为 25 000 元。 （4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额 40 000 元。商务客人的估计数 已包括在其他方面的预计中。 （5）预订情况：营业高峰期客房部所有房间都已被预订。在其余 12 周，双人房客 满率为 60%，单人房客满率为 70%。散客每天为 50 人。 假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两 个人。 要求： 1．如果客房部确定的目标利润为 300 000 元，那么每间单人房和双人房的收费各 应为多少？ 2．客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？ 3．如果客房部利润为 300 000 元，那么度假村总利润可达到多少？ 案例五 来恩公司的高级管理人员现正与员工代表进行工资谈判。工会要求将员 工的薪金在目前的基础上增加 15％，而管理人员则建议增加 5％。 高级管理人员非常不愿意接受工会的要求，但愿意考虑作出让步，条件是必须按生 产量计算加薪幅度。管理人员建议的加薪幅度是目前薪金的 5％，另外每件产成品再 额外给与 0.30 元。如果达成协议，估计在预算工时（正常生产能力）内产量将有 10 ％的增长。 2
制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 如果要把增加的产量卖掉，销售经理估计必须把售价降低2.5%。 公司下年的初步预算如下（此预算并不包括工资及销售的增加）： 销售收入(1500000件) 12000000元 直接材料 2400000 直接人工 3600000 变动制造费用 540000 固定制造费用 1920000 变动销售费用（销售额的5%） 600000 固定销售费用 1140000 变动分销费用 180000 固定分销费用 240000 固定管理费用 502000 11122000 营业利润 878000元 要求： 1.(1)假设管理人员接受工会的要求： (2)假设工会接受按生产量计算的提议， 请重新计算预算业绩。 2.如果选择按生产量计算报酬的建议，工人最少需要生产多少件产成品才能使其 报酬同15%工资增幅方案相同？ 3.如果管理部门要求最少800000元的利润，在按生产量计算报酬的建议下，请 计算管理部门可接受的最大售价减幅。 4.指出可能影响选择按生产量计算报酬建议的一些因素。 案例六一家提供专门护理服务的私立医院，其组织分为不同的独立核算自负盈 亏的部门。其中，老年科20×2年的有关资料详列如下。该部门正考虑在20×3年作 出扩展计划。 在20×2年，老年科提供护理服务的收费是每天225元，老年科全年收入为4500 000元。在每一年年初时，租用的床位数目，即床位容量，是要经过协商而确定的。 而根据协议，该年度有60张床提供一年365天的服务。 经营该部门的成本包括变动成本、固定成本及直接员工成本。变动成本如食物及洗 衣，是按住院天数计算的。固定成本如保安、行政、租金等，则按床位容量计算(20 ×2年60张床)，直接员工成本是依照不同的住院天数所规定的员工人数而定。以下 列示20×2年老年科的变动成本、固定成本和员工成本的数据： 变动成本（按住院天数） 食物 675000元 洗衣 225000 其他 600000 合计 1500000元 固定成本（按床位容量） 保安 75000元 行政 975000 租金 L125000 合计 2175000元 员工成本 每一专科招聘自己的主任、护士、及助理。老年科所需员工人数如下： 住院天数 主任 护士 助理 21000以下 4 10 20 21000-23000 4 13 24 23000以上 4 15 28 员工每年的成本如下： 主任每人30000元，护士每人22500元，助理每人15000元。在上述的住院天数
《管理会计》 案例 如果要把增加的产量卖掉，销售经理估计必须把售价降低 2.5%。 公司下年的初步预算如下（此预算并不包括工资及销售的增加）： 销售收入（1 500 000 件） 12 000 000 元 直接材料 2 400 000 直接人工 3 600 000 变动制造费用 540 000 固定制造费用 1 920 000 变动销售费用（销售额的 5%） 600 000 固定销售费用 1 140 000 变动分销费用 180 000 固定分销费用 240 000 固定管理费用 502 000 11 l22 000 营业利润 878 000 元 要求： 1．（1）假设管理人员接受工会的要求； （2）假设工会接受按生产量计算的提议， 请重新计算预算业绩。 2．如果选择按生产量计算报酬的建议，工人最少需要生产多少件产成品才能使其 报酬同 15％工资增幅方案相同？ 3．如果管理部门要求最少 800 000 元的利润，在按生产量计算报酬的建议下，请 计算管理部门可接受的最大售价减幅。 4．指出可能影响选择按生产量计算报酬建议的一些因素。 案例六 一家提供专门护理服务的私立医院，其组织分为不同的独立核算自负盈 亏的部门。其中，老年科 20×2 年的有关资料详列如下。该部门正考虑在 20×3 年作 出扩展计划。 在 20×2 年，老年科提供护理服务的收费是每天 225 元，老年科全年收入为 4 500 000 元。在每一年年初时，租用的床位数目，即床位容量，是要经过协商而确定的。 而根据协议，该年度有 60 张床提供一年 365 天的服务。 经营该部门的成本包括变动成本、固定成本及直接员工成本。变动成本如食物及洗 衣，是按住院天数计算的。固定成本如保安、行政、租金等，则按床位容量计算（20 ×2 年 60 张床），直接员工成本是依照不同的住院天数所规定的员工人数而定。以下 列示 20×2 年老年科的变动成本、固定成本和员工成本的数据： 变动成本（按住院天数） 食物 675 000 元 洗衣 225 000 其他 600 000 合计 1 500 000 元 固定成本（按床位容量） 保安 75 000 元 行政 975 000 租金 1 125 000 合计 2 175 000 元 员工成本 每一专科招聘自己的主任、护士、及助理。老年科所需员工人数如下： 住院天数 主任 护士 助理 21 000 以下 4 10 20 21 000—23 000 4 13 24 23 000 以上 4 15 28 员工每年的成本如下： 主任每人 30 000 元，护士每人 22 500 元，助理每人 15 000 元。在上述的住院天数 3
制卧爱价贸多大考 《管理会计》 案例 范围内，这些成本是固定的。 老年科一年中有120天是100%运作的。实际上，在这些天内，最少还需要有额外 的20张床。所以，老年科的管理层正考虑在下年20×3年中，以适当的价钱增加租用 床位的数量。 要求： 1.计算20×2年老年科的实际住院天数、年度利润（亏损）以及保本住院天数。 2.在20×3年，假设增加了额外的20张床，而这些床位有120天是完全住满的。 除了因住院天数及床位容量改变而引起的成本变化外，所有其他的成本因素及住院率 保持不变，请计算20×3年度的： (1)住院天数 (2)利润或亏损 (3)保本住院天数 (4)为达到上述要求1中相同的利润所需要的住院天数。 3.评论上述计算得到的结果，并向老年科的管理层提供意见。 案例七张先生和王先生最近成立了一家顾问咨询公司，并向你请教有关成本和 收费的问题。在开业的第一年，两人都希望各自收取42000元的工资。他们购买了两 部汽车，每部100000元，预计使用四年，四年后每部汽车估计可卖得40000元。公 司采用直线折旧法。 两人估计的工作时间为每人每天八小时，每周五天，每年四十五周，他们将其称之 为“可供使用时间”。可供使用时间中的25%是用于公司的行政事务，估计第一年的 可供使用时间中平均有22.5%的时间为闲置时间。剩余的可供使用时间将是可向客户 收取费用的时间。 两人达成一致，确定他们的收费标准应包括下列各项内容： (1)向客户提供服务的每小时收费： (2)来往客户办公地点的交通时间的每小时收费； (3)来往客户办公地点的车程每公里收费。 他们估计交通时间将是可收费时间的25%，预计总行驶30000公里。他们确定交 通时间的费用按每小时服务收费的三分之一收取。 除上述成本外，两人估计第一年的其他成本如下（单位：元）： 电费 2600 汽车燃油 9000 保险费一 一专业责任和办公室 5200 保险费一汽车 7000 移动电话费用 2400 办公室租金 16800 办公室电话/传真 3600 邮费和文具 1200 秘书费用 18000 汽车维修 2800 汽车道路税费 2500 要求： 1.请把所有的成本分为专业服务成本和汽车成本两大类。 2.请按上述成本和资料，计算公司的下列保本金额： (1)向客户提供服务的每小时收费： (2)来往客户办公地点的交通时间的每小时收费： (3)来往客户办公地点的车程每公里收费。 3.请解释两人可用来监控当年收入和成本的方法，从而评估是否能达到其预定目 标。 4.请解释两人应该采用哪一种成本计算方法，以确保他们向每一位客户收取的费用都 是正确无误
《管理会计》 案例 范围内，这些成本是固定的。 老年科一年中有 120 天是 100%运作的。实际上，在这些天内，最少还需要有额外 的 20 张床。所以，老年科的管理层正考虑在下年 20×3 年中，以适当的价钱增加租用 床位的数量。 要求： 1．计算 20×2 年老年科的实际住院天数、年度利润（亏损）以及保本住院天数。 2．在 20×3 年，假设增加了额外的 20 张床，而这些床位有 120 天是完全住满的。 除了因住院天数及床位容量改变而引起的成本变化外，所有其他的成本因素及住院率 保持不变，请计算 20×3 年度的： （1）住院天数 （2）利润或亏损 （3）保本住院天数 （4）为达到上述要求 1 中相同的利润所需要的住院天数。 3．评论上述计算得到的结果，并向老年科的管理层提供意见。 案例七 张先生和王先生最近成立了一家顾问咨询公司，并向你请教有关成本和 收费的问题。在开业的第一年，两人都希望各自收取 42 000 元的工资。他们购买了两 部汽车，每部 100 000 元，预计使用四年，四年后每部汽车估计可卖得 40 000 元。公 司采用直线折旧法。 两人估计的工作时间为每人每天八小时，每周五天，每年四十五周，他们将其称之 为“可供使用时间”。可供使用时间中的 25％是用于公司的行政事务，估计第一年的 可供使用时间中平均有 22.5％的时间为闲置时间。剩余的可供使用时间将是可向客户 收取费用的时间。 两人达成一致，确定他们的收费标准应包括下列各项内容： （1）向客户提供服务的每小时收费； （2）来往客户办公地点的交通时间的每小时收费； （3）来往客户办公地点的车程每公里收费。 他们估计交通时间将是可收费时间的 25%，预计总行驶 30 000 公里。他们确定交 通时间的费用按每小时服务收费的三分之一收取。 除上述成本外，两人估计第一年的其他成本如下（单位：元）： 电费 2 600 汽车燃油 9 000 保险费——专业责任和办公室 5 200 保险费——汽车 7 000 移动电话费用 2 400 办公室租金 16 800 办公室电话／传真 3 600 邮费和文具 1 200 秘书费用 18 000 汽车维修 2 800 汽车道路税费 2 500 要求： 1．请把所有的成本分为专业服务成本和汽车成本两大类。 2．请按上述成本和资料，计算公司的下列保本金额： （1）向客户提供服务的每小时收费； （2）来往客户办公地点的交通时间的每小时收费； （3）来往客户办公地点的车程每公里收费。 3．请解释两人可用来监控当年收入和成本的方法，从而评估是否能达到其预定目 标。 4．请解释两人应该采用哪一种成本计算方法，以确保他们向每一位客户收取的费用都 是正确无误。 4
制卧价贸易本考 《管理会计》 案例 案例参考答案 案例一 1.每件产品的贡献边际为销售额减变动成本。在这里，只有原材料是变动成本， 每件24(240000/10000)元。人工成本在这个相关范围内明显地是固定的。 单位贡献边际=72一24=48（元） 固定成本=120000+100000+180000=400000（元） 保本点=固定成本÷单位贡献边际 =400000÷48 =8333(件) 安全边际为保本产量与预测或实际产量之差，用来评价某一产量水平的风险。安全 边际越高，风险越低。 安全边际=销售量一保本销售量 =10000-8333 =1667(件) 2.使用新机器的固定成本较高，但变动成本较低。使用新机器的单位变动成本是 12元，因此单位贡献边际是60(72-12)元。 保本点=(120000+220000+180000)÷60 =520000÷60 =8667(件) 安全边际=10000一8667 =1333(件) 同时，需要考虑两台机器在10000件产量水平的盈利能力。 现有的机器 新的机器 贡献边际 10000×48=480000元 10000×60=600000元 固定成本 400000元 520000元 利润 80000元 80000元 可见，新机器与现有机器产生相同的利润。但是，新机器的保本点较高，导致较低 的安全边际。因此，这些数据并不足以支持租用新机器的决定。两者的比较数字非常 接近，因而可能会有其他原因使公司转向使用新机器。在这种情况下，如果市场的条 件是一样的话，则没有任何强烈的财务因素反对这项决定了。 3.假设产量增加到14000件，固定成本将会因为雇用第三名员工而增加60000 元。上述的要求需重新计算。 产量14000件时的计算： 现有的机器 新的机器 贡献边际 14000×48=672000元 14000×60=840000元 固定成本 460000元 580000元 利润 212000元 260000元 保本点 460000÷48 580000÷60 =9583件 =9667件 虽然固定人工成本在14000件的产量水平下是较高的，但两台机器都能产生比10 000件产量水平较高的利润。另外，使用新机器的利润更比使用现有机器的利润多48 000元。新机器的保本点比现有机器的保本点稍微高出84件，但由于保本点与预测销 售量14000件还有很远的距离，故此这个差别不是很重要。如果产销量能达到14000 件左右，则新机器在只增加很少的风险的情况下便能得到重大的回报。 案例二 1.计算各种商品的保本销售额 A B
《管理会计》 案例 案例参考答案 案例一 1．每件产品的贡献边际为销售额减变动成本。在这里，只有原材料是变动成本， 每件 24（240 000/10 000）元。人工成本在这个相关范围内明显地是固定的。 单位贡献边际＝72－24＝48（元） 固定成本＝120 000＋100 000＋180 000＝400 000（元） 保本点＝固定成本÷单位贡献边际 ＝400 000÷48 ＝8 333（件） 安全边际为保本产量与预测或实际产量之差，用来评价某一产量水平的风险。安全 边际越高，风险越低。 安全边际＝销售量一保本销售量 ＝10 000－8 333 ＝1 667（件） 2．使用新机器的固定成本较高，但变动成本较低。使用新机器的单位变动成本是 12 元，因此单位贡献边际是 60（72－12）元。 保本点＝（120 000＋220 000＋180 000 ）÷60 ＝520 000÷60 ＝8 667（件） 安全边际＝10 000－8 667 ＝1 333（件） 同时，需要考虑两台机器在 10 000 件产量水平的盈利能力。 现有的机器 新的机器 贡献边际 10 000×48＝480 000 元 10 000×60＝600 000 元 固定成本 400 000元 520 000元 利润 80 000 元 80 000 元 可见，新机器与现有机器产生相同的利润。但是，新机器的保本点较高，导致较低 的安全边际。因此，这些数据并不足以支持租用新机器的决定。两者的比较数字非常 接近，因而可能会有其他原因使公司转向使用新机器。在这种情况下，如果市场的条 件是一样的话，则没有任何强烈的财务因素反对这项决定了。 3．假设产量增加到 14 000 件，固定成本将会因为雇用第三名员工而增加 60 000 元。上述的要求需重新计算。 产量 14 000 件时的计算： 现有的机器 新的机器 贡献边际 14 000×48＝672 000 元 14 000×60＝840 000 元 固定成本 460 000元 580 000元 利润 212 000 元 260 000 元 保本点 460 000÷48 580 000÷60 ＝9 583 件 ＝9 667 件 虽然固定人工成本在 14 000 件的产量水平下是较高的，但两台机器都能产生比 10 000 件产量水平较高的利润。另外，使用新机器的利润更比使用现有机器的利润多 48 000 元。新机器的保本点比现有机器的保本点稍微高出 84 件，但由于保本点与预测销 售量 14 000 件还有很远的距离，故此这个差别不是很重要。如果产销量能达到 14 000 件左右，则新机器在只增加很少的风险的情况下便能得到重大的回报。 案例二 1．计算各种商品的保本销售额 A B C 5