制卧香价贸易大考 《管理会计》 案例 第八章 定价决策分析和存货决策案例 案例一 科华是一家中型电脑公司，它向银行提供的其中一项服务是提升银行的 自动服务柜员机(ATM)的交易处理速度和功能。科华的工程师会亲身到银行进行这 项工作。由于大部分ATM所需的工序和零部件都大致相同，因此可以使用一个标准的 费用，资料如下： 提升ATM的标准费用（每台） 零部件 140.00元 交通时间：0.5小时，每小时48元 24.00 直接人工：2小时，每小时48元 96.00 间接费用：人工成本的180% 172.80 总成本 432.80 利润：成本加成25% 108.20 提升ATM的标准费用 54100元 一家本地的银行集团向科华查询有关提升其分布于各支行共100台ATM的报价， 该银行暗示约32000元乃合理的收费。科华的营业经理倾向接受这项工程.但却理解 如果按标准收费，将产生22100元的亏损。该经理要求你对此项目作进一步的研究并 提议一个保本收费。下列是该经理提供的附加资料。 (1)标准的提升工序需要三件零部件(A、B及C),标准成本总额为140元。零 部件A的标准成本44元，在以后的提升工序中将用不上。此外，零部件A己是过时 的，没有其他用途，也不能出售。科华现有200件零部件A的存货。其余两件标准零 部件是必须的。 (2)上述工程要求另外一件在其他提升工序中不会使用的零部件，需要特别订购， 每件68元，每台ATM需要一件。 (3)根据估计，这项工程的交通时间共计5小时。 (4)由于大部分的工序都是重复的，因此每台ATM的所需工时只是1.5小时。 (5)工程工作量的25%将由实习工程师进行，收费只是正式工程师工资的一半。 (6)所有的间接费用都是固定成本。 (7)科华拥有的一台小型设备，即将按3000元出售。但如果接受上述工程，则 需要使用这台设备。如果保留这台设备，将永久失去出售的机会。 要求： 1.计算此项工程的保本收费，并解释所使用或未被使用的数字。 2.评论该营业经理在决定所报的收费时应考虑的其他因素。 案例二格兰有限公司是一家制造高档电话机的公司，其产品主要在美国出售。 公司的营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请，提交一个为该连锁店制造2000 台高档电话机的报价。格兰公司将在其有空闲生产能力时段进行这张订单的生产，且 不会影响其正常的运作。然而，如果要取得这张订单，所提交的报价必须是很低的。 格兰公司电话机的标准成本和其他资料列示如下： 每台电话机的标准成本： 原材料：零部件A 18.00元 零部件B 12.80 零部件C 10.00 包装 4.00 44.80元 直接人工：2小时，每小时20元 40.00 组长人工：直接人工的10% 4.00 间接费用：折旧 8.00 其他一般固定费用 1520 总成本 112.00 毛利：成本的20% 22.40 每台售价 134.40元 关于原材料的其他资料如下：
《管理会计》 案例 第八章 定价决策分析和存货决策案例 案例一 科华是—家中型电脑公司，它向银行提供的其中一项服务是提升银行的 自动服务柜员机（ATM）的交易处理速度和功能。科华的工程师会亲身到银行进行这 项工作。由于大部分 ATM 所需的工序和零部件都大致相同，因此可以使用一个标准的 费用，资料如下： 提升 ATM 的标准费用（每台） 零部件 140.00 元 交通时间：0.5 小时，每小时 48 元 24.00 直接人工：2 小时，每小时 48 元 96.00 间接费用：人工成本的 180％ 172.80 总成本 432.80 利润：成本加成 25％ 108.20 提升 ATM 的标准费用 541.00 元 一家本地的银行集团向科华查询有关提升其分布于各支行共 100 台 ATM 的报价， 该银行暗示约 32 000 元乃合理的收费。科华的营业经理倾向接受这项工程．但却理解 如果按标准收费，将产生 22 100 元的亏损。该经理要求你对此项目作进—步的研究并 提议一个保本收费。下列是该经理提供的附加资料。 （1）标准的提升工序需要三件零部件（A、B 及 C），标准成本总额为 140 元。零 部件 A 的标准成本 44 元，在以后的提升工序中将用不上。此外，零部件 A 已是过时 的，没有其他用途，也不能出售。科华现有 200 件零部件 A 的存货。其余两件标准零 部件是必须的。 （2）上述工程要求另外一件在其他提升工序中不会使用的零部件，需要特别订购， 每件 68 元，每台 ATM 需要一件。 （3）根据估计，这项工程的交通时间共计 5 小时。 （4）由于大部分的工序都是重复的，因此每台 ATM 的所需工时只是 1.5 小时。 （5）工程工作量的 25％将由实习工程师进行，收费只是正式工程师工资的一半。 （6）所有的间接费用都是固定成本。 （7）科华拥有的一台小型设备，即将按 3 000 元出售。但如果接受上述工程，则 需要使用这台设备。如果保留这台设备，将永久失去出售的机会。 要求： 1．计算此项工程的保本收费，并解释所使用或未被使用的数字。 2．评论该营业经理在决定所报的收费时应考虑的其他因素。 案例二 格兰有限公司是一家制造高档电话机的公司，其产品主要在美国出售。 公司的营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请，提交一个为该连锁店制造 2 000 台高档电话机的报价。格兰公司将在其有空闲生产能力时段进行这张订单的生产，且 不会影响其正常的运作。然而，如果要取得这张订单，所提交的报价必须是很低的。 格兰公司电话机的标准成本和其他资料列示如下： 每台电话机的标准成本： 原材料：零部件 A 18.00 元 零部件 B 12.80 零部件 C 10.00 包装 4.00 44.80 元 直接人工：2 小时，每小时 20 元 40.00 组长人工：直接人工的 10% 4.00 间接费用：折旧 8.00 其他一般固定费用 15.20 总成本 112.00 毛利：成本的 20% 22.40 每台售价 134.40 元 关于原材料的其他资料如下： 1
制卧贸易本考 《管理会计》 案例 (1)目前存货中还有至少2000件零部件A,但格兰的其他产品己不再使用零部 件A了，而该零部件也无其他用途。 (2)零部件B是公司常用的，其价格在下年预计将维持不变。 (3)零部件C公司大量使用，但短期内将被一种新的零部件取代。那时在库的大 量存货可按每件4元出售。新零部件的外购成本为每件12元。 这张订单并不需要公司的常规包装，但运往意大利的特别包装需花费20000元， 船运费用是24000元。这张订单所需耗用的直接人工成本在公司有空闲生产能力时段 一般按正常工资率照常支付。如果订单落实，要完成必须的维修工作便需支付超时工 资28000元。影响折旧的因素为时间而不是使用量。此外，这张订单直接引起的额外 间接费用为6000元。 要求： 1.计算格兰有限公司就制造2000台高档电话机的订单的最低报价，而这报价又 不会使格兰亏本。 2.你提议的报价是多少？请列出原因。讨论接受这张订单前除财务因素外，还应 考虑的其他因素。 案例三马斯特公司旗下的一家工厂只制造一种塑胶物料。这种物料的全年生产 量为1000000kg,全部都用于生产公司的某几种制成品上。 在制造产品A的过程中，马斯特每年使用100000kg塑胶物料。每一盒的产品A 需要1Okg的塑胶物料。下列是按公司的完全成本系统计算的塑胶物料和产品A的总数 量及制造成本的估计数字。公司是按直接工时计算间接费用的。 塑胶物料 产品A 每年产量 1000000kg 10000盒 单位生产成本： 元 元 直接材料 1.60 8.00(注) 直接人工 3.20 20.00 变动间接成本 240 12.00 固定间接成本 2.00 16.00 总额 9.20 56.00 注：不包括10kg塑胶物料的成本。 泰迪公司，一家独立的供应商，刚刚研究了一种塑胶物料的替代品。泰迪公司可以 出售100000kg的此种替代品供马斯特在来年制造产品A之用，价格将会是8.20元kg。 这种替代品的优点是：因制造时间的节省可以减少制造产品A的直接人工每盒4元及 制造产品A的工厂间接成本的20%。 制造产品A的工厂经理根据以下的成本比较，要求管理部门批准从泰迪公司购入 100000kg的替代品： 使用内部塑胶物料： 塑胶物料成本(10×9.20)》 92.00元 从外部购入替代品： 每盒购入价(10×8.20) 82.00元 减：制造成本的节省 直接人工 4.00 间接成本(28.00×20%) 5.60 9.60 每盒成本净额 72.40元 外购每盒节省净额 1960元 要求： 1.试评论上述的成本比较，并利用其他适当的成本假设，建议马斯特在短期内是 否应该购入该塑胶物料替代品。马斯特可负担的最高价是多少？请以数字解释及支持 你的建议。 2.请详细讨论你在上述答案中所作的假设，以及因为这些假设而需要澄清的资料。 3.当考虑到决策对公司的长远影响时，有什么因素会导致管理部门作出不同的决 定？案例四 A$公司是一家生产电子产品的企业，其有关间接费用的预算如下：
《管理会计》 案例 （1）目前存货中还有至少 2 000 件零部件 A，但格兰的其他产品已不再使用零部 件 A 了，而该零部件也无其他用途。 （2）零部件 B 是公司常用的，其价格在下年预计将维持不变。 （3）零部件 C 公司大量使用，但短期内将被一种新的零部件取代。那时在库的大 量存货可按每件 4 元出售。新零部件的外购成本为每件 12 元。 这张订单并不需要公司的常规包装，但运往意大利的特别包装需花费 20 000 元， 船运费用是 24 000 元。这张订单所需耗用的直接人工成本在公司有空闲生产能力时段 一般按正常工资率照常支付。如果订单落实，要完成必须的维修工作便需支付超时工 资 28 000 元。影响折旧的因素为时间而不是使用量。此外，这张订单直接引起的额外 间接费用为 6 000 元。 要求： 1．计算格兰有限公司就制造 2 000 台高档电话机的订单的最低报价，而这报价又 不会使格兰亏本。 2．你提议的报价是多少？请列出原因。讨论接受这张订单前除财务因素外，还应 考虑的其他因素。 案例三 马斯特公司旗下的一家工厂只制造一种塑胶物料。这种物料的全年生产 量为 1 000 000kg，全部都用于生产公司的某几种制成品上。 在制造产品 A 的过程中，马斯特每年使用 100 000kg 塑胶物料。每一盒的产品 A 需要 10kg 的塑胶物料。下列是按公司的完全成本系统计算的塑胶物料和产品 A 的总数 量及制造成本的估计数字。公司是按直接工时计算间接费用的。 塑胶物料 产品 A 每年产量 1 000 000kg 10 000 盒 单位生产成本： 元 元 直接材料 1.60 8.00（注） 直接人工 3.20 20.00 变动间接成本 2 40 12.00 固定间接成本 2.00 16.00 总额 9.20 56.00 注：不包括 10kg 塑胶物料的成本。 泰迪公司，一家独立的供应商，刚刚研究了一种塑胶物料的替代品。泰迪公司可以 出售 100 000kg 的此种替代品供马斯特在来年制造产品 A 之用，价格将会是 8.20 元/kg。 这种替代品的优点是：因制造时间的节省可以减少制造产品 A 的直接人工每盒 4 元及 制造产品 A 的工厂间接成本的 20％。 制造产品 A 的工厂经理根据以下的成本比较，要求管理部门批准从泰迪公司购入 100 000kg 的替代品： 使用内部塑胶物料： 塑胶物料成本（10×9.20） 92.00 元 从外部购入替代品： 每盒购入价（10×8.20） 82.00 元 减：制造成本的节省 直接人工 4.00 间接成本（28.00×20%） 5.60 9.60 每盒成本净额 72.40 元 外购每盒节省净额 19.60 元 要求： 1．试评论上述的成本比较，并利用其他适当的成本假设，建议马斯特在短期内是 否应该购入该塑胶物料替代品。马斯特可负担的最高价是多少？请以数字解释及支持 你的建议。 2．请详细讨论你在上述答案中所作的假设，以及因为这些假设而需要澄清的资料。 3．当考虑到决策对公司的长远影响时，有什么因素会导致管理部门作出不同的决 定？案例四 AS 公司是一家生产电子产品的企业，其有关间接费用的预算如下： 2
制卧香价贸易大考 《管理会计》 案例 电子车间 测试车间 辅助部门 变动间接成本（千元） 1200 600 700 固定间接成本（千元） 2000 500 800 预算人工工时（千小时） 800 600 在分配辅助部门间接成本时，变动间接成本是根据各车间的人工工时分配，而辅 助部门的固定间接成本以电子车间和测试车间的最大实际生产能力为基础分配。两个 生产车间的最大实际生产能力相等。 AS公司的产品价格长期以来都是按照完全生产成本的25%至35%的比例加成的。 AS公司正在开发某个新产品，已处于最后阶段。AS企业希望它的性能超过竞争 者的同类产品，竞争者同类产品的市场价在60元至70元之间。产品开发工程主任确 定该产品的直接材料成本为每件7元，电子车间需耗人工工时每件4小时，测试车间 3小时。两个车间的小时工资率分别为2.5元和2.0元。 管理人员预测与该产品有关的固定成本为：每年管理人员工资13000元，最近购 置设备的折旧100000元，广告费37000元。这些固定成本己包括在上述预算中。另 外注意，上述预算包括很多产品，企业不会因一个产品的原因修改这个预算。 市场研究表明，AS公司对该产品的市场占有率为10%，按乐观的估计可达到15 %。该产品的市场总需求量为200000件。 要求： 1.编制一份概括性的信息资料以帮助决策者制定产品价格。这些资料应包括分配 了辅助部门间接成本后的完全成本法和变动成本法信息。 2.详细解释如何根据上述信息制定产品价格。 案例五宝利公司有很多分部，其中的京宝分部准备推出一项新产品，在研究开 发方面己花费的总额为100万元。新产品SF拥有一些独特的性能，京宝相信可因此而 卖得一个较高的价格。然而，京宝的竞争对手最近也推出了一些与SF相似的新产品， 但京宝仍然认为SF的独特性能足以分辨SF与其他的产品。竞争对手的新产品每件售 价约为110元。 京宝的一贯并己为宝利批准的定价政策是按直接成本加300%作为间接费用和利 润。然而，由于开发新产品的成本非常昂贵，新产品的定价政策为成本加400%。京 宝的间接费用大部分是固定的，其中包括宝利收取的15%的总部管理费。此外，宝利 希望所有新产品都能在三年内收回其开发成本。根据可靠的估计，人工和材料的直接 成本预计为每件30元。京宝预计每年可售出5000件SF,而这销售量最少可持续三年。 要求： 1.为京宝管理部门编写一份报告，分析SF定价的问题。 2.你认为京宝应把售价定在什么水平？ 3.如果证实所定的原售价过高或过低时，京宝应作出什么行动？ 案例参考答案 案例一 1.本例中必须区分相关成本和无关成本，尤其是要区分机会成本和沉没成本。 计算接受该项目的相关成本： 每台成本 总成本 零部件：每台提升的标准成本 140.00元 减：过时存货 (44.00) 所需的特别零部件 68.00 164.00×100 16400元 交通时间：5小时，每小时48元 240 直接人工人：1.5时×75%×48元 54.00 1.5时×25%×24元 9.00 63.00×100 6300 间接费用 设备的机会成本 3000
《管理会计》 案例 电子车间 测试车间 辅助部门 变动间接成本（千元） 1 200 600 700 固定间接成本（千元） 2 000 500 800 预算人工工时（千小时） 800 600 在分配辅助部门间接成本时，变动间接成本是根据各车间的人工工时分配，而辅 助部门的固定间接成本以电子车间和测试车间的最大实际生产能力为基础分配。两个 生产车间的最大实际生产能力相等。 AS公司的产品价格长期以来都是按照完全生产成本的25％至35％的比例加成的。 AS 公司正在开发某个新产品，已处于最后阶段。AS 企业希望它的性能超过竞争 者的同类产品，竞争者同类产品的市场价在 60 元至 70 元之间。产品开发工程主任确 定该产品的直接材料成本为每件 7 元，电子车间需耗人工工时每件 4 小时，测试车间 3 小时。两个车间的小时工资率分别为 2.5 元和 2.0 元。 管理人员预测与该产品有关的固定成本为：每年管理人员工资 13 000 元，最近购 置设备的折旧 100 000 元，广告费 37 000 元。这些固定成本已包括在上述预算中。另 外注意，上述预算包括很多产品，企业不会因一个产品的原因修改这个预算。 市场研究表明，AS 公司对该产品的市场占有率为 10％，按乐观的估计可达到 15 ％。该产品的市场总需求量为 200 000 件。 要求： 1．编制一份概括性的信息资料以帮助决策者制定产品价格。这些资料应包括分配 了辅助部门间接成本后的完全成本法和变动成本法信息。 2．详细解释如何根据上述信息制定产品价格。 案例五 宝利公司有很多分部，其中的京宝分部准备推出一项新产品，在研究开 发方面己花费的总额为 100 万元。新产品 SF 拥有一些独特的性能，京宝相信可因此而 卖得一个较高的价格。然而，京宝的竞争对手最近也推出了一些与 SF 相似的新产品， 但京宝仍然认为 SF 的独特性能足以分辨 SF 与其他的产品。竞争对手的新产品每件售 价约为 110 元。 京宝的一贯并已为宝利批准的定价政策是按直接成本加 300％作为间接费用和利 润。然而，由于开发新产品的成本非常昂贵，新产品的定价政策为成本加 400％。京 宝的间接费用大部分是固定的，其中包括宝利收取的 15％的总部管理费。此外，宝利 希望所有新产品都能在三年内收回其开发成本。根据可靠的估计，人工和材料的直接 成本预计为每件 30 元。京宝预计每年可售出 5 000 件 SF，而这销售量最少可持续三年。 要求： 1．为京宝管理部门编写一份报告，分析 SF 定价的问题。 2．你认为京宝应把售价定在什么水平？ 3．如果证实所定的原售价过高或过低时，京宝应作出什么行动？ 案例参考答案 案例一 1．本例中必须区分相关成本和无关成本，尤其是要区分机会成本和沉没成本。 计算接受该项目的相关成本： 每台成本 总成本 零部件：每台提升的标准成本 140.00 元 减：过时存货 （44.00） 所需的特别零部件 68.00 164.00 ×100 16 400 元 交通时间：5 小时，每小时 48 元 240 直接人工人：1.5 时×75％×48 元 54.00 1.5 时×25％×24 元 9.00 63.00 ×100 6 300 间接费用 — 设备的机会成本 3 000 3
制卧爱价货易本考 《管理会计》 案例 保本的最低收费 25940元 对上述成本计算的评论： (1)零部件A为过时存货，其成本是沉没成本，不应计算在相关成本内。因为其 货款己支付过，存货也无其他用途，又无再出售的价值。但这项工程所需的特别零部 件成本必须计算在相关成本之内，因为它不是标准成本的一部份，而且需要现金的流 出。 (2)只有与这项工程有关的交通时间才需包括在计算之中，即5小时而不是包括 在标准成本计算中的50小时。所有的交通时间都假设按每小时48元计算。 (3)工时需减为1.5小时。而且，就工程的其中25%所使用的实习人员，其工资 需作进一步的调低。 (4)间接费用为固定成本，因此不是相关成本，不需计算在内。 (5)此项工程还有一机会成本，即因不能出售该台设备而失去的收入。 2.在作出决策时所需考虑的其他因素包括： 不会导致该工程产生亏损的最低成本25940元比预期的合理收费32000元低，因 而需要慎重考虑该项工程。该成本估计容许有6060元的错误，这降低了接受此项工 程的财务风险。 该本地银行所拟的出价32000元的坚持程度。如果能就该银行认为重要的其他条 件，如工程的质量、时间性等作出保证，也许银行愿意接受较高的收费。 所作的成本估计包含了风险的成份。例如，某些固定成本可能会因工作量的大幅增 加而上升。 有没有足够的员工同时应付这项工程和正常的工作？使用实习人员进行部份的工 作是否仍能保持一贯的质量？ 科华能否保证仍能向其他客户提供高水平的服务。 这项工程能否带来其他类似的工作，即能否引进新的商业客户。假设如此，这项工程 对科华来说则是非常重要的，科华必须竭尽全力取得此项工程和并把它做得最好。 案例二 1.应计算2000台电话机的特别订单的相关成本 原材料：零部件A 0元 零部件B 12.80 零部件C(12-4) 8.00 每台的总材料成本 20.80元 原材料总成本(2000×20.80) 41600元 直接人工（只计超时工资） 28000 组长人工（没有额外成本） 0 包装及船运（只计额外成本） 44000 折旧（不变） 0 额外间接费用 6000 特别订单的总成本 119600元 该订单总成本119600元也就是该订单的最低总报价，即每台电话机最低报价为 59.80元(119600÷2000). 2.最低报价中没有包含利润的因素，除非公司能赚得一些利润，否则按此报价承 接这张订单便不划算了。正常的生意应该是有连续的订单和尽可能较高的价格，如果 是导致亏损的报价，也应有一些可能的未来利益支持。事实上，如果公司按上述的最 低报价中标的话，这张订单将会使公司亏损，因为在报价的计算中没有包括那些难以 量化的成本。例如，维修部门的安排被搅乱、工作由不同的员工执行等可能会产生额 外的成本。 介于70元至80元的价格是一个较为实际的报价。但如果格兰公司认为其报价一定
《管理会计》 案例 保本的最低收费 25 940 元 对上述成本计算的评论： （1）零部件 A 为过时存货，其成本是沉没成本，不应计算在相关成本内。因为其 货款已支付过，存货也无其他用途，又无再出售的价值。但这项工程所需的特别零部 件成本必须计算在相关成本之内，因为它不是标准成本的一部份，而且需要现金的流 出。 （2）只有与这项工程有关的交通时间才需包括在计算之中，即 5 小时而不是包括 在标准成本计算中的 50 小时。所有的交通时间都假设按每小时 48 元计算。 （3）工时需减为 1.5 小时。而且，就工程的其中 25％所使用的实习人员，其工资 需作进一步的调低。 （4）间接费用为固定成本，因此不是相关成本，不需计算在内。 （5）此项工程还有一机会成本，即因不能出售该台设备而失去的收入。 2．在作出决策时所需考虑的其他因素包括： 不会导致该工程产生亏损的最低成本 25 940 元比预期的合理收费 32 000 元低，因 而需要慎重考虑该项工程。该成本估计容许有 6 060 元的错误，这降低了接受此项工 程的财务风险。 该本地银行所拟的出价 32 000 元的坚持程度。如果能就该银行认为重要的其他条 件，如工程的质量、时间性等作出保证，也许银行愿意接受较高的收费。 所作的成本估计包含了风险的成份。例如，某些固定成本可能会因工作量的大幅增 加而上升。 有没有足够的员工同时应付这项工程和正常的工作？使用实习人员进行部份的工 作是否仍能保持一贯的质量？ 科华能否保证仍能向其他客户提供高水平的服务。 这项工程能否带来其他类似的工作，即能否引进新的商业客户。假设如此，这项工程 对科华来说则是非常重要的，科华必须竭尽全力取得此项工程和并把它做得最好。 案例二 1．应计算 2 000 台电话机的特别订单的相关成本 原材料：零部件 A 0 元 零部件 B 12.80 零部件C（12－4） 8.00 每台的总材料成本 20.80 元 原材料总成本（2 000×20.80） 41 600 元 直接人工（只计超时工资） 28 000 组长人工（没有额外成本） 0 包装及船运（只计额外成本） 44 000 折旧（不变） 0 额外间接费用 6 000 特别订单的总成本 119 600 元 该订单总成本 119 600 元也就是该订单的最低总报价，即每台电话机最低报价为 59.80 元（119 600÷2 000）。 2．最低报价中没有包含利润的因素，除非公司能赚得一些利润，否则按此报价承 接这张订单便不划算了。正常的生意应该是有连续的订单和尽可能较高的价格，如果 是导致亏损的报价，也应有一些可能的未来利益支持。事实上，如果公司按上述的最 低报价中标的话，这张订单将会使公司亏损，因为在报价的计算中没有包括那些难以 量化的成本。例如，维修部门的安排被搅乱、工作由不同的员工执行等可能会产生额 外的成本。 介于 70 元至 80 元的价格是一个较为实际的报价。但如果格兰公司认为其报价一定 4
制卧爱价货易本考 《管理会计》 案例 被接纳的话，应该按更高的价格作出报价。 在接受这张订单前应考虑的其他因素包括： (1)员工对额外订单和超时工作的反应： (2)同样性质的工作在将来发生的可能性，而格兰需要确定其能准时交货的能力： (3)维修工作是否能恰当的执行： (4)开创打破正常定价规则的先例是否会引起不良的影响： (5)取得市场资料的能力，特别是竞争者可能的报价： (6)汇率风险，但可利用远期合同和期权等工具降低这项风险，等等。 案例三 1.在所提供的成本比较中，产品A的工厂经理把固定间接成本包括在所有的计算 内，即在制造塑胶物料的内部成本中，以及买进替代品的情况下工厂可能节省的金额 中都包含了固定间接成本。实际上在短期内，如果没有特殊情况，固定成本一般不会 改变，因此，在与买进替代品作比较时，可以不考虑固定成本。从外部购入替代品时， 计算每盒A产品成本的方法如下： 购入价(10×8.20) 82.00元 减：制造成本的节省 直接人工 4.00 变动间接成本(12.00×20%) 2.40 6.40 每盒成本净额 75.60元 这个净成本可以用来与塑胶物料的变动制造成本比较。塑胶物料的变动制造成本是 7.2元kg(1.6+3.2+2.4),或者72.00元/盒。因此，买进替代品并没有任何节省。 当塑胶物料与产品A的固定间接成本不计算在内时，结论是不应买进该塑胶物料替代 品。 另一种计算方法是考虑制造塑胶物料的制造成本和制造产品A的机会成本（即如 果不买进塑胶物料时所损失的制造成本的潜在节省)。这将会表明公司在短期内可以负 担的最高购买价格，计算如下： 塑胶物料变动制造成本 72.00元/每盒 制造产品A所损失的潜在节省 6.40元/每盒 78.40元/每盒 相等于购入塑胶物料替代品可负担的最高价格是7.84元/kg 2.在上述分析中还有很多需要澄清及进一步调查的地方： 分析中假设变动成本是唯一需要考虑的成本，而固定成本不会因为所作的决定而改 变。如果在制造这个数量的塑胶物料中有一些相关的固定成本，或者在制造产品A时 可节省任何固定成本，则这些固定成本便要包括在计算内。在上述分析中假设没有相 关的固定成本。 人工成本被视作一种变动成本，暗示员工是可以被调到其他有用的工作上，或者是 拥有足够的后备员工。如果失去这种弹性，解聘员工的成本可能成为另一种的“隐藏 成本”。 我们对马斯特的工厂的生产能力或用于计算间接费用的数量都一无所知。此外，公 司是否有足够的剩余生产能力，或者公司是否己是100%的满负荷生产，这都对管理 人员所持的态度有所影响。 如果工厂有剩余的生产能力，可以用于制造其他的产品，或者用来为其他市场服务。 在这种情况下，任何额外的贡献边际都是非常重要的。这个贡献边际对制造产品A是 种机会成本，同时也会改变上述计算中所使用的数字。 假如公司希望控制产品质量、技术或市场信息，他们可能不理会财务上的影响，仍 然希望由自己制造。相反地，他们就有可能希望从新的供应商处取得产品资料。此外， 本案例中也没有提及与泰迪公司的运输安排资料或成本。 3.在决策时，公司应仔细考虑他们对产品A及塑胶物料的长远计划。同样地，这 些产品对整个公司的产销量、利润及主要制造业务的影响都是息息相关、利益重大的
《管理会计》 案例 被接纳的话，应该按更高的价格作出报价。 在接受这张订单前应考虑的其他因素包括： （1）员工对额外订单和超时工作的反应； （2）同样性质的工作在将来发生的可能性，而格兰需要确定其能准时交货的能力； （3）维修工作是否能恰当的执行； （4）开创打破正常定价规则的先例是否会引起不良的影响； （5）取得市场资料的能力，特别是竞争者可能的报价； （6）汇率风险，但可利用远期合同和期权等工具降低这项风险，等等。 案例三 1．在所提供的成本比较中，产品 A 的工厂经理把固定间接成本包括在所有的计算 内，即在制造塑胶物料的内部成本中，以及买进替代品的情况下工厂可能节省的金额 中都包含了固定间接成本。实际上在短期内，如果没有特殊情况，固定成本一般不会 改变，因此，在与买进替代品作比较时，可以不考虑固定成本。从外部购入替代品时， 计算每盒 A 产品成本的方法如下： 购入价（10×8.20） 82.00 元 减：制造成本的节省 直接人工 4.00 变动间接成本（12.00×20%） 2.40 6.40 每盒成本净额 75.60 元 这个净成本可以用来与塑胶物料的变动制造成本比较。塑胶物料的变动制造成本是 7.2 元/kg（1.6＋3.2＋2.4），或者 72.00 元／盒。因此，买进替代品并没有任何节省。 当塑胶物料与产品 A 的固定间接成本不计算在内时，结论是不应买进该塑胶物料替代 品。 另一种计算方法是考虑制造塑胶物料的制造成本和制造产品 A 的机会成本（即如 果不买进塑胶物料时所损失的制造成本的潜在节省）。这将会表明公司在短期内可以负 担的最高购买价格，计算如下： 塑胶物料变动制造成本 72.00 元／每盒 制造产品A所损失的潜在节省 6.40元／每盒 78.40 元／每盒 相等于购入塑胶物料替代品可负担的最高价格是 7.84 元／kg。 2．在上述分析中还有很多需要澄清及进一步调查的地方： 分析中假设变动成本是唯一需要考虑的成本，而固定成本不会因为所作的决定而改 变。如果在制造这个数量的塑胶物料中有一些相关的固定成本，或者在制造产品 A 时 可节省任何固定成本，则这些固定成本便要包括在计算内。在上述分析中假设没有相 关的固定成本。 人工成本被视作一种变动成本，暗示员工是可以被调到其他有用的工作上，或者是 拥有足够的后备员工。如果失去这种弹性，解聘员工的成本可能成为另一种的“隐藏 成本”。 我们对马斯特的工厂的生产能力或用于计算间接费用的数量都一无所知。此外，公 司是否有足够的剩余生产能力，或者公司是否已是 100％的满负荷生产，这都对管理 人员所持的态度有所影响。 如果工厂有剩余的生产能力，可以用于制造其他的产品，或者用来为其他市场服务。 在这种情况下，任何额外的贡献边际都是非常重要的。这个贡献边际对制造产品 A 是 一种机会成本，同时也会改变上述计算中所使用的数字。 假如公司希望控制产品质量、技术或市场信息，他们可能不理会财务上的影响，仍 然希望由自己制造。相反地，他们就有可能希望从新的供应商处取得产品资料。此外， 本案例中也没有提及与泰迪公司的运输安排资料或成本。 3．在决策时，公司应仔细考虑他们对产品 A 及塑胶物料的长远计划。同样地，这 些产品对整个公司的产销量、利润及主要制造业务的影响都是息息相关、利益重大的。 5