中国居民赴文莱投资税收指南

中国居民赴文莱 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组

中国居民赴文莱 投资税收指南 国家税务总局国际税务司国别投资税收指南课题组

中国居民赴文莱投资税收指南 摘要 本投资指南旨在为中国居民赴文莱投资和从事经营活动提供初 步的税务信息导引。本指南首先对文莱国家地理、政治、经济、文化 和投资环境进行介绍,为计划赴文莱投资居民提供一个综合的环境说 明;第二部分为本指南核心内容,对文莱国内税制的概述,目前文莱 免征流转税、个人所得税,也无出口税、销售税、工资税和增值税等 诸多税种。其中企业所得税和石油所得税为其政府税收的主要来源, 占其税收总额的95%以上。基于文莱现行适用的法案,该部分对文莱 现行主要税种制度逐一进行了详细介绍,并阐述了各类税种的征管方 式,具体包括:石油所得税、印花税、投资激励条例和所得税四种; 第三部分为文莱税收征收和管理制度介绍,文莱税务司是文莱税收的 主要管理部门,具体税收部门为审计与评估部门、公司与政策部门、 财务部门、执法部门、国际部门、会计部门6个;第四部分中由于直 至2016年7月1日,文莱才正式加入了BEPS行动计划,目前还未设 立相关的一般反避税规则;第五部分围绕中文税收协定的解释和适用 而展开,重点介绍下列条款:协定的适用范围、常设机构条款、营业 所得、劳务所得、投资所得、财产收益及其他所得的课税权分配、税 收抵免、非歧视待遇条款、情报交换以及相互协商程序;最后,本指 南对在文莱投资可能存在的税收风险进行了简要说明 本指南仅基于2017年9月1日前收集的信息进行编写。由于时 间仓促和编者水平等因素,一些内容难免有疏漏和不足,希望广大纳 税人给予关注和指正,提出宝贵意见建议

中国居民赴文莱投资税收指南 1 摘 要 本投资指南旨在为中国居民赴文莱投资和从事经营活动提供初 步的税务信息导引。本指南首先对文莱国家地理、政治、经济、文化 和投资环境进行介绍，为计划赴文莱投资居民提供一个综合的环境说 明；第二部分为本指南核心内容，对文莱国内税制的概述，目前文莱 免征流转税、个人所得税，也无出口税、销售税、工资税和增值税等 诸多税种。其中企业所得税和石油所得税为其政府税收的主要来源， 占其税收总额的 95%以上。基于文莱现行适用的法案，该部分对文莱 现行主要税种制度逐一进行了详细介绍，并阐述了各类税种的征管方 式，具体包括：石油所得税、印花税、投资激励条例和所得税四种； 第三部分为文莱税收征收和管理制度介绍，文莱税务司是文莱税收的 主要管理部门，具体税收部门为审计与评估部门、公司与政策部门、 财务部门、执法部门、国际部门、会计部门 6 个；第四部分中由于直 至 2016 年 7 月 1 日，文莱才正式加入了 BEPS 行动计划，目前还未设 立相关的一般反避税规则；第五部分围绕中文税收协定的解释和适用 而展开，重点介绍下列条款：协定的适用范围、常设机构条款、营业 所得、劳务所得、投资所得、财产收益及其他所得的课税权分配、税 收抵免、非歧视待遇条款、情报交换以及相互协商程序；最后，本指 南对在文莱投资可能存在的税收风险进行了简要说明。 本指南仅基于 2017 年 9 月 1 日前收集的信息进行编写。由于时 间仓促和编者水平等因素，一些内容难免有疏漏和不足，希望广大纳 税人给予关注和指正，提出宝贵意见建议

中国居民赴文莱投资税收指南 目录 摘要 第一章文莱概况及投资主要关注事项 1.1国家概况. 1.1.1地理概况 1.1.2政治概况 111123 1.1.3经济概况 1.1.4文化概况. 1.2投资环境概述 1.2.1近年经济发展情况 667 1.2.2资源储备和基础设施 1.2.3支柱和重点行业 11 1.2.4投资政策 15 1.2.5经贸合作 1.2.6投资注意事项 23 第二章文莱税收制度简介 2.1概览 2.1.1税制综述. 2.1.2税收法律体系 2.1.3近三年重大税制变化. 222 2.2所得税( I NCOME TAX)⑤ 2.2.1居民企业 2.2.2非居民企业 2.3石油所得税( INCOME TAY( PERTOLEUM)) ,32 2.3.1概述 2.3.2居民企业 2.3.3非居民企业 225 2.4印花税( STAMP DUTY TAX)的 2.4.1概述 2.4.2应税文件及税率 2.4.3印花税补充条款 676 2.5投资激励条例( INVESTMENT INCENTIVES ORDER) 2.5.1概述

中国居民赴文莱投资税收指南 1 目录 摘要 ........................................................... 1 第一章 文莱概况及投资主要关注事项[1] ............................. 1 1.1 国家概况................................................. 1 1.1.1 地理概况 ............................................. 1 1.1.2 政治概况 ............................................. 2 1.1.3 经济概况 ............................................. 3 1.1.4 文化概况 ............................................. 5 1.2 投资环境概述............................................. 6 1.2.1 近年经济发展情况 ..................................... 6 1.2.2 资源储备和基础设施 ................................... 7 1.2.3 支柱和重点行业 ...................................... 11 1.2.4 投资政策 ............................................ 15 1.2.5 经贸合作 ............................................ 20 1.2.6 投资注意事项 ........................................ 23 第二章 文莱税收制度简介 ........................................ 28 2.1 概览.................................................... 28 2.1.1 税制综述 ............................................ 28 2.1.2 税收法律体系 ........................................ 28 2.1.3 近三年重大税制变化 .................................. 29 2.2 所得税（INCOME TAX）[5] .................................... 29 2.2.1 居民企业 ............................................ 29 2.2.2 非居民企业 .......................................... 31 2.3 石油所得税（INCOME TAX (PERTOLEUM)）[6] ...................... 32 2.3.1 概述 ................................................ 32 2.3.2 居民企业 ............................................ 32 2.3.3 非居民企业 .......................................... 35 2.4 印花税（STAMP DUTY TAX）[7] ................................. 36 2.4.1 概述 ................................................ 36 2.4.2 应税文件及税率 ...................................... 37 2.4.3 印花税补充条款[8] ..................................... 46 2.5 投资激励条例（INVESTMENT INCENTIVES ORDER）[9] ................ 46 2.5.1 概述 ................................................ 46

中国居民赴文莱投资税收指南 2.5.2税收优惠.. 第三章税收征收和管理制度 50 3.1税收管理机构 3.1.1税务系统机构设置 3.1.2税务管理机构职责 3.2居民纳税人税收征收管理. 3.2.1税务登记 50 3.2.2账簿凭证管理制度 3.2.3纳税申报 3.2.4税务检查 3.2.5税务代理.. 59 3.2.6法律责任. 3.3非居民纳税人的税收征收和管理 3.3.1非居民税收征管措施简介 3.3.2非居民企业税收管理 第四章特别纳税调整政策. 4.1关联交易. 4.1.1关联关系判定标准 4.1.2关联交易基本类型 4.1.3关联申报管理 4.2同期资料 4.2.1分类及准备主体 4.2.2具体要求及内容 4.2.3其他要求 4.3转让定价调查 .67 4.3.1原则.. 4.3.2转让定价主要方法 4.3.3转让定价调查 4.4预约定价安排. 4.4.1适用范围 4.4.2程序 4.5受控外国企业. 4.5.1判定标准 67 4.5.2税务调整 67

中国居民赴文莱投资税收指南 2 2.5.2 税收优惠 ............................................ 46 第三章 税收征收和管理制度 ...................................... 50 3.1 税收管理机构............................................ 50 3.1.1 税务系统机构设置 .................................... 50 3.1.2 税务管理机构职责 .................................... 50 3.2 居民纳税人税收征收管理.................................. 50 3.2.1 税务登记 ............................................ 50 3.2.2 账簿凭证管理制度 .................................... 50 3.2.3 纳税申报 ............................................ 50 3.2.4 税务检查 ............................................ 57 3.2.5 税务代理 ............................................ 59 3.2.6 法律责任 ............................................ 59 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理............................ 64 3.3.1 非居民税收征管措施简介 .............................. 64 3.3.2 非居民企业税收管理 .................................. 65 第四章 特别纳税调整政策 ........................................ 66 4.1 关联交易................................................ 66 4.1.1 关联关系判定标准 .................................... 66 4.1.2 关联交易基本类型 .................................... 66 4.1.3 关联申报管理 ........................................ 66 4.2 同期资料................................................ 66 4.2.1 分类及准备主体 ...................................... 66 4.2.2 具体要求及内容 ...................................... 67 4.2.3 其他要求 ............................................ 67 4.3 转让定价调查............................................ 67 4.3.1 原则 ................................................ 67 4.3.2 转让定价主要方法 .................................... 67 4.3.3 转让定价调查 ........................................ 67 4.4 预约定价安排............................................ 67 4.4.1 适用范围 ............................................ 67 4.4.2 程序 ................................................ 67 4.5 受控外国企业............................................ 67 4.5.1 判定标准 ............................................ 67 4.5.2 税务调整 ............................................ 67

中国居民赴文莱投资税收指南 4.6成本分摊协议管理 4.6.1主要内容 4.6.2税务调整 4.7资本弱化 4.7.1判定标准.. 4.7.2税务调整 4.8法律责任.. 68 第五章中文税收协定及相互协商程序 5.1中文税收协定 5.1.1中文税收协定(税收安排). 5.1.2适用范围 69 5.1.3常设机构的认定 71 5.1.4不同类型收入的税收管辖 5.1.5文莱税收抵免政策 5.1.6无差别待遇原则(非歧视待遇) 5.1.7在文莱享受税收协定(税收安排)待遇的手续 5.2文莱税收协定(税收安排)相互协商程序. 5.2.1相互协商程序概述 5.2.2税收协定相互协商程序的法律依据 882 5.2.3相互协商程序的适用. 5.2.4启动程序 5.2.5相互协商的法律效力 5.2.6文莱仲裁条款 5.3中文税收协定争议的防范 第六章在文莱投资可能存在的税收风险. 6.1信息报告风险. 6.1.1登记注册制度 2信息报告制度. 6.2纳税申报风险 6.2.1在文莱设立子公司的纳税申报风险 6.2.2文莱设立分公司或代表处的纳税申报风险 6.2.3在文莱取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 6.3调查认定风险. 6.4享受税收协定待遇风险

中国居民赴文莱投资税收指南 3 4.6 成本分摊协议管理........................................ 67 4.6.1 主要内容 ............................................ 67 4.6.2 税务调整 ............................................ 68 4.7 资本弱化................................................ 68 4.7.1 判定标准 ............................................ 68 4.7.2 税务调整 ............................................ 68 4.8 法律责任................................................ 68 第五章 中文税收协定及相互协商程序 .............................. 69 5.1 中文税收协定............................................ 69 5.1.1 中文税收协定(税收安排) .............................. 69 5.1.2 适用范围 ............................................ 69 5.1.3 常设机构的认定 ...................................... 71 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 .............................. 72 5.1.5 文莱税收抵免政策 .................................... 80 5.1.6 无差别待遇原则（非歧视待遇） ........................ 81 5.1.7 在文莱享受税收协定（税收安排）待遇的手续 ............ 81 5.2 文莱税收协定（税收安排）相互协商程序.................... 81 5.2.1 相互协商程序概述 .................................... 81 5.2.2 税收协定相互协商程序的法律依据 ...................... 82 5.2.3 相互协商程序的适用 .................................. 82 5.2.4 启动程序 ............................................ 82 5.2.5 相互协商的法律效力 .................................. 83 5.2.6 文莱仲裁条款 ........................................ 83 5.3 中文税收协定争议的防范.................................. 83 第六章 在文莱投资可能存在的税收风险 ............................ 84 6.1 信息报告风险............................................ 84 6.1.1 登记注册制度 ........................................ 84 6.1.2 信息报告制度 ........................................ 85 6.2 纳税申报风险............................................ 85 6.2.1 在文莱设立子公司的纳税申报风险 ...................... 85 6.2.2 文莱设立分公司或代表处的纳税申报风险 ................ 86 6.2.3 在文莱取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险 ........ 86 6.3 调查认定风险............................................ 86 6.4 享受税收协定待遇风险.................................... 86