孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 使用会计科目:“其他货币资金一银行汇票存款” 3、银行本票存款 使用会计科目:“其他货币资金一银行本票存款 4、信用证保证金存款: 使用会计科目:“其他货币资金—信用证存款” 5、信用卡存款 使用会计科目:“其他货币资金—信用卡存款 6、存出投资款 使用会计科目:“其他货币资金—存出投资款 货币资金部分考生应关注的主要内容有: (1)因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价 与折合汇率之间的差额,发生时计入当期财务费用 (2)如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不節收 回,或者全部不能收回的,应将其计入“营业外支出”账户; 四、货币资金控制 货币资金管理与控制原则的4个原则 1、严格职责分工; 2、实行交易分开 3、实施内部稽核; 4、实施定期轮岗制度。 五、国家有关货币资金管理的规定 (一)现金管理办法
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 6 使用会计科目： “其他货币资金—银行汇票存款” 3、银行本票存款： 使用会计科目： “其他货币资金—银行本票存款” 4、信用证保证金存款： 使用会计科目：“其他货币资金—信用证存款” 5、信用卡存款： 使用会计科目：“其他货币资金—信用卡存款” 6、存出投资款： 使用会计科目：“其他货币资金—存出投资款”。 货币资金部分考生应关注的主要内容有： （1）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价 与折合汇率之间的差额，发生时计入当期财务费用； （2）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收 回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出”账户； 四、货币资金控制 货币资金管理与控制原则的 4 个原则： 1、严格职责分工； 2、实行交易分开； 3、实施内部稽核； 4、实施定期轮岗制度。 五、国家有关货币资金管理的规定 （一）、现金管理办法
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 根据国家现金管理制度和结算制度的规定,企业收支的各种款项必须按照国 务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理,在规定的范围内使用现金。 允许企业使用现金结算的范围有 (1)职工工资、津贴; (2)个人劳务报酬; (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术体育等各种奖金 (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款 (6)出差人员必须随身携带的差旅费; 7)零星支出; (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 属于上述现金结算范围的支出,企业可以根据需要向银行提取现金支付,不 属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算 (二)银行存款管理制度 银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款 银行结算纪律: 1、不准签发空头远期支票; 2、不准取得和转让虚假交易和债权债务的票据 3、不准无理拒付; 4、不准违规开立和使用账户。 (三)货币资金内部控制的规定
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 7 根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国 务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。 允许企业使用现金结算的范围有： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不 属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。 （二）、银行存款管理制度 银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款 户。 银行结算纪律： 1、不准签发空头远期支票； 2、不准取得和转让虚假交易和债权债务的票据； 3、不准无理拒付； 4、不准违规开立和使用账户。 （三）、货币资金内部控制的规定
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 1、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权 限,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计栏案保管和收入、支出、费用、债权债务 账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 2、办理货币资金业务,应当配备合格的人员,并根据单位具体情况进行岗位 轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德,忠于职守,廉洁 奉公,遵纪守法,客观公正,不断提高会计业务素质和职业道德水平 3、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资 金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理 货币资金业务的职责范围和工作要求 4、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理,明确各种票据的购买、保管、 领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并专设登记簿进行记录,防 止空白票据的遗失和被盗用。 5、单位应当加强银行预留印鉴的管理。 财务专用章应由专人保管,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一 人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业 务,必须严格履行签字或盖章手续 6、单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度,明确监督检查机构或人员 的职责权限,定期和不定期地进行检查。 货币资金监督检查的内容主要包括: (一)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况 重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 8 1、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权 限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务 账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 2、办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位 轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁 奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。 3、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资 金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理 货币资金业务的职责范围和工作要求。 4、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、 领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防 止空白票据的遗失和被盗用。 5、单位应当加强银行预留印鉴的管理。 财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。 严禁一 人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业 务，必须严格履行签字或盖章手续。 6、单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员 的职责权限，定期和不定期地进行检查。 货币资金监督检查的内容主要包括： （一）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况： 重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 (二)货币资金授权批准制度的执行情况 重点检査货币资金支岀的授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为。 (三)支付款项印章的保管情况: 重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。 (四)票据的保管情况 重点检査票据的购买、领用、保管手续是否健全,票据保管是否存在漏洞。 第二节应收票据 应收票据计价 应收票据在取得时一般按其面值计价。但对于带息的应收票据,应于期 末(指中期期末和年度终了)按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的 金额,增加其账面余额,并确认为利息收入,计入当期损益。考试时特别注 意带息票据在6月30日或12月31日应进行计息的帐务处理。到期不能收 回的应收票据,应按其账面余额转入应收账款,并不再计提利息 1、概念:仅限于收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2、计价 ①、不带息的应收票据:按面值 借:应收票据 贷:主营业务收入等 带息的应收票据:(中期和年未才计价)面值+计提的利息 中期和年末计提利息 借:应收票据 贷:财务费用
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 9 （二）货币资金授权批准制度的执行情况： 重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 （三）支付款项印章的保管情况： 重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。 （四）票据的保管情况： 重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。 第二节 应收票据 一、应收票据计价 应收票据在取得时一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期 末（指中期期末和年度终了）按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的 金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。考试时特别注 意带息票据在 6 月 30 日或 12 月 31 日应进行计息的帐务处理。到期不能收 回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2、计价 ①、 不带息的应收票据：按面值 借：应收票据 贷：主营业务收入等 ②、 带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值＋计提的利息 中期和年末计提利息： 借：应收票据 贷：财务费用
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 ③、不能收回的:按账面余额转入应收账款,不再计息 在转账的过程中,应将应收票据的本金和到转账日已经确认的利 息一起转为应收账款,尚未计提的利息不需补提。 借:应收账款 贷:应收票据 财务费用(最后一次计提的利息) ④、到期收回时 借:银行存款等 贷:应收票据 财务费用(最后一次计提的利息) 注意:应收票据在持有期间,不计提坏账准备。 由于商业承兑汇票由企业承兑,银行承兑汇票由银行承兑, 商业票据的安全性相应地也就比“应收账款ˆ和“其他应收款ˆ高, 因此应收票据不计提坏账准备。当然,如果应收票据的款项无法 收回时,转入应收账款后可以计提坏账准备。 二、应收票据的期限: 应收票据的期限有两种情形,可以用“日”表示,也可以用“月”表示。 、应收票据贴现 企业持有的应收票据在到期前,如果出现资金短缺,可以持未到期的商 业汇票向其开户银行申请贴现,以便获得所需资金。票据贴现实质上是企业 融通资金的一种形式 票据贴现的有关计算公式及程序如下:
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 10 ③、 不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息 在转账的过程中，应将应收票据的本金和到转账日已经确认的利 息一起转为应收账款，尚未计提的利息不需补提。 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 （最后一次计提的利息） ④、到期收回时： 借：银行存款等 贷：应收票据 财务费用 （最后一次计提的利息） 注意: 应收票据在持有期间，不计提坏账准备。 由于商业承兑汇票由企业承兑，银行承兑汇票由银行承兑， 商业票据的安全性相应地也就比“应收账款”和“其他应收款”高， 因此应收票据不计提坏账准备。当然，如果应收票据的款项无法 收回时，转入应收账款后可以计提坏账准备。 二、应收票据的期限： 应收票据的期限有两种情形，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。 三、应收票据贴现 企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商 业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。票据贴现实质上是企业 融通资金的一种形式。 票据贴现的有关计算公式及程序如下：