《会计学原理》电子书

会计学原理(新编) 在销售阶段中,企业将产品销售出去,通过结算,重新 取得货币资金,成品资金又转化为货币资金(其中包括新创 造的纯收入)。企业在这部分货币资金中,将一部分纯收入以 税金等形式上缴国家,以及按规定提取盈余公积和分配利润 以后,又用以购买材料,支付生产费用,继续进行周转。 工业企业的资金,除了在上述三个经营阶段中不断地循 环周转以外,有时还会发生对外投资和接受投资等情况,使 企业的资金发生投入和退出企业的增减变动,这些资金的增 减变动同样也是企业的资金运动 工业企业资金的运动,不仅是钱与物的运动,而且还体 现着企业与各方面的经济关系。例如,国家向企业投资,企 业向国家缴纳税金,就反映着国家与企业的经济关系;企业 与其他企业、单位之间的物资供应、产品销售、货款结算、资 金融通等,反映着企业与其他企业、单位的经济关系;企业 根据职工劳动的数量和质量支付给职工的工资,则反映着企 业与职工的经济关系,等等。工业企业在经营过程中发生的 各种经济关系,是与钱、物的收支紧密地结合在一起的,其 本身就是资金运动的组成部分,也是会计所反映和监督的内 容 以上对于工业企业中会计对象的分析,同样可以适用于 其他各种从事物质生产的企业,如农业企业、建筑安装施工 企业等。在这些企业中,资金运动的具体形式也是与工业企 业基本相同或相似的 在商业企业中,由于经济活动一般只限于流通领域,因 此其资金运动的形式也与工业企业有所不同。它的经营活动

在 销 售 阶 段 中 ， 企 业 将 产 品 销 售 出 去 ， 通 过 结 算 ， 重 新 取 得 货 币 资 金 ， 成 品 资 金 又 转 化 为 货 币 资 金 （ 其 中 包 括 新 创 造 的 纯 收 入 ） 。 企 业 在 这 部 分 货 币 资 金 中 ， 将 一 部 分 纯 收 入 以 税 金 等 形 式 上 缴 国 家 ， 以 及 按 规 定 提 取 盈 余 公 积 和 分 配 利 润 以 后 ， 又 用 以 购 买 材 料 ， 支 付 生 产 费 用 ， 继 续 进 行 周 转 。 工 业 企 业 的 资 金 ， 除 了 在 上 述 三 个 经 营 阶 段 中 不 断 地 循 环 周 转 以 外 ， 有 时 还 会 发 生 对 外 投 资 和 接 受 投 资 等 情 况 ， 使 企 业 的 资 金 发 生 投 入 和 退 出 企 业 的 增 减 变 动 ， 这 些 资 金 的 增 减 变 动 同 样 也 是 企 业 的 资 金 运 动 。 工 业 企 业 资 金 的 运 动 ， 不 仅 是 钱 与 物 的 运 动 ， 而 且 还 体 现 着 企 业 与 各 方 面 的 经 济 关 系 。 例 如 ， 国 家 向 企 业 投 资 ， 企 业 向 国 家 缴 纳 税 金 ， 就 反 映 着 国 家 与 企 业 的 经 济 关 系 ； 企 业 与 其 他 企 业 、 单 位 之 间 的 物 资 供 应 、 产 品 销 售 、 货 款 结 算 、 资 金 融 通 等 ， 反 映 着 企 业 与 其 他 企 业 、 单 位 的 经 济 关 系 ； 企 业 根 据 职 工 劳 动 的 数 量 和 质 量 支 付 给 职 工 的 工 资 ， 则 反 映 着 企 业 与 职 工 的 经 济 关 系 ， 等 等 。 工 业 企 业 在 经 营 过 程 中 发 生 的 各 种 经 济 关 系 ， 是 与 钱 、 物 的 收 支 紧 密 地 结 合 在 一 起 的 ， 其 本 身 就 是 资 金 运 动 的 组 成 部 分 ， 也 是 会 计 所 反 映 和 监 督 的 内 容 。 以 上 对 于 工 业 企 业 中 会 计 对 象 的 分 析 ， 同 样 可 以 适 用 于 其 他 各 种 从 事 物 质 生 产 的 企 业 ， 如 农 业 企 业 、 建 筑 安 装 施 工 企 业 等 。 在 这 些 企 业 中 ， 资 金 运 动 的 具 体 形 式 也 是 与 工 业 企 业 基 本 相 同 或 相 似 的 。 在 商 业 企 业 中 ， 由 于 经 济 活 动 一 般 只 限 于 流 通 领 域 ， 因 此 其 资 金 运 动 的 形 式 也 与 工 业 企 业 有 所 不 同 。 它 的 经 营 活 动 会 计 学 原 理 （ 新 编 ） ９

会计学原理(新编) 只包括采购与销售两个过程。在采购过程中,货币资金转化 为商品资金,在销售过程中,商品资金又转化为货币资金,如 此不断循环周转。同时,在商业企业的经营活动中,也同样 会发生资金的投入、退出等增减变化。商业企业的资金周转 以及资金投入、退出,就是它的资金运动,也就是商业企业 中会计所反映和监督的内容。 在不属于企业性质的行政事业单位中,为了完成本身的 工作任务,也需要拥有一定数量的资金。这些资金主要是列 入财政预算,由国家拨给,并按批准的预算来支用,一般称 为预算资金。在行政、事业单位中,预算资金的收入和支出, 构成了特定形式的预算资金运动。这就是行政、事业单位中 会计所反映和监督的内容。在一部分事业单位中,除了完成 国家规定的任务以外,也同时从事商品生产,例如一部分科 研机构,为了开发和推广新技术,也以商品交换的方式转让 科研成果或出售商品。这些事业单位的资金运动,既包含着 经营资金的运动,也包含着预算资金的运动。 在社会再生产的过程中,国民经济各个基层单位的经济 活动虽然千差万别,但从资金运动的形式来看,总不外乎以 上几种类型。 社会再生产过程中的资金运动,除了在各个基层单位中 进行的以外,还有直接在整个国民经济范围内进行的资金运 动,组织和管理这种资金运动的部门主要是国家的财政部门 财政部门凭借国家的权力担负着一部分国民收入分配与再分 配的任务,由财政部门分配的那一部分国民收入通常称为财 政资金。财政资金的筹集和使用形成了国家财政部门的资金

只 包 括 采 购 与 销 售 两 个 过 程 。 在 采 购 过 程 中 ， 货 币 资 金 转 化 为 商 品 资 金 ， 在 销 售 过 程 中 ， 商 品 资 金 又 转 化 为 货 币 资 金 ， 如 此 不 断 循 环 周 转 。 同 时 ， 在 商 业 企 业 的 经 营 活 动 中 ， 也 同 样 会 发 生 资 金 的 投 入 、 退 出 等 增 减 变 化 。 商 业 企 业 的 资 金 周 转 以 及 资 金 投 入 、 退 出 ， 就 是 它 的 资 金 运 动 ， 也 就 是 商 业 企 业 中 会 计 所 反 映 和 监 督 的 内 容 。 在 不 属 于 企 业 性 质 的 行 政 事 业 单 位 中 ， 为 了 完 成 本 身 的 工 作 任 务 ， 也 需 要 拥 有 一 定 数 量 的 资 金 。 这 些 资 金 主 要 是 列 入 财 政 预 算 ， 由 国 家 拨 给 ， 并 按 批 准 的 预 算 来 支 用 ， 一 般 称 为 预 算 资 金 。 在 行 政 、 事 业 单 位 中 ， 预 算 资 金 的 收 入 和 支 出 ， 构 成 了 特 定 形 式 的 预 算 资 金 运 动 。 这 就 是 行 政 、 事 业 单 位 中 会 计 所 反 映 和 监 督 的 内 容 。 在 一 部 分 事 业 单 位 中 ， 除 了 完 成 国 家 规 定 的 任 务 以 外 ， 也 同 时 从 事 商 品 生 产 ， 例 如 一 部 分 科 研 机 构 ， 为 了 开 发 和 推 广 新 技 术 ， 也 以 商 品 交 换 的 方 式 转 让 科 研 成 果 或 出 售 商 品 。 这 些 事 业 单 位 的 资 金 运 动 ， 既 包 含 着 经 营 资 金 的 运 动 ， 也 包 含 着 预 算 资 金 的 运 动 。 在 社 会 再 生 产 的 过 程 中 ， 国 民 经 济 各 个 基 层 单 位 的 经 济 活 动 虽 然 千 差 万 别 ， 但 从 资 金 运 动 的 形 式 来 看 ， 总 不 外 乎 以 上 几 种 类 型 。 社 会 再 生 产 过 程 中 的 资 金 运 动 ， 除 了 在 各 个 基 层 单 位 中 进 行 的 以 外 ， 还 有 直 接 在 整 个 国 民 经 济 范 围 内 进 行 的 资 金 运 动 ， 组 织 和 管 理 这 种 资 金 运 动 的 部 门 主 要 是 国 家 的 财 政 部 门 。 财 政 部 门 凭 借 国 家 的 权 力 担 负 着 一 部 分 国 民 收 入 分 配 与 再 分 配 的 任 务 ， 由 财 政 部 门 分 配 的 那 一 部 分 国 民 收 入 通 常 称 为 财 政 资 金 。 财 政 资 金 的 筹 集 和 使 用 形 成 了 国 家 财 政 部 门 的 资 金 １ ０ 会 计 学 原 理 （ 新 编 ）

会计学原理(新编) 运动。这种资金运动是在整个国民经济范围内进行的,这一 点与企、事业单位的资金运动有着明显的区别。上述企事业 单位以及国家财政部门的资金运动构成了国民经济中资金运 动的完整体系 第三节会计的职能 会计的职能是指会计在实践中的客观功能,它是伴随着 会计的产生而同时产生的。也就是说,凡是有会计的地方,它 必然存在这种客观的功能,如果这种客观的功能消失了,那 末会计也就不存在了。会计的职能是随着会计的发展而发展 的,在历史上,会计的重大发展总是要引起会计职能的扩大 和发展。因此,会计职能的发展可以看成是会计发展的一个 标志。现代会计的职能是核算、监督和参与经济决策。核算、 监督是会计的基本职能,参与经济决策则是会计进一步发展 的新的职能。 、核算的职能 会计的核算职能主要是指会计能够连续、系统、全面、综 合地反映资金运动的功能。这种功能在会计产生的时候起就 已经客观存在了。不论经济发展的水平如何,人们为了管理 自己的经济活动,总是首先要了解和掌握经济活动的情况,不 掌握情况,也就谈不上管理。因此,反映经济活动的功能本 是会计发挥作用的最重要的支柱。在现代会计中,仍然是如 此。但是,在会计中,特别是在现代会计中,反映并不是机 械地反映,而是一种能动的反映。会计并不是将资金运动的

运 动 。 这 种 资 金 运 动 是 在 整 个 国 民 经 济 范 围 内 进 行 的 ， 这 一 点 与 企 、 事 业 单 位 的 资 金 运 动 有 着 明 显 的 区 别 。 上 述 企 事 业 单 位 以 及 国 家 财 政 部 门 的 资 金 运 动 构 成 了 国 民 经 济 中 资 金 运 动 的 完 整 体 系 。 第 三 节 会 计 的 职 能 会 计 的 职 能 是 指 会 计 在 实 践 中 的 客 观 功 能 ， 它 是 伴 随 着 会 计 的 产 生 而 同 时 产 生 的 。 也 就 是 说 ， 凡 是 有 会 计 的 地 方 ， 它 必 然 存 在 这 种 客 观 的 功 能 ， 如 果 这 种 客 观 的 功 能 消 失 了 ， 那 末 会 计 也 就 不 存 在 了 。 会 计 的 职 能 是 随 着 会 计 的 发 展 而 发 展 的 ， 在 历 史 上 ， 会 计 的 重 大 发 展 总 是 要 引 起 会 计 职 能 的 扩 大 和 发 展 。 因 此 ， 会 计 职 能 的 发 展 可 以 看 成 是 会 计 发 展 的 一 个 标 志 。 现 代 会 计 的 职 能 是 核 算 、 监 督 和 参 与 经 济 决 策 。 核 算 、 监 督 是 会 计 的 基 本 职 能 ， 参 与 经 济 决 策 则 是 会 计 进 一 步 发 展 的 新 的 职 能 。 一 、 核 算 的 职 能 会 计 的 核 算 职 能 主 要 是 指 会 计 能 够 连 续 、 系 统 、 全 面 、 综 合 地 反 映 资 金 运 动 的 功 能 。 这 种 功 能 在 会 计 产 生 的 时 候 起 就 已 经 客 观 存 在 了 。 不 论 经 济 发 展 的 水 平 如 何 ， 人 们 为 了 管 理 自 己 的 经 济 活 动 ， 总 是 首 先 要 了 解 和 掌 握 经 济 活 动 的 情 况 ， 不 掌 握 情 况 ， 也 就 谈 不 上 管 理 。 因 此 ， 反 映 经 济 活 动 的 功 能 本 是 会 计 发 挥 作 用 的 最 重 要 的 支 柱 。 在 现 代 会 计 中 ， 仍 然 是 如 此 。 但 是 ， 在 会 计 中 ， 特 别 是 在 现 代 会 计 中 ， 反 映 并 不 是 机 械 地 反 映 ， 而 是 一 种 能 动 的 反 映 。 会 计 并 不 是 将 资 金 运 动 的 会 计 学 原 理 （ 新 编 ） １ １

会计学原理(新编) 过程和结果,事无巨细、毫无遗漏地按其原始情况加以反映 而是要根据管理的要求,有目的地加以反映。会计对资金运 动的反映,常常要通过对各种经济业务进行确认、计量、计 算、对比等一系列加工工作。例如,要反映采购一批材料所 引起的资金运动,需要计算材料的数量、单价和总金额,要 判别这批材料的用途,要比较和计算计划成本与实际成本的 差异,然后加以记录。因此,会计对资金运动的反映,包含 着一种特定的意义,对于这种具有特定含义的反映,通常称 为“核算”。具体地说,会计的核算职能就是对每项经济业务 进行确认、计量、计算、记录和比较,从而反映资金运动的 过程和结果。 、监督的职能 会计的监督职能主要是对资金运动的控制。为了管理经 济活动,需要利用会计来掌握经济活动情况,但是仅仅掌握 情况还不能成为管理。只有在充分了解情况的基础上,按照 定的经济目标对经济活动实行严格的控制,才能真正达到 管理的目的。会计的产生就是由于人们有了控制经济活动的 要求而引起的,因此,控制经济活动必然要成为会计的另一 个基本职能。会计对于经济活动的控制是随着社会生产的发 展而不断增强的。在生产水平比较低,商品货币经济尚未充 分发展的情况下,会计对于经济活动的控制是比较简单的,而 且这种控制往往与其他方面的管理结合在一起。例如,对生 产过程中各种消耗的控制常常是与组织生产、安排劳动力、改 进工艺过程等管理措施结合在一起的。因此,会计的监督职 能还不能很明显地表现出来,会计对于经济活动的控制也没

过 程 和 结 果 ， 事 无 巨 细 、 毫 无 遗 漏 地 按 其 原 始 情 况 加 以 反 映 ， 而 是 要 根 据 管 理 的 要 求 ， 有 目 的 地 加 以 反 映 。 会 计 对 资 金 运 动 的 反 映 ， 常 常 要 通 过 对 各 种 经 济 业 务 进 行 确 认 、 计 量 、 计 算 、 对 比 等 一 系 列 加 工 工 作 。 例 如 ， 要 反 映 采 购 一 批 材 料 所 引 起 的 资 金 运 动 ， 需 要 计 算 材 料 的 数 量 、 单 价 和 总 金 额 ， 要 判 别 这 批 材 料 的 用 途 ， 要 比 较 和 计 算 计 划 成 本 与 实 际 成 本 的 差 异 ， 然 后 加 以 记 录 。 因 此 ， 会 计 对 资 金 运 动 的 反 映 ， 包 含 着 一 种 特 定 的 意 义 ， 对 于 这 种 具 有 特 定 含 义 的 反 映 ， 通 常 称 为 “ 核 算 ” 。 具 体 地 说 ， 会 计 的 核 算 职 能 就 是 对 每 项 经 济 业 务 进 行 确 认 、 计 量 、 计 算 、 记 录 和 比 较 ， 从 而 反 映 资 金 运 动 的 过 程 和 结 果 。 二 、 监 督 的 职 能 会 计 的 监 督 职 能 主 要 是 对 资 金 运 动 的 控 制 。 为 了 管 理 经 济 活 动 ， 需 要 利 用 会 计 来 掌 握 经 济 活 动 情 况 ， 但 是 仅 仅 掌 握 情 况 还 不 能 成 为 管 理 。 只 有 在 充 分 了 解 情 况 的 基 础 上 ， 按 照 一 定 的 经 济 目 标 对 经 济 活 动 实 行 严 格 的 控 制 ， 才 能 真 正 达 到 管 理 的 目 的 。 会 计 的 产 生 就 是 由 于 人 们 有 了 控 制 经 济 活 动 的 要 求 而 引 起 的 ， 因 此 ， 控 制 经 济 活 动 必 然 要 成 为 会 计 的 另 一 个 基 本 职 能 。 会 计 对 于 经 济 活 动 的 控 制 是 随 着 社 会 生 产 的 发 展 而 不 断 增 强 的 。 在 生 产 水 平 比 较 低 ， 商 品 货 币 经 济 尚 未 充 分 发 展 的 情 况 下 ， 会 计 对 于 经 济 活 动 的 控 制 是 比 较 简 单 的 ， 而 且 这 种 控 制 往 往 与 其 他 方 面 的 管 理 结 合 在 一 起 。 例 如 ， 对 生 产 过 程 中 各 种 消 耗 的 控 制 常 常 是 与 组 织 生 产 、 安 排 劳 动 力 、 改 进 工 艺 过 程 等 管 理 措 施 结 合 在 一 起 的 。 因 此 ， 会 计 的 监 督 职 能 还 不 能 很 明 显 地 表 现 出 来 ， 会 计 对 于 经 济 活 动 的 控 制 也 没 １ ２ 会 计 学 原 理 （ 新 编 ）

会计学原理(新编) 有形成独立的系统。在商品货币经济充分发展以后,当所有 的商品生产都成为价值的生产以后,会计的监督职能便大大 地增强了。人们逐渐认识到,通过对资金运动的监督,可以 综合地、全面地控制经济活动,达到预定的目标,求得更大 的经济效益,于是会计对于经济活动的控制也就逐渐与其他 的管理措施分开来,成为独立的控制系统,通过对资金运动 的全面、系统的监督,实现它在经济管理中的独特的职能。 三、参与经济决策的职能 会计参与经济决策的职能,是在核算与监督两项基本职 能基础上的一种新的发展。在现代社会中,不论是宏观经济 的管理还是微观经济的管理,决策的正确与否往往关系到事 业的兴衰存亡。就一个企业来说,正确的决策常常可以在较 短时期内得到很大的经济效益,而重大问题上的错误决策则 又往往会造成“一失策成千古恨”的局面。因此现代企业的 经营管理都必须力求保证经济决策的正确性。要保证经济决 策的正确性,必须对经济情况进行全面、及时的预测,进行 经济预测则又离不开会计,因此会计又产生了一种新的职能 通过对经济前景的预测预分析未来,参与经济决策。随着社 会生产的进一步发展和科学技术的进步,会计参与经济决策 的职能也会越来越突出,并将成为会计在经济管理中更直接 更有效的职能。 第四节会计的目的与任务 会计的任务取决于会计的目的,确定会计的任务,先要

有 形 成 独 立 的 系 统 。 在 商 品 货 币 经 济 充 分 发 展 以 后 ， 当 所 有 的 商 品 生 产 都 成 为 价 值 的 生 产 以 后 ， 会 计 的 监 督 职 能 便 大 大 地 增 强 了 。 人 们 逐 渐 认 识 到 ， 通 过 对 资 金 运 动 的 监 督 ， 可 以 综 合 地 、 全 面 地 控 制 经 济 活 动 ， 达 到 预 定 的 目 标 ， 求 得 更 大 的 经 济 效 益 ， 于 是 会 计 对 于 经 济 活 动 的 控 制 也 就 逐 渐 与 其 他 的 管 理 措 施 分 开 来 ， 成 为 独 立 的 控 制 系 统 ， 通 过 对 资 金 运 动 的 全 面 、 系 统 的 监 督 ， 实 现 它 在 经 济 管 理 中 的 独 特 的 职 能 。 三 、 参 与 经 济 决 策 的 职 能 会 计 参 与 经 济 决 策 的 职 能 ， 是 在 核 算 与 监 督 两 项 基 本 职 能 基 础 上 的 一 种 新 的 发 展 。 在 现 代 社 会 中 ， 不 论 是 宏 观 经 济 的 管 理 还 是 微 观 经 济 的 管 理 ， 决 策 的 正 确 与 否 往 往 关 系 到 事 业 的 兴 衰 存 亡 。 就 一 个 企 业 来 说 ， 正 确 的 决 策 常 常 可 以 在 较 短 时 期 内 得 到 很 大 的 经 济 效 益 ， 而 重 大 问 题 上 的 错 误 决 策 则 又 往 往 会 造 成 “ 一 失 策 成 千 古 恨 ” 的 局 面 。 因 此 现 代 企 业 的 经 营 管 理 都 必 须 力 求 保 证 经 济 决 策 的 正 确 性 。 要 保 证 经 济 决 策 的 正 确 性 ， 必 须 对 经 济 情 况 进 行 全 面 、 及 时 的 预 测 ， 进 行 经 济 预 测 则 又 离 不 开 会 计 ， 因 此 会 计 又 产 生 了 一 种 新 的 职 能 ； 通 过 对 经 济 前 景 的 预 测 预 分 析 未 来 ， 参 与 经 济 决 策 。 随 着 社 会 生 产 的 进 一 步 发 展 和 科 学 技 术 的 进 步 ， 会 计 参 与 经 济 决 策 的 职 能 也 会 越 来 越 突 出 ， 并 将 成 为 会 计 在 经 济 管 理 中 更 直 接 更 有 效 的 职 能 。 第 四 节 会 计 的 目 的 与 任 务 会 计 的 任 务 取 决 于 会 计 的 目 的 ， 确 定 会 计 的 任 务 ， 先 要 会 计 学 原 理 （ 新 编 ） １ ３