4 会计学原理(新编) 决策已经被科学决策所代替。要实行科学决策,必须以科学 的预测为基础。科学的预测,前提之一是要掌握详尽的经济 信息。这些经济信息既有来自企业外部,也有来自企业内部 其中来自企业内部的经济信息,很大部分要由会计来提供,于 是会计也就担负起了参与经济预测和决策的任务,进一步扩 大了它的管理职能。同时,企业为了提高自己在竞争中的地 位,需要不断地加强内部管理,努力使经济管理科学化,使 企业的全部经济活动都能按照正确的决策和最优的方案来进 行,以保证实现原定的经济目标,获得预期的经济效益。因 此,会计对于经济活动的监督,不再是仅仅侧重于对财产物 资和财务收支的监督,而是要深入到经济活动的每一个具体 环节中去,实行全面的监督,借以控制整个经济活动。经济 越是发展,管理越是加强,会计的这种发展趋势越是明显。会 计的这种发展和变化,使它日益和整个经济活动紧密地结合 在一起,成为经济管理的一个不可缺少的组成部分。 在我国社会主义市场经济条件下,企业是依法自主经营、 自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产和经营单位。企 业必须通过市场来进行自己的经济活动。国家为了促使企业 进入市场,通过立法赋予企业相应的自主权,主要有:生产 经营决策权;产品、劳务定价权:产品销售权;物资采购权; 进出口权:投资决策权;留用资金支配权;资产处置权;联 营、兼并权;劳动用工权;人事管理权;工资、奖金分配权 等。在赋予企业充分自主权的同时,国家也要求企业按照法 律和法规的规定,以缴纳税收等形式向国家提供一部分纯收 入,并确保企业财产的保值与增值。企业为了充分运用上述
决 策 已 经 被 科 学 决 策 所 代 替 。 要 实 行 科 学 决 策 ， 必 须 以 科 学 的 预 测 为 基 础 。 科 学 的 预 测 ， 前 提 之 一 是 要 掌 握 详 尽 的 经 济 信 息 。 这 些 经 济 信 息 既 有 来 自 企 业 外 部 ， 也 有 来 自 企 业 内 部 。 其 中 来 自 企 业 内 部 的 经 济 信 息 ， 很 大 部 分 要 由 会 计 来 提 供 ， 于 是 会 计 也 就 担 负 起 了 参 与 经 济 预 测 和 决 策 的 任 务 ， 进 一 步 扩 大 了 它 的 管 理 职 能 。 同 时 ， 企 业 为 了 提 高 自 己 在 竞 争 中 的 地 位 ， 需 要 不 断 地 加 强 内 部 管 理 ， 努 力 使 经 济 管 理 科 学 化 ， 使 企 业 的 全 部 经 济 活 动 都 能 按 照 正 确 的 决 策 和 最 优 的 方 案 来 进 行 ， 以 保 证 实 现 原 定 的 经 济 目 标 ， 获 得 预 期 的 经 济 效 益 。 因 此 ， 会 计 对 于 经 济 活 动 的 监 督 ， 不 再 是 仅 仅 侧 重 于 对 财 产 物 资 和 财 务 收 支 的 监 督 ， 而 是 要 深 入 到 经 济 活 动 的 每 一 个 具 体 环 节 中 去 ， 实 行 全 面 的 监 督 ， 借 以 控 制 整 个 经 济 活 动 。 经 济 越 是 发 展 ， 管 理 越 是 加 强 ， 会 计 的 这 种 发 展 趋 势 越 是 明 显 。 会 计 的 这 种 发 展 和 变 化 ， 使 它 日 益 和 整 个 经 济 活 动 紧 密 地 结 合 在 一 起 ， 成 为 经 济 管 理 的 一 个 不 可 缺 少 的 组 成 部 分 。 在 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 条 件 下 ， 企 业 是 依 法 自 主 经 营 、 自 负 盈 亏 、 自 我 发 展 、 自 我 约 束 的 商 品 生 产 和 经 营 单 位 。 企 业 必 须 通 过 市 场 来 进 行 自 己 的 经 济 活 动 。 国 家 为 了 促 使 企 业 进 入 市 场 ， 通 过 立 法 赋 予 企 业 相 应 的 自 主 权 ， 主 要 有 ： 生 产 经 营 决 策 权 ； 产 品 、 劳 务 定 价 权 ； 产 品 销 售 权 ； 物 资 采 购 权 ； 进 出 口 权 ； 投 资 决 策 权 ； 留 用 资 金 支 配 权 ； 资 产 处 置 权 ； 联 营 、 兼 并 权 ； 劳 动 用 工 权 ； 人 事 管 理 权 ； 工 资 、 奖 金 分 配 权 等 。 在 赋 予 企 业 充 分 自 主 权 的 同 时 ， 国 家 也 要 求 企 业 按 照 法 律 和 法 规 的 规 定 ， 以 缴 纳 税 收 等 形 式 向 国 家 提 供 一 部 分 纯 收 入 ， 并 确 保 企 业 财 产 的 保 值 与 增 值 。 企 业 为 了 充 分 运 用 上 述 ４ 会 计 学 原 理 （ 新 编 ）
会计学原理(新编) 5 各项自主权,增强自身的活力,并履行对国家的经济义务,就 必然要从各个方面加强经济管理。会计既然是经济管理的 个重要组成部分,那末随着经济管理的不断加强,管理要求 的不断提高,会计的作用也将越来越大,它的活动领域也将 越来越广泛。 社会主义生产是以生产资料公有制为主体的社会化大生 产,国家通过制订正确的宏观经济政策,指导整个国民经济 的发展。而国家制订经济政策又需要大量利用各种会计资料 社会主义国家对整个国民经济的安排同样要利用价值形式的 各种指标来进行。例如,积累与消费的比例,生产资料生产 与消费资料生产两大部类之间的比例等等,都必须利用价值 形式来安排,这些也都离不开会计提供的资料。由此可见,在 社会主义社会中,会计不仅在微观经济的管理方面有着重要 的作用,而且在宏观经济的管理方面也将发挥重要的作用。 综上所述,可见会计是在社会生产实践中产生的,是随 着社会生产的发展和经济管理的需要而不断发展的。现代会 计是经济管理的组成部分,它是以货币作为主要计量单位,对 经济活动进行连续、全面、系统和综合的反映和监督,并在 此基础上对经济活动进行分析、预测和控制的一种管理活动。 第二节会计的对象 会计的对象就是指会计所反映、监督和分析、预测、控 制的内容。研究会计的对象,目的是要明确会计在经济管理 中的活动范围,从而确定会计的任务,建立和发展会计的方
各 项 自 主 权 ， 增 强 自 身 的 活 力 ， 并 履 行 对 国 家 的 经 济 义 务 ， 就 必 然 要 从 各 个 方 面 加 强 经 济 管 理 。 会 计 既 然 是 经 济 管 理 的 一 个 重 要 组 成 部 分 ， 那 末 随 着 经 济 管 理 的 不 断 加 强 ， 管 理 要 求 的 不 断 提 高 ， 会 计 的 作 用 也 将 越 来 越 大 ， 它 的 活 动 领 域 也 将 越 来 越 广 泛 。 社 会 主 义 生 产 是 以 生 产 资 料 公 有 制 为 主 体 的 社 会 化 大 生 产 ， 国 家 通 过 制 订 正 确 的 宏 观 经 济 政 策 ， 指 导 整 个 国 民 经 济 的 发 展 。 而 国 家 制 订 经 济 政 策 又 需 要 大 量 利 用 各 种 会 计 资 料 。 社 会 主 义 国 家 对 整 个 国 民 经 济 的 安 排 同 样 要 利 用 价 值 形 式 的 各 种 指 标 来 进 行 。 例 如 ， 积 累 与 消 费 的 比 例 ， 生 产 资 料 生 产 与 消 费 资 料 生 产 两 大 部 类 之 间 的 比 例 等 等 ， 都 必 须 利 用 价 值 形 式 来 安 排 ， 这 些 也 都 离 不 开 会 计 提 供 的 资 料 。 由 此 可 见 ， 在 社 会 主 义 社 会 中 ， 会 计 不 仅 在 微 观 经 济 的 管 理 方 面 有 着 重 要 的 作 用 ， 而 且 在 宏 观 经 济 的 管 理 方 面 也 将 发 挥 重 要 的 作 用 。 综 上 所 述 ， 可 见 会 计 是 在 社 会 生 产 实 践 中 产 生 的 ， 是 随 着 社 会 生 产 的 发 展 和 经 济 管 理 的 需 要 而 不 断 发 展 的 。 现 代 会 计 是 经 济 管 理 的 组 成 部 分 ， 它 是 以 货 币 作 为 主 要 计 量 单 位 ， 对 经 济 活 动 进 行 连 续 、 全 面 、 系 统 和 综 合 的 反 映 和 监 督 ， 并 在 此 基 础 上 对 经 济 活 动 进 行 分 析 、 预 测 和 控 制 的 一 种 管 理 活 动 。 第 二 节 会 计 的 对 象 会 计 的 对 象 就 是 指 会 计 所 反 映 、 监 督 和 分 析 、 预 测 、 控 制 的 内 容 。 研 究 会 计 的 对 象 ， 目 的 是 要 明 确 会 计 在 经 济 管 理 中 的 活 动 范 围 ， 从 而 确 定 会 计 的 任 务 ， 建 立 和 发 展 会 计 的 方 会 计 学 原 理 （ 新 编 ） ５
会计学原理(新编) 法体系 会计作为经济管理的组成部分,它所反映和监督的内容, 不是也不可能是毫无选择地包罗万象的,而是根据经济管理 的特定要求,从特定的角度来反映和监督经济活动的。这种 特定的角度和特定的要求,决定了会计的特定内容,也就是 会计的对象。 会计产生以后,在相当长的一段时间里,会计所反映和 监督的内容主要是财产物资的收支和结存。会计对经济活动 的管理,主要是体现在管好财产物资,防止损失和遗漏,使 生产成果得到保护等方面。我国史书中提到会计时总是脱不 出“入”、“出”、“余”、“收”、“付”、“存”的范围。可见当 时的会计,其内容主要只限于对财产物资的记录和管理。而 且,当时对财产物资的收支,主要也只是反映和监督其最终 结果,还没有反映和监督财产物资收支的全部过程,因而还 不是系统的和全面的。同时,在商品货币经济尚未充分发展 以前,会计对于财产物资的反映和监督主要是用实物形式来 进行的。对于货币的收支,虽然也要加以反映和监督,但这 仅仅是把货币作为一种单独的财产来加以反映和监督,而不 是把它作为统一的价值尺度来反映全部财产物资,所以当时 的会计还没有统一的计量单位。 商品货币经济充分发展以后,企业为了求得自己的生存 和发展,必须力争以最小的投入取得最大的产出,以求最大 限度地增加自己的财富。要达到这样的目的,必须不断地从 各方面加强经济管理。对会计来说,如果仅仅是反映和监督 财产物资的收支和结存,显然满足不了经济管理的要求。要
法 体 系 。 会 计 作 为 经 济 管 理 的 组 成 部 分 ， 它 所 反 映 和 监 督 的 内 容 ， 不 是 也 不 可 能 是 毫 无 选 择 地 包 罗 万 象 的 ， 而 是 根 据 经 济 管 理 的 特 定 要 求 ， 从 特 定 的 角 度 来 反 映 和 监 督 经 济 活 动 的 。 这 种 特 定 的 角 度 和 特 定 的 要 求 ， 决 定 了 会 计 的 特 定 内 容 ， 也 就 是 会 计 的 对 象 。 会 计 产 生 以 后 ， 在 相 当 长 的 一 段 时 间 里 ， 会 计 所 反 映 和 监 督 的 内 容 主 要 是 财 产 物 资 的 收 支 和 结 存 。 会 计 对 经 济 活 动 的 管 理 ， 主 要 是 体 现 在 管 好 财 产 物 资 ， 防 止 损 失 和 遗 漏 ， 使 生 产 成 果 得 到 保 护 等 方 面 。 我 国 史 书 中 提 到 会 计 时 总 是 脱 不 出 “ 入 ” 、 “ 出 ” 、 “ 余 ” 、 “ 收 ” 、 “ 付 ” 、 “ 存 ” 的 范 围 。 可 见 当 时 的 会 计 ， 其 内 容 主 要 只 限 于 对 财 产 物 资 的 记 录 和 管 理 。 而 且 ， 当 时 对 财 产 物 资 的 收 支 ， 主 要 也 只 是 反 映 和 监 督 其 最 终 结 果 ， 还 没 有 反 映 和 监 督 财 产 物 资 收 支 的 全 部 过 程 ， 因 而 还 不 是 系 统 的 和 全 面 的 。 同 时 ， 在 商 品 货 币 经 济 尚 未 充 分 发 展 以 前 ， 会 计 对 于 财 产 物 资 的 反 映 和 监 督 主 要 是 用 实 物 形 式 来 进 行 的 。 对 于 货 币 的 收 支 ， 虽 然 也 要 加 以 反 映 和 监 督 ， 但 这 仅 仅 是 把 货 币 作 为 一 种 单 独 的 财 产 来 加 以 反 映 和 监 督 ， 而 不 是 把 它 作 为 统 一 的 价 值 尺 度 来 反 映 全 部 财 产 物 资 ， 所 以 当 时 的 会 计 还 没 有 统 一 的 计 量 单 位 。 商 品 货 币 经 济 充 分 发 展 以 后 ， 企 业 为 了 求 得 自 己 的 生 存 和 发 展 ， 必 须 力 争 以 最 小 的 投 入 取 得 最 大 的 产 出 ， 以 求 最 大 限 度 地 增 加 自 己 的 财 富 。 要 达 到 这 样 的 目 的 ， 必 须 不 断 地 从 各 方 面 加 强 经 济 管 理 。 对 会 计 来 说 ， 如 果 仅 仅 是 反 映 和 监 督 财 产 物 资 的 收 支 和 结 存 ， 显 然 满 足 不 了 经 济 管 理 的 要 求 。 要 ６ 会 计 学 原 理 （ 新 编 ）
会计学原理(新编) 求以最小的投入取得最大的产出,就需要从生产资料和劳动 力的投入开始,系统、连续地反映和监督生产的耗费,节省 切人力、物力。于是,会计的内容也就从反映和监督财产 物资的收支和结存,发展成为系统、连续地反映和监督财产 物资的取得、使用、耗费和补偿。同时,在商品货币已经充 分发展的条件下,由于货币已经成为所有商品的一般等价物, 发商品交换,都要以货币作为价值尺度,因此会计对于财 产物资的取得、使用、耗费、补偿的反映和监督,也都要以 货币作为统一的计量单位来进行。会计将货币作为计量单位, 这不仅是一个技术方法问题,更重要的是使会计的内容即会 计的对象发生了质的变化 在商品生产尚未充分发展以前,商品生产只是一种简单 商品生产。在简单商品生产条件下,商品的生产和交换,主 要是为了用自己生产的商品换回另一种商品以满足自己的需 要,因此会计所反映和监督的对象是财产物资的本身。用实 物作为主要计量单位,是为了便于反映其使用价值。在发达 的商品生产即资本主义商品生产出现以后,生产资料变成了 资本,成为“生产剩余价值的价值”。在商品生产者眼里,企 业的一切财产物资都是价值而不是使用价值,因此会计的对 象也就从性质上起了变化,价值运动成了会计所反映和控制 的对象。社会主义市场经济仍然是商品经济,价值规律对商 品生产和商品流通仍然起着调节作用。社会主义企业为了提 高经济效益,也同样要在生产过程中求得价值的增值。在以 生产资料公有制为主体的社会主义经济中,价值运动表现为 资金运动。会计所要反映和监督的对象应该是社会再生产过
求 以 最 小 的 投 入 取 得 最 大 的 产 出 ， 就 需 要 从 生 产 资 料 和 劳 动 力 的 投 入 开 始 ， 系 统 、 连 续 地 反 映 和 监 督 生 产 的 耗 费 ， 节 省 一 切 人 力 、 物 力 。 于 是 ， 会 计 的 内 容 也 就 从 反 映 和 监 督 财 产 物 资 的 收 支 和 结 存 ， 发 展 成 为 系 统 、 连 续 地 反 映 和 监 督 财 产 物 资 的 取 得 、 使 用 、 耗 费 和 补 偿 。 同 时 ， 在 商 品 货 币 已 经 充 分 发 展 的 条 件 下 ， 由 于 货 币 已 经 成 为 所 有 商 品 的 一 般 等 价 物 ， 一 发 商 品 交 换 ， 都 要 以 货 币 作 为 价 值 尺 度 ， 因 此 会 计 对 于 财 产 物 资 的 取 得 、 使 用 、 耗 费 、 补 偿 的 反 映 和 监 督 ， 也 都 要 以 货 币 作 为 统 一 的 计 量 单 位 来 进 行 。 会 计 将 货 币 作 为 计 量 单 位 ， 这 不 仅 是 一 个 技 术 方 法 问 题 ， 更 重 要 的 是 使 会 计 的 内 容 即 会 计 的 对 象 发 生 了 质 的 变 化 。 在 商 品 生 产 尚 未 充 分 发 展 以 前 ， 商 品 生 产 只 是 一 种 简 单 商 品 生 产 。 在 简 单 商 品 生 产 条 件 下 ， 商 品 的 生 产 和 交 换 ， 主 要 是 为 了 用 自 己 生 产 的 商 品 换 回 另 一 种 商 品 以 满 足 自 己 的 需 要 ， 因 此 会 计 所 反 映 和 监 督 的 对 象 是 财 产 物 资 的 本 身 。 用 实 物 作 为 主 要 计 量 单 位 ， 是 为 了 便 于 反 映 其 使 用 价 值 。 在 发 达 的 商 品 生 产 即 资 本 主 义 商 品 生 产 出 现 以 后 ， 生 产 资 料 变 成 了 资 本 ， 成 为 “ 生 产 剩 余 价 值 的 价 值 ” 。 在 商 品 生 产 者 眼 里 ， 企 业 的 一 切 财 产 物 资 都 是 价 值 而 不 是 使 用 价 值 ， 因 此 会 计 的 对 象 也 就 从 性 质 上 起 了 变 化 ， 价 值 运 动 成 了 会 计 所 反 映 和 控 制 的 对 象 。 社 会 主 义 市 场 经 济 仍 然 是 商 品 经 济 ， 价 值 规 律 对 商 品 生 产 和 商 品 流 通 仍 然 起 着 调 节 作 用 。 社 会 主 义 企 业 为 了 提 高 经 济 效 益 ， 也 同 样 要 在 生 产 过 程 中 求 得 价 值 的 增 值 。 在 以 生 产 资 料 公 有 制 为 主 体 的 社 会 主 义 经 济 中 ， 价 值 运 动 表 现 为 资 金 运 动 。 会 计 所 要 反 映 和 监 督 的 对 象 应 该 是 社 会 再 生 产 过 会 计 学 原 理 （ 新 编 ） ７
会计学原理(新编) 程中的资金运动。 社会再生产过程中的资金运动是在国民经济各部门、各 个企业、事业单位中进行的。各个企业、事业单位的资金运 动,从微观来看是本单位的资金运动,从宏观来看又是社会 再生产总资金运动的构成部分 为了全面地了解资金的运动过程,从而正确把握会计的 对象,需要进一步具体研究国民经济各部门,各个企业、事 业单位的资金运动。 工业企业为了进行生产经营活动,必须拥有一定的财产 物资作为其物质基础。这些财产物资的货币表现(包括货币 本身),称为经营资金(以下简称资金)。 工业企业的资金,在生产经营活动过程中,不断地改变 形态,经过供应、生产、销售三个阶段,周而复始地循环周 转 在供应阶段中,企业以现金或银行存款等货币资金购买 各种劳动对象,为进行生产而储备必要的物资,货币资金就 转化为储备资金。 在生产阶段中,工人利用劳动资料对劳动对象进行加工, 这时企业的资金,即由原来的储备资金转化为在产品形式的 生产资金。同时,在生产过程中,一部分货币资金由于支付 职工的工资和其他生产费用而转化为在产品,成为生产资金 此外,在生产阶段中,厂房、机器设备等劳动资料因使用而 磨损,这部分磨损的价值(通常称为折旧)转移到在产品的 价值中,也构成生产资金的一部分。当产品制造完成时,生 产资金即转化为成品资金
程 中 的 资 金 运 动 。 社 会 再 生 产 过 程 中 的 资 金 运 动 是 在 国 民 经 济 各 部 门 、 各 个 企 业 、 事 业 单 位 中 进 行 的 。 各 个 企 业 、 事 业 单 位 的 资 金 运 动 ， 从 微 观 来 看 是 本 单 位 的 资 金 运 动 ， 从 宏 观 来 看 又 是 社 会 再 生 产 总 资 金 运 动 的 构 成 部 分 。 为 了 全 面 地 了 解 资 金 的 运 动 过 程 ， 从 而 正 确 把 握 会 计 的 对 象 ， 需 要 进 一 步 具 体 研 究 国 民 经 济 各 部 门 ， 各 个 企 业 、 事 业 单 位 的 资 金 运 动 。 工 业 企 业 为 了 进 行 生 产 经 营 活 动 ， 必 须 拥 有 一 定 的 财 产 物 资 作 为 其 物 质 基 础 。 这 些 财 产 物 资 的 货 币 表 现 （ 包 括 货 币 本 身 ） ， 称 为 经 营 资 金 （ 以 下 简 称 资 金 ） 。 工 业 企 业 的 资 金 ， 在 生 产 经 营 活 动 过 程 中 ， 不 断 地 改 变 形 态 ， 经 过 供 应 、 生 产 、 销 售 三 个 阶 段 ， 周 而 复 始 地 循 环 周 转 。 在 供 应 阶 段 中 ， 企 业 以 现 金 或 银 行 存 款 等 货 币 资 金 购 买 各 种 劳 动 对 象 ， 为 进 行 生 产 而 储 备 必 要 的 物 资 ， 货 币 资 金 就 转 化 为 储 备 资 金 。 在 生 产 阶 段 中 ， 工 人 利 用 劳 动 资 料 对 劳 动 对 象 进 行 加 工 ， 这 时 企 业 的 资 金 ， 即 由 原 来 的 储 备 资 金 转 化 为 在 产 品 形 式 的 生 产 资 金 。 同 时 ， 在 生 产 过 程 中 ， 一 部 分 货 币 资 金 由 于 支 付 职 工 的 工 资 和 其 他 生 产 费 用 而 转 化 为 在 产 品 ， 成 为 生 产 资 金 。 此 外 ， 在 生 产 阶 段 中 ， 厂 房 、 机 器 设 备 等 劳 动 资 料 因 使 用 而 磨 损 ， 这 部 分 磨 损 的 价 值 （ 通 常 称 为 折 旧 ） 转 移 到 在 产 品 的 价 值 中 ， 也 构 成 生 产 资 金 的 一 部 分 。 当 产 品 制 造 完 成 时 ， 生 产 资 金 即 转 化 为 成 品 资 金 。 ８ 会 计 学 原 理 （ 新 编 ）