第八章成本系统 第一节成本系統概迷 成本,是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是按一定对象所归集的 费用。换言之,生产成本是相对于一定的产品所发生的费用。在工业企业中,一个必不可少 的核算环节是计算产品、劳务的生产成本,从而确定销售产品和提供劳务的成本,并与当期 的收入相配比,这样企业才能明确当期收入补偿了成本以后的收益。成本的正确核算和有效 管理,不仅影响到企业存货资产的价值,也影响到销售成本、劳务成本直至最终的利润。因 此,企业的一个主要管理与核算内容是正确计算成本,对成本进行有效分析、控制和预测, 并加以准确、及时地核算与反映,这可以通过会计信息系统中的重要系统-本系统来实 现。本章从成本的业务流程与数据流程入手,阐述该系统内部结构、数据输入、处理和输出 等日常业务处理,以及该系统的其他与管理有关的模块功能。 、成本管理 成本管理主要包括成本预测、成本决策、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。 (一)成本包含的项目 成本包含了生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接材料、直接人工、其他直接费用和 制造费用 )成本计算的各种方法 企业的成本核算体制不同,则核算的程序和计算方法也不相同,成本计算方法要根据成 本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间分配的特点加以选择,主要的 成本计算方法有品种法、分批法、分步法和分类法 (三)成本核算的一般程序 成本核算一般包含四个程序,一是对费用进行确认,确定产品成本的核算范围:二是将 应计入产品成本的各种要素费用,在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配,计算出各 种产品成本;三是对既有完工产品又有在产品的产品,将月初在产品成本和生产费用之和, 在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集,计算出该完工产品成本:;四是结转已销售产 品的成本。其中,第一个程序通常在总账系统、存货、工资和固定资产等系统中完成,第四 个程序通常在存货系统完成,那么成本系统主要完成二、三程序。这两个程序体现了计算机 系统环境下成本计算的一般过程,又可以细分为四个步骤:第一步,对直接费用进行归集 将直接费用直接归集到各产品下;第二步,对间接费用在各部门内进行归集;第三步,对归 集到部门下的费用,依据分配率在不同产品间进行分配;第四步,在完工产品与在产品之间 进行分配。这正是本节需要掌握的成本的主要业务过程。 成本的会计核算 以工业企业为例,其成本核算所涉及的主要会计科目如下 1、“生产成本”科目:设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目, 和监督企业基本生产成本和辅助生产成本的增减情况,期末借方余额反映企业的在产 本 、“制造费用”科目:反映和监督企业生产间接费用的发生和结转情况,制造费用期末 结转到生产成本后,无余额 三、成本系统的特点和目标 (一)成本系统的特点 1、成本计算方法多。单从成本计算方法来看,有着重于实际成本计算的品种法、分批 法、分类法、分步法;有着重于成本管理的定额法和标准成本法;还有多种成本计算方法结 合在一起使用的复合成本计算法等数十种方法。再从生产费用在完工产品和在产品之间的分
第八章 成本系统 第一节 成本系统概述 成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是按一定对象所归集的 费用。换言之，生产成本是相对于一定的产品所发生的费用。在工业企业中，一个必不可少 的核算环节是计算产品、劳务的生产成本，从而确定销售产品和提供劳务的成本，并与当期 的收入相配比，这样企业才能明确当期收入补偿了成本以后的收益。成本的正确核算和有效 管理，不仅影响到企业存货资产的价值，也影响到销售成本、劳务成本直至最终的利润。因 此，企业的一个主要管理与核算内容是正确计算成本，对成本进行有效分析、控制和预测， 并加以准确、及时地核算与反映，这可以通过会计信息系统中的重要系统------成本系统来实 现。本章从成本的业务流程与数据流程入手，阐述该系统内部结构、数据输入、处理和输出 等日常业务处理，以及该系统的其他与管理有关的模块功能。 一、成本管理 成本管理主要包括成本预测、成本决策、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。 （一）成本包含的项目 成本包含了生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接材料、直接人工、其他直接费用和 制造费用。 （二）成本计算的各种方法 企业的成本核算体制不同，则核算的程序和计算方法也不相同，成本计算方法要根据成 本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间分配的特点加以选择，主要的 成本计算方法有品种法、分批法、分步法和分类法。 （三）成本核算的一般程序 成本核算一般包含四个程序，一是对费用进行确认，确定产品成本的核算范围；二是将 应计入产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出各 种产品成本；三是对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品成本和生产费用之和， 在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该完工产品成本；四是结转已销售产 品的成本。其中，第一个程序通常在总账系统、存货、工资和固定资产等系统中完成，第四 个程序通常在存货系统完成，那么成本系统主要完成二、三程序。这两个程序体现了计算机 系统环境下成本计算的一般过程，又可以细分为四个步骤：第一步，对直接费用进行归集， 将直接费用直接归集到各产品下；第二步，对间接费用在各部门内进行归集；第三步，对归 集到部门下的费用，依据分配率在不同产品间进行分配；第四步，在完工产品与在产品之间 进行分配。这正是本节需要掌握的成本的主要业务过程。 二、成本的会计核算 成本的会计核算 以工业企业为例，其成本核算所涉及的主要会计科目如下： 1、“生产成本”科目：设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目，反映 和监督企业基本生产成本和辅助生产成本的增减情况，期末借方余额反映企业的在产品成 本。 2、“制造费用”科目：反映和监督企业生产间接费用的发生和结转情况，制造费用期末 结转到生产成本后，无余额。 三、成本系统的特点和目标 成本系统的特点和目标 （一）成本系统的特点 1、成本计算方法多。单从成本计算方法来看，有着重于实际成本计算的品种法、分批 法、分类法、分步法；有着重于成本管理的定额法和标准成本法；还有多种成本计算方法结 合在一起使用的复合成本计算法等数十种方法。再从生产费用在完工产品和在产品之间的分
配方法来看,有不计算在产品成本、按年初数固定计算、按耗用的原材料费用计算、按定额 成本计算以及按定额分配比率计算等多种。不同方法的组合,又会形成新的变化,计算方法 的多样化是成本系统的一个显著特点 2、成本计算数据流程复杂。在所有的会计信息子系统中,成本系统成本数据处理流程 是最复杂的。这种复杂性首先表现为处理流程的多样性。企业由于性质、规模、工艺、管理 要求等不同,可设置不同的成本项目,采有不同的成本计算方法,不同企业之间的成本计算 流程差别很大。其次,每一种核算流程本身也较复杂。它涉及的处理步骤多,产生的数据文 件多,采用的处理方法繁杂,编制的报表种类也非常多 3、与其他系统数据交换多。计算产品成本需要知道工资、材料、折旧、货币支出等生 产费用的发生额,这些数据一般要由工资、存货、固定资产以及总账等系统来提供。在成本 计算过程中,产生大类费用归集分配转账凭证,这些凭证需要传递给总账系统记账。成本计 算完成后,各种产品的成本要被销售系统用于计算产品销售成本等。因此,成本系统和其他 系统的联系仅次于总账系统 4、成本系统不易通用化。成本系统与企业生产过程有关,不同企业所采用的成本核算 方法可能因生产过程、生产工艺不同而千差万别,这给成本系统的通用化带来了极大困难。 目前,我国还没有很成熟的通用成本软件,也不可能有各行业都适用的成本软件,各企业只 能根据需要组织人力,结合企业自身的特点自己开发或委托开发 (二)成本系统的目标 1、适应企业的不同生产工艺和特点,提供各种成本核算方法的选择,并通过产品结构 和工序的准确定义、各种费用数据来源的合理设置、各种费用分配标准的灵活设置,从而实 现成本的正确计算,满足企业不同的管理需要 2、根据各种费用数据来源的设置,及时准确地从各个系统获得各种费用数据,也包括 手工输入需要的其他费用数据 3、根据成本计算的需要,及时准确地输入工时日报表、完工产品日报表、废品回收表 在产品盘点表、工序产品耗用日报表、完工产品处理表、在产品每月变动约数、分配标准表 等统计数据,为成本计算提供需要的数据 4、根据获得的费用数据和各种统计数据,按照不同的成本核算方法,进行归集、分配、 再归集、再分配等一系列的过程,准确地计算完工产品单位成本、半成品成本、产成品成本 和在成品成本。 5、根据制造费用、辅助成本、盘亏盘盈、工序产品耗用等结转单据,自动生成记账凭 证,传递数据给总账系统;成本计算得出的单位产品成本数据传递给存货系统 提供各种成本管理信息,辅助成本的相关管理、决策、计划、控制、分析和预测。 第二节成本系统流程分析 成本系统是会计信息系统中一个设计非常复杂的系统,在这个系统中,系统的基础设置 费用数据的获得和输入,各种统计数据的输入,成本的计算,凭证的生成,成本报表的产生 和提供是该系统的主要内容 、成本系统的业务流程
配方法来看，有不计算在产品成本、按年初数固定计算、按耗用的原材料费用计算、按定额 成本计算以及按定额分配比率计算等多种。不同方法的组合，又会形成新的变化，计算方法 的多样化是成本系统的一个显著特点。 2、成本计算数据流程复杂。在所有的会计信息子系统中，成本系统成本数据处理流程 是最复杂的。这种复杂性首先表现为处理流程的多样性。企业由于性质、规模、工艺、管理 要求等不同，可设置不同的成本项目，采有不同的成本计算方法，不同企业之间的成本计算 流程差别很大。其次，每一种核算流程本身也较复杂。它涉及的处理步骤多，产生的数据文 件多，采用的处理方法繁杂，编制的报表种类也非常多。 3、与其他系统数据交换多。计算产品成本需要知道工资、材料、折旧、货币支出等生 产费用的发生额，这些数据一般要由工资、存货、固定资产以及总账等系统来提供。在成本 计算过程中，产生大类费用归集分配转账凭证，这些凭证需要传递给总账系统记账。成本计 算完成后，各种产品的成本要被销售系统用于计算产品销售成本等。因此，成本系统和其他 系统的联系仅次于总账系统。 4、成本系统不易通用化。成本系统与企业生产过程有关，不同企业所采用的成本核算 方法可能因生产过程、生产工艺不同而千差万别，这给成本系统的通用化带来了极大困难。 目前，我国还没有很成熟的通用成本软件，也不可能有各行业都适用的成本软件，各企业只 能根据需要组织人力，结合企业自身的特点自己开发或委托开发。 （二）成本系统的目标 1、适应企业的不同生产工艺和特点，提供各种成本核算方法的选择，并通过产品结构 和工序的准确定义、各种费用数据来源的合理设置、各种费用分配标准的灵活设置，从而实 现成本的正确计算，满足企业不同的管理需要。 2、根据各种费用数据来源的设置，及时准确地从各个系统获得各种费用数据，也包括 手工输入需要的其他费用数据。 3、根据成本计算的需要，及时准确地输入工时日报表、完工产品日报表、废品回收表、 在产品盘点表、工序产品耗用日报表、完工产品处理表、在产品每月变动约数、分配标准表 等统计数据，为成本计算提供需要的数据。 4、根据获得的费用数据和各种统计数据，按照不同的成本核算方法，进行归集、分配、 再归集、再分配等一系列的过程，准确地计算完工产品单位成本、半成品成本、产成品成本 和在成品成本。 5、根据制造费用、辅助成本、盘亏盘盈、工序产品耗用等结转单据，自动生成记账凭 证，传递数据给总账系统；成本计算得出的单位产品成本数据传递给存货系统。 6、提供各种成本管理信息，辅助成本的相关管理、决策、计划、控制、分析和预测。 第二节 成本系统流程分析 成本系统是会计信息系统中一个设计非常复杂的系统，在这个系统中，系统的基础设置， 费用数据的获得和输入，各种统计数据的输入，成本的计算，凭证的生成，成本报表的产生 和提供是该系统的主要内容。 一、成本系统的业务流程 成本系统的业务流程
为了实现高效、准确的成本计算,为管理提供丰富的信息,成本系统需要获得和输入各 项费用数据,输入各种生产统计数据,计算成本,通过编制记账凭证将相关数据传递到总账 系统,并将单位产品成本传递到存货系统。成本计算方法很多,其中品种法是最基本的。按 照一级成本核算体制采用品种法进行成本核算的处理流程图如8-1所示。 单位产品成本 存货子系统 各种费用结转记录 工资子系统 各种费用表 取数 和输 各种费用记录 固定资产子系统 入 成本 汇总 计算 过账 账务处理子系统 讨 其他费用单据 各种费用表记录 总账记录 生产统计数据 图8—1成本核算系统业务流程图 上述成本系统业务流程包括下列业务处理: 1、根据有货系统、工资系统、固定资产系统和总账系统取得数据,手工方式输入其他 费用数据,据此生成各种费用表记录,作为成本计算的费用数据来源 2、根据输入的生产统计数据、各种费用表记录和特定的成本计算方法,计算成本,形 成各种费用结转记录。成本计算而得的单位产品成本数据传递到存货子系统。成本计算而得 的各种费用结转记录传递到总账系统 3、各种费用结转记录要过入总账。 业本,是供劳为一定。按 成本系统的日常输入分为两类:一类是从其他系统转来的料、工、费数据。这些费用又 可分为直接费用和间接费用,直接费用能够直接计入产品成本,而间接费用要按照一定的费 用分配标准计入有关的产品成本,另一类是成本系统产生和需要输入的数据,如产品的产量 生产产品耗用的工时、产品结构定义、工序定义等数据
为了实现高效、准确的成本计算，为管理提供丰富的信息，成本系统需要获得和输入各 项费用数据，输入各种生产统计数据，计算成本，通过编制记账凭证将相关数据传递到总账 系统，并将单位产品成本传递到存货系统。成本计算方法很多，其中品种法是最基本的。按 照一级成本核算体制采用品种法进行成本核算的处理流程图如 8－1 所示。 图 8－1 成本核算系统业务流程图 上述成本系统业务流程包括下列业务处理： 1、根据存货系统、工资系统、固定资产系统和总账系统取得数据，手工方式输入其他 费用数据，据此生成各种费用表记录，作为成本计算的费用数据来源。 2、根据输入的生产统计数据、各种费用表记录和特定的成本计算方法，计算成本，形 成各种费用结转记录。成本计算而得的单位产品成本数据传递到存货子系统。成本计算而得 到的各种费用结转记录传递到总账系统。 3、各种费用结转记录要过入总账。 二、成本系统的数据流程 成本系统的数据流程 成本系统的日常输入分为两类：一类是从其他系统转来的料、工、费数据。这些费用又 可分为直接费用和间接费用，直接费用能够直接计入产品成本，而间接费用要按照一定的费 用分配标准计入有关的产品成本，另一类是成本系统产生和需要输入的数据，如产品的产量、 生产产品耗用的工时、产品结构定义、工序定义等数据
以下给出成本系统的基本数据流程图,如图8-2所示 材料及外购半 费用汇总 品表 文件 存货子系统 成本预测表 人工费用表 成本计划 输 折旧费用表 成“计算 成本分析表 制造费用表 本计算 辅助费用表 转件 在产品成本明细表 输 其他费用表 完工产品成本明细表 入库产品成本明细表 生产统计资料 输 生产统计 资料文件 己账凭证文件 入库产品成本汇总 产品结构文件 账务系统 完工产品成本汇总 存货档案文件 基础信息文件 完工产品成本台账 入 其他基础资料 辅助服务成本汇总表 图8—2成本系统数据流程图 从图8-2中,我们可以看出成本系统业务流程主要包括各种成本项目费用的取得和输 入、其他生产费用数据的输入、生产统计数据的输入、成本的计算,同时还有成本数据向总 账系统及存货系统的传递。该流程图说明如下: l、在初始化设置中,用户完成系统各个选项参数的设置、部门档案管理、存货档案管 理、产品结构定义、工序定义、产品属性定义、费用明细定义与总账的接口、共用材料分配 率、直接人工分配率、制造费用分配率、在产品成本分配率、辅助费用分配率、定额管理和 建账期初余额的录入。系统将这些数据保留在存货档案卡片文件、产品结构文件和产品属性 文件等基础信息文件中,以备随时调用 2、依据选项参数中对成本项目费用数据来源的设置,或从其他子系统取数或手工输入 编辑各种费用表,存入费用汇总文件。 3、输入工时日报表、完工产品日报表、废品回收表、在产品盘点表、工序产品耗用日 报表、完工产品处理表、在产品每月变动约当数、分配标准表等生产统计资料以及其他成本 计算需要的数据,存入各种生产统计资料文件 4、根据费用汇总文件、生产统计资料文件和存货档案卡片文件、产品结构文件以及产 品属性文件等基础信息文件中的数据,执行成本计算的处理,形成成本计算文件和费用结转 文件。成本计算是一个归集、分配、再归集、再分配的过程,因此需要从成本计算文件和费 用结转文件中调用原来的计算结果。 戊本计算文件中的单位产品成本的数据传递到存货系统,作为产成品入库成本确定 的依据。 6、系统自动将费用结转文件中制造费用、辅助成本、盘点盘盈成本和工序产品耗用成 本结转的数据加工成机制凭证存在记账凭证文件,并通过自动转账模块传递到总账系统。这 些凭证有的不需要人工干预就可以生成,有的需要人工补充缺少的数据
以下给出成本系统的基本数据流程图，如图 8－2 所示： 图 8—2 成本系统数据流程图 从图 8—2 中，我们可以看出成本系统业务流程主要包括各种成本项目费用的取得和输 入、其他生产费用数据的输入、生产统计数据的输入、成本的计算，同时还有成本数据向总 账系统及存货系统的传递。该流程图说明如下： 1、在初始化设置中，用户完成系统各个选项参数的设置、部门档案管理、存货档案管 理、产品结构定义、工序定义、产品属性定义、费用明细定义与总账的接口、共用材料分配 率、直接人工分配率、制造费用分配率、在产品成本分配率、辅助费用分配率、定额管理和 建账期初余额的录入。系统将这些数据保留在存货档案卡片文件、产品结构文件和产品属性 文件等基础信息文件中，以备随时调用。 2、依据选项参数中对成本项目费用数据来源的设置，或从其他子系统取数或手工输入， 编辑各种费用表，存入费用汇总文件。 3、输入工时日报表、完工产品日报表、废品回收表、在产品盘点表、工序产品耗用日 报表、完工产品处理表、在产品每月变动约当数、分配标准表等生产统计资料以及其他成本 计算需要的数据，存入各种生产统计资料文件。 4、根据费用汇总文件、生产统计资料文件和存货档案卡片文件、产品结构文件以及产 品属性文件等基础信息文件中的数据，执行成本计算的处理，形成成本计算文件和费用结转 文件。成本计算是一个归集、分配、再归集、再分配的过程，因此需要从成本计算文件和费 用结转文件中调用原来的计算结果。 5、成本计算文件中的单位产品成本的数据传递到存货系统，作为产成品入库成本确定 的依据。 6、系统自动将费用结转文件中制造费用、辅助成本、盘点盘盈成本和工序产品耗用成 本结转的数据加工成机制凭证存在记账凭证文件，并通过自动转账模块传递到总账系统。这 些凭证有的不需要人工干预就可以生成，有的需要人工补充缺少的数据
7、系统根据费用汇总文件、成本计算文件、费用结转文件、生产统计资料文件、基础 信息文件,进行成本预测、计划和分析,输出各种相关数据和报表。 8、根据用户的需要,系统通过第7步骤中的各种文件输出完工产品成本台账、各种成 本明细表和成本汇总表 三、成本系统的数据文件 图8-2可以看出,成本系统中有两类主要的数据文件:一类是基础数据文件,另 类是业务数据文件。这些数据文件一方面能够合理地接收系统输入的数据,另一方面通过进 步加工处理又可以形成各种账表数据输出。其中:产品结构文件、产品属性文件、存货档 案文件、费用汇总文件、成本计算文件、费用结转文件和生产统计资料文件是该系统的主要 数据库文件 第三节成本系统的功能模 、成本系统数据代码设计 成本系统中最主要的代码是产品代码。产品代码是对每一个需要作为成本对象核算成本 的产成品、半成品进行编码。产品代码可以包含存货代码的内容,另外为了分类汇总和成本 计算的需要,可以包含生产部门的信息、所在工序的信息、生产批号的信息,其中批号的信 息可以视管理的不同要求决定设置与否。所以可以考虑用部门的代码、存货代码的组合并辅 以工序和生产批号的代码形成成本系统中产品的代码。编码方案为: 生产批号 工序代码 生产部门代码 存货代码 其中,存货代码和部门代码沿用其他系统的代码设计方案 成本系统主要功能模块 成本系统主要功能模块设置如图8-3所示。 (一)初始化设置 成本系统的初始化设置主要是完成系统参数的设置、部门档案的管理、产品结构定义 工序定义、产品属性定义、费用明细与总账接口定义、分配率定义、定额管理以及年初建账
7、系统根据费用汇总文件、成本计算文件、费用结转文件、生产统计资料文件、基础 信息文件，进行成本预测、计划和分析，输出各种相关数据和报表。 8、根据用户的需要，系统通过第 7 步骤中的各种文件输出完工产品成本台账、各种成 本明细表和成本汇总表。 三、成本系统的数据文件 成本系统的数据文件 从图 8—2 可以看出，成本系统中有两类主要的数据文件：一类是基础数据文件，另一 类是业务数据文件。这些数据文件一方面能够合理地接收系统输入的数据，另一方面通过进 一步加工处理又可以形成各种账表数据输出。其中：产品结构文件、产品属性文件、存货档 案文件、费用汇总文件、成本计算文件、费用结转文件和生产统计资料文件是该系统的主要 数据库文件。 第三节 成本系统的功能模块 成本系统的功能模块 一、成本系统数据代码设计 本系统数据代码设计 成本系统中最主要的代码是产品代码。产品代码是对每一个需要作为成本对象核算成本 的产成品、半成品进行编码。产品代码可以包含存货代码的内容，另外为了分类汇总和成本 计算的需要，可以包含生产部门的信息、所在工序的信息、生产批号的信息，其中批号的信 息可以视管理的不同要求决定设置与否。所以可以考虑用部门的代码、存货代码的组合并辅 以工序和生产批号的代码形成成本系统中产品的代码。编码方案为： X X X X X X X X X X X X X X X 生产批号 工序代码 生产部门代码 存货代码 其中，存货代码和部门代码沿用其他系统的代码设计方案。 二、成本系统主要功能模块 成本系统主要功能模块 成本系统主要功能模块设置如图 8－3 所示。 （一）初始化设置 成本系统的初始化设置主要是完成系统参数的设置、部门档案的管理、产品结构定义、 工序定义、产品属性定义、费用明细与总账接口定义、分配率定义、定额管理以及年初建账