万元 贷:应收股利 B公 22.50万元 1997年4月B公司宣告分派利润 应冲减的投资成本=(150+200-240)×15% 22.50=-6(万元) 应确认的投资收益=200×15%-(-6)=36(万 元) 借:长期股权投资一一B公司(其它股权投 资 6万元 应收股利 B公 司 30万元 贷:投资收益—一股权投资收 益 36万元 1997年5月收到分派的利润时 借:银行存款 30万元 贷:应收股利 B公 司 30万元 1997年追加投资时,应先对追加投资前的投资进行 追溯调整: 1996年投资时的股权投资差额=90-1000× 15%=-60(万元)
万元 贷 ： 应 收 股 利 — — B 公 司 22.50 万元 1997 年 4 月 B 公司宣告分派利润 应冲减的投资成本=（150＋200－240）×15%－ 22.50=－6（万元） 应确认的投资收益=200×15%－（－6）=36（万 元） 借：长期股权投资 — — B 公 司 （ 其 它 股 权 投 资） 6 万元 应 收 股 利 — — B 公 司 30 万元 贷 ： 投 资 收 益 — — 股 权 投 资 收 益 36 万元 1997 年 5 月收到分派的利润时 借：银行存款 30 万元 贷 ： 应 收 股 利 — — B 公 司 30 万元 1997 年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行 追溯调整： 1996 年 投 资 时 的 股权 投 资 差 额=90 －1000 × 15%=－60（万元）
1996年1月1日至1997年6月30日的投资收益 差异 (240+160)×15%-36=24(万元) 1996年1月1日至1997年6月30日应摊销的股 权投资差额 =(-60)÷4×1.5=-22.50(万元) 成本法改为权益法时的累积影响数=24-(-22.50) =46.50(万元) 借:长期股权投资一—B公司(投资成本) [73.5+60]133.50万元 一B公司(损益调整)[(240+ 160)×15%-36]24.00万元 贷:长期股权投资——B公司(其它股权投资)(90 22.50+6)73.50万元 利润分配 未分配利 润[160*0.15+60/4*1.5]46.50万元 长期股权投资——B公司(股权投资差额)(60 22.50) 37.50万元 借:长期股权投资-公司(投贵成本) 贷:长期股权投资-因公司(其它股权投贵) 735 [90-22.5+6] 长期股权投资-公司(股权投资差额)
1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投资收益 差异 =（240＋160）×15%－36=24（万元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日应摊销的股 权投资差额 =（－60）÷4×1.5=－22.50（万元） 成本法改为权益法时的累积影响数=24－（－22.50） =46.50（万元） 借：长期股权投资 — — B 公司（投资成本） [73.5+60] 133.50 万元 ——B 公司（损益调整）[（240＋ 160）×15%－36] 24.00 万元 贷：长期股权投资——B 公司（其它股权投资）（90 －22.50＋6）73.50 万元 利 润 分 配 — — 未分配利 润 [160*0.15+60/4*1.5] 46.50 万元 长期股权投资——B 公司（股权投资差额）（60 －22.50） 37.50 万元 借：长期股权投资-B 公司（投资成本） 133.5 贷：长期股权投资-B 公司（其它股权投资） 73.5 [90-22.5+6] 长期股权投资-B 公司（股权投资差额） 60
借:长期股权投贵-3公司(损盖调整) 24 (160*0.15) 长期股权投资-公司(股权投资差额) 225 [60/4*1.5] 贷:利润分配-未分配利润 46.5 1997年7月1日追加投资时: 借:长期股权投资一—B公司(投资成 本) 200万元 贷 银行存 款 200万元 再次投资的股权投资差额=200—[(1000-150+ 240-200+160)×15%-200×30%]=-17.50(万 元)???可以这么理解:主要区别是追加投资是属于增资 扩股,被投资单位的股东权益发生变化,与购买股票有差别。 200+133.5+24-(1000-150+240-200+160+200) *0.3=357.5-375=-17.5 借:长期股权投资 B公司(投资成 本) 17.50万元 贷:长期股权投资一—B公司(股权投资差 额) 17.50万元 成本法改为权益法时的投资成本=133.50+24+ 217.50=375(万元)
借：长期股权投资 -B 公司（损益调整） 24 （160*0.15） 长期 股 权 投 资-B 公 司 （ 股 权投 资 差 额 ） 22.5 [60/4*1.5] 贷：利润分配-未分配利润 46.5 1997 年 7 月 1 日追加投资时： 借：长期股权投资 — — B 公 司 （ 投 资 成 本） 200 万元 贷 ： 银 行 存 款 200 万元 再次投资的股权投资差额=200－[（1000－150＋ 240－200＋160）×15%－200×30%]=－17.50（万 元）？？？可以这么理解：主要区别是追加投资是属于增资 扩股，被投资单位的股东权益发生变化，与购买股票有差别。 200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200） *0.3=357.5-375=-17.5 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 投 资 成 本） 17.50 万元 贷：长期股权投资——B 公司（股权投资差 额） 17.50 万元 成 本 法 改 为 权 益 法 时 的 投 资 成 本 =133.50 ＋ 24 ＋ 217.50=375（万元）
投资后A公司应享有B公司的所有者权益总额=(1000 150+240-200+160+200)×309=375(万元) 1997年7至12月实现利润110万元 借:长期股权投资 B公司(损益调 整) 33万元 贷:投资收益 股权投资收 益 33万元 同时应摊销的股权投资差额=(37.50+17.50)÷:(4-1.5) ×0.5=11(万元) 借:长期股权投资 B公司(股权投资差 额 11万元 贷:投资收益——股权投资收 益 11万元 (三)、长期债权投资 (1)溢折价的确定和摊销 ①、溢价或折价=全部价款一相关税费一应计利息_债 券面值 ②、直线法摊销:每期摊销额相等 ③、实际利率法摊销 溢价购入:债券账面价值逐期减少,债券账面价值* 实际利率=投资收益也随之减少,溢价摊销额(应收利息-投
投资后 A 公司应享有 B 公司的所有者权益总额=（1000－ 150＋240－200＋160＋200）×30% =375（万元） 1997 年 7 至 12 月实现利润 110 万元 借：长期股权投资 — — B 公 司 （ 损 益 调 整） 33 万元 贷 ： 投 资 收 益 — — 股 权 投 资 收 益 33 万元 同时应摊销的股权投资差额=（37.50＋17.50）÷（4－1.5） ×0.5=11（万元） 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 股 权 投 资 差 额） 11 万元 贷 ： 投 资 收 益 — — 股 权 投 资 收 益 11 万元 （三）、长期债权投资 （1）溢折价的确定和摊销 ①、溢价或折价=全部价款—相关税费—应计利息—债 券面值 ②、直线法摊销：每期摊销额相等 ③、实际利率法摊销： 溢价购入：债券账面价值逐期减少，债券账面价值* 实际利率=投资收益也随之减少，溢价摊销额（应收利息-投
资收益)逐期增加。 折价购入:债券账面价值逐期增加,投资收益也随 之増加,折价摊销额_(投资收益-应收利息)逐期增加。 如果是应付债券用实际利率法摊销溢折价,也是摊销额逐期 增加。 (2)委托贷款的核算P148 、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息” “减值准备”二级科目 2、资产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长 期债权投资”反映。 (3)当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额一已 提数),计入当期损益 借:投资收益一计提的长期股权投资减值准备 贷:长期投资减值准备 第五章固定资产 )固定资产折旧,要注意两个问题 1.范围扩大了:除了忌提足折旧仍继续使用的固定资产和 作为固定资产入帐的士地不计提折旧外,其余所有的固定资 产都要计提折旧。这就是说,不需用、未使用的固定资产都 要计提折旧,折旧的范围大大扩大了
资收益）逐期增加。 折价购入：债券账面价值逐期增加，投资收益也随 之增加，折价摊销额（投资收益-应收利息）逐期增加。 如果是应付债券用实际利率法摊销溢折价，也是摊销额逐期 增加。 （2）委托贷款的核算 P148 1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、 “减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长 期债权投资”反映。 （3）当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额—已 提数),计入当期损益 借：投资收益—计提的长期股权投资减值准备 贷：长期投资减值准备 第五章 固定资产 （一）固定资产折旧，要注意两个问题 1．范围扩大了：除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和 作为固定资产入帐的土地不计提折旧外，其余所有的固定资 产都要计提折旧。这就是说，不需用、未使用的固定资产都 要计提折旧，折旧的范围大大扩大了