(二)、长期股权投资采用&法核算,又是相当重 要的出题点 1.投资时,初始投资成本和新的投资成本确定,主 要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理。 2.持有期间权益确认:一是被投资单位实现净损益 的处理,二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理, 它们的确认过程和账务处理差异很大。 (1)被投资单位实现净损益的处理,要注意以下几个问 题 A·一般情况下,被投资单位当年实现的净利润,投资企 业应按持股比例计算应享有的份额,确认投资收益。 B.被投资单位当年发生的净亏损,投资企业应按持股比 例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为 限,未确认的损失通过备查账登记。 C.投资企业在确认投资收益时,应以取得被投资单位股 权后发生的净损益为基础计算应享有的份额 D.如果年度内投资的持股比例发生变化,应该分段计算 应享有的份额。这里要特别注意,分段计算必须以权益法 核算为前提。如2001年1月1日甲公司投资于乙公司
（二）、长期股权投资采用权益法核算，又是相当重 要的出题点： 1．投资时，初始投资成本和新的投资成本确定，主 要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理。 2．持有期间权益确认 ：一是被投资单位实现净损益 的处理，二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理， 它们的确认过程和账务处理差异很大。 （1）被投资单位实现净损益的处理，要注意以下几个问 题 A．一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企 业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。 B．被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比 例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为 限，未确认的损失通过备查账登记。 C．投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股 权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。 D．如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算 应享有的份额。这里要特别注意，分段计算必须以权益法 核算为前提。如 2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司
占乙公司10%的股份,采用成本法核算;2001年7月1 日又进行了投资,持股比例上升为50%,由成本法改为 权益法核算;2001年10月1日再次投资,持股比例上 升到70%。在甲公司计算2001年应确认的投资收益时, 只能是被投资单位在7月至12月即权益法核算时所实现 的利润,投资单位所拥有的份额。前半年被投资单位实现 的利润,在由成本法改成权益法时进行了追溯调整,计入 到了投资成本中。 E.投资企业在确认投资收益时,如果被投资单位实现的 净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润,应 按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额 计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖 励基金 (2)净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动,主要包 括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外 币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关 联交易差价形成等(考试出题点),投资企业采用权益法 核算时,应按享有的份额,确认计入资产和权益 3.被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正
占乙公司 10%的股份，采用成本法核算；2001 年 7 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 50%，由成本法改为 权益法核算；2001 年 10 月 1 日再次投资，持股比例上 升到 70%。在甲公司计算 2001 年应确认的投资收益时， 只能是被投资单位在 7 月至 12 月即权益法核算时所实现 的利润，投资单位所拥有的份额。前半年被投资单位实现 的利润，在由成本法改成权益法时进行了追溯调整，计入 到了投资成本中。 E．投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的 净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润，应 按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额 计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖 励基金。 （2）净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，主要包 括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外 币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关 联交易差价形成等（考试出题点），投资企业采用权益法 核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益。 3．被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正
而调整前期留存收益(包括盈余公积和未分配利润),投 资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益,反映 在长期股权投资的“损益调整”中;如果被投资企业调整 前期资本公积的,投资企业也应调整相关期间的资产和权 益,反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。(兮 綜台题出题息) 4.如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错 更正发生在投资前,并将累积影响数调整投资前的留存收 益的,投资企业应相应调整股权投资差额。(兮綑像台题 出题点) a.调整投资时的股权投资差额 借:长期股权投资一—乙公司(股权投资差额) 268000(67万*40%) 贷:长期股权投资一—乙公司(投资成本) 268000 (于2000年末乙公司逢资产减少67万元,甲公司 所拥有的份额减少了268000元,在初始投资成本固定的 情况下,股权投资差额增加268000元,假设股权投资差 额按10年摊销)
而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投 资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映 在长期股权投资的“损益调整”中；如果被投资企业调整 前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权 益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。（今年 综合题出题点） 4．如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错 更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收 益的，投资企业应相应调整股权投资差额。（今年综合题 出题点） a.调整投资时的股权投资差额： 借 ： 长期 股权 投资 — —乙 公司 （ 股权 投资 差 额） 268000（67 万*40%） 贷 ： 长 期股 权 投资 — — 乙公 司 （投 资 成 本） 268000 （由于 2000 年末乙公司净资产减少 67 万元，甲公司 所拥有的份额减少了 268000 元，在初始投资成本固定的 情况下，股权投资差额增加 268000 元，假设股权投资差 额按 10 年摊销）
b调整2001年、2002年股权投资差额的摊销额 借:利润分配一一未分配利润[原投资收益]53600 (26.8万/10*2) 贷:长期股权投资一—乙公司(股权投资差额) 53600 c调减盈余公积 借:盈余公积8040(53600*15%) 贷:利润分配—一未分配利润8040 5.投资企业对被投资单位的持股比例增加,由成本法改 为权益法核算的,按追溯调整后长期股权投资的账面价值 加上追加投资成本作为初始投资成本。令年台题出题点 [例题]:A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料 如下: 1、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投 资,该设备原值120万元,已计提折旧30万元,评估价 100万元,拥有B公司15%的股权;B公司接受投资时所 有者权益总额为1000万元;A公司和B公司所得税率均为 33%;预计投资年限为4年。 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150 万元;5月份以银行存款支付;当年实现利润240万元
b.调整 2001 年、2002 年股权投资差额的摊销额 借：利润分配——未分配利润[原投资收益] 53600 （26.8 万/10*2） 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 53600 c.调减盈余公积 借：盈余公积 8040 （53600*15%） 贷：利润分配——未分配利润 8040 5．投资企业对被投资单位的持股比例增加，由成本法改 为权益法核算的，按追溯调整后长期股权投资的账面价值 加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合题出题点 [例题]：A 公司 1996 年至 1999 年长期股权投资业务资料 如下： 1、A 公司 1996 年 1 月 1 日以设备对 B 公司进行投 资，该设备原值 120 万元，已计提折旧 30 万元，评估价 100 万元，拥有 B 公司 15%的股权；B 公司接受投资时所 有者权益总额为 1000 万元；A 公司和 B 公司所得税率均为 33%；预计投资年限为 4 年。 2、1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利润 150 万元；5 月份以银行存款支付；当年实现利润 240 万元
3、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元; 5月份以银行存款支付;当年实现利润270万元(其中1 6月份为160万元);同年7月1日A公司以货币资金追加 投资200万元(增资扩股),累计拥有B公司30%的股权。 股权投资差额摊销4年 A公司各年的会计处理如下: 1996年1月1日投资时: 借:长期股权投资——B公司(其它股权投资) 90万 元 累计折旧 30万元 贷:固定资产 120万元 1996年4月B公司宣告分派利润 借 应收股利 B公 22.50万元 [150*0.15] 贷:长期股权投资——B公司(其它股权投 资) 22.50万元 1996年5月收到分派的利润时 借:银行存款 22.50
3、1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利润 200 万元； 5 月份以银行存款支付；当年实现利润 270 万元（其中 1— 6 月份为 160 万元）；同年 7 月 1 日 A 公司以货币资金追加 投资 200 万元（增资扩股），累计拥有 B 公司 30%的股权。 股权投资差额摊销 4 年 A 公司各年的会计处理如下： 1996 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资——B 公司（其它股权投资） 90 万 元 累计折旧 30 万元 贷：固定资产 120 万元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利润 借：应收股利 — — B 公 司 22.50 万 元 [150*0.15] 贷：长期股权投资——B 公司（其它股权投 资） 22.50 万元 1996 年 5 月收到分派的利润时 借：银行存款 22.50