东北财经大学：《新会计准则》企业会计准则汇编.doc_P21-P25

18 第十九条企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。第二十条固定资产的减值，应当按照《企业会计准则第 8 号――资产减值》处理。第五章处置第二十一条固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。第二十二条企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。第二十三条企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。第二十四条企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的帐面价值。第六章披露第二十五条企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（四）当期确认的折旧费用。（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等

企业会计准则第5号—生物资产第一章总则第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业会计准则基本准则》,制定本准则第二条生物资产是指有生命的动物和植物。第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产消耗性生物资产,是指为岀售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。第四条下列各项适用其他相关会计准则 (-)与生物资产相关的政府补助,适用《企业会计准则第16号——政府补助》 (二)收获后的农产品,适用《企业会计准则第1号—一存货》第二章确认和初始计量第五条生物资产同时满足下列条件的,才能予以确认 (一)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产; (二)该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业; (三)该资产的成本能够可靠地计量第六条企业取得的生物资产,应当按照取得时的成本进行初始计量。第七条外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。二)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调査设计费及其他管护费等必要支岀确定 (三)自行繁殖的育肥畜的成本,按照其在岀售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定

19 企业会计准则第 5 号——生物资产第一章总则第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条生物资产是指有生命的动物和植物。第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第 16 号――政府补助》。（二）收获后的农产品，适用《企业会计准则第 1 号――存货》。第二章确认和初始计量第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产；（二）该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（三）该资产的成本能够可靠地计量。第六条企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量。第七条外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。（二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。（三）自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定

四)水产养殖的动物和植物的成本,按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。第九条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本,应当按照下列规定确定 (一)自行营造的林木类生产性生物资产的成本,按照其达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验費、调査设计费及其他管护费等必要支岀确定。 (二)自行繁殖的产畜和役畜的成本,按照其达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。达到预定生产经营目的,是指生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。第十条自行营造的公益性生物资产的成本,应当按照其达到郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调査设计费及其他管护费等必要支岀确定。第十一条应计入生物资产成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定处理,消耗性林木类生物资产发生的借款费用,应当在郁闭时停止资本化。第十二条投资者投入的生物资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。第十三条天然起源的生物资产的成本,应当按照名义金额确定。第十四条企业合并取得的生物资产的成本,应当按照《企业会计准则第20号—企业合并》确定非货币性资产交换取得的生物资产的成本,应当按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》确定债务重组取得的生物资产的成本,应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定第三章后续计量第十五条企业应当采用成本模式对生物资产进行后续计量,但本准则第二十二条规定的情况除外第十六条因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支岀应当计入林木类生物资产的成本生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支岀,应当确认为当期费用。第十七条企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产,应当按期计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。第十八条企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和所包含经济利益的预期消耗方式,合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等

20 （四）水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。第九条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，按照其达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，按照其达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。第十条自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照其达到郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。第十一条应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》的规定处理，消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。第十二条投资者投入的生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十三条天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。第十四条企业合并取得的生物资产的成本，应当按照《企业会计准则第 20 号——企业合并》确定。非货币性资产交换取得的生物资产的成本，应当按照《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》确定。债务重组取得的生物资产的成本，应当按照《企业会计准则第 12 号——债务重组》确定。第三章后续计量第十五条企业应当采用成本模式对生物资产进行后续计量，但本准则第二十二条规定的情况除外。第十六条因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当确认为当期费用。第十七条企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。第十八条企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和所包含经济利益的预期消耗方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等

生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法经确定,不得随意变更;但是符合本准则第二十条规定的除外。第十九条企业确定生产性生物资产的使用寿命,应当考虑下列因素 (-)该资产的预计产出能力或实物产量 (二)该资产的有形损耗,如产畜和役畜衰老、经济林老化等 (三)该资产的无形损耗,如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产岀能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等第二十条企业应当定期对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的,或者包含的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当作为会计估计变更,按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》处理,调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。第二十—条企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查,有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因,使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的,应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额,计提生物资产跌价准备或减值准备,并确认为当期损失。上述可变现净值和可收回金额,应当分别按照《企业会计准则第1号—存货》和《企业会计准则第8号——资产减值》确定。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的,减记金额应当予以恢复,并在原已计提的跌价准备金额内转回,计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提,不得转回公益性生物资产不计提减值准备。第二十二条有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值进行计量采用公允价值计量的,应当同时具备下列条件 (一)生物资产所在地有活跃的交易市场 (二)能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息,从而对生物资产的公允价值做出合理估计。第四章收获与处置第二十三条对于消耗性生物资产,应当在收获或岀售时,按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。第二十四条生产性生物资产收获的农产品成本,按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支岀计算确定,并采用加权平均法、个别计价法、蓄

21 生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更；但是，符合本准则第二十条规定的除外。第十九条企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：（一）该资产的预计产出能力或实物产量；（二）该资产的有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；（三）该资产的无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。第二十条企业应当定期对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。第二十一条企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并确认为当期损失。上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照《企业会计准则第 1 号——存货》和《企业会计准则第 8 号——资产减值》确定。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。第二十二条有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值进行计量。采用公允价值计量的，应当同时具备下列条件：（一）生物资产所在地有活跃的交易市场；（二）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。第四章收获与处置第二十三条对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。第二十四条生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄