理军西安交通大学管理学院THESCHOOLOFMANAGEMEN北XIAN JIAOTONGUNIVERSITY3、作业作业（activity）是指相关的一系列任务（task）的总称，或指组织内为了某种目的而实施的消耗资源的活动。作业代表组织实施的工作，是连接资源与成本标的的桥梁。一项作业是一个典型ABC系统中的最小成本归集单元，每个作业都有计算成本标的成本的作业动因。作业动因的可量化性，使计算成本标的对不同作业的消耗水平成为可能，从而克服了传统成本法仅能计算成本标的平均消耗的缺陷。4、作业链与价值链作业链（ActivityChain）是与成本标的密切相关的一系列有序作业的集合。作业成本法认为，由投入到产出的过程，是由一系列作业构成作业链的过程，每完成一项作业消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一个作业，作业的转移伴随着价值的转移，最终的产出既是全部作业集合而成作业链的最终结果，也是全部价值集合而成价值链的结果，因此作业链的形成过程就是价值链的形成过程。价值链是分析企业竞争优势的根本思路，是作业链的货币表现。价值链和作业链分析的目标是：筛选作业，以发现和消除对价值链无所贡献的作业：改善作业，提高作业环节的工作效率。5、成本动因成本动因（Costdriver）是ABC的核心范畴，它是诱导成本发生的原因，是成本标的与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。作业和成本标的是其起因，资源的消耗是其结果，因此成本动因是确定成本的决定性因素。成本动因重在揭示具体的成本驱动因子，即作业的量化基准，例如设备调试次数、物品供应次数等。成本动因根据成本性态可以分为三类。一类与变动成本的发生相关，称为“数量基础成本动因”，它是变动成本的分配基础，例如产品数量、原材料重量、工时、机时等。二是作业基础成本动因，它们导致了作业成本的发生，是长期变动成本分配依据，这类成本动因又可细分为批别成本动因、品种别成本动因等，前者如产品检验次数、机器调整准备时间、原料处理次数、生产计划次数等，后者如产品工艺设计次数、编制控制程序时间等。三是固定成本动因，它导致了企业固定成本的发生。由于固定成本发生与企业战略决策密切相关，如机器、厂房购置，组织机构的设置与变革等，因此也称战略性成本动因。由于这类成本较长时间保持不变，而且企业短期内难以改变其成本动因，因此企业经营决策中并不注重这类成本动因附件1-16
附件 1-16 3、作业 作业（activity）是指相关的一系列任务（task）的总称，或指组织内为了某种目 的而实施的消耗资源的活动。作业代表组织实施的工作，是连接资源与成本标的的 桥梁。一项作业是一个典型 ABC 系统中的最小成本归集单元，每个作业都有计算成 本标的成本的作业动因。作业动因的可量化性，使计算成本标的对不同作业的消耗 水平成为可能，从而克服了传统成本法仅能计算成本标的平均消耗的缺陷。 4、作业链与价值链 作业链（Activity Chain）是与成本标的密切相关的一系列有序作业的集合。作 业成本法认为，由投入到产出的过程，是由一系列作业构成作业链的过程，每完成 一项作业消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一个作业，作业 的转移伴随着价值的转移，最终的产出既是全部作业集合而成作业链的最终结果， 也是全部价值集合而成价值链的结果，因此作业链的形成过程就是价值链的形成过 程。价值链是分析企业竞争优势的根本思路，是作业链的货币表现。价值链和作业 链分析的目标是：筛选作业，以发现和消除对价值链无所贡献的作业；改善作业， 提高作业环节的工作效率。 5、成本动因 成本动因（Cost driver）是 ABC 的核心范畴，它是诱导成本发生的原因，是成 本标的与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。作业和成本标的是 其起因，资源的消耗是其结果，因此成本动因是确定成本的决定性因素。成本动因 重在揭示具体的成本驱动因子，即作业的量化基准，例如设备调试次数、物品供应 次数等。成本动因根据成本性态可以分为三类。一类与变动成本的发生相关，称为 “数量基础成本动因”，它是变动成本的分配基础，例如产品数量、原材料重量、工 时、机时等。二是作业基础成本动因，它们导致了作业成本的发生，是长期变动成 本分配依据，这类成本动因又可细分为批别成本动因、品种别成本动因等，前者如 产品检验次数、机器调整准备时间、原料处理次数、生产计划次数等，后者如产品 工艺设计次数、编制控制程序时间等。三是固定成本动因，它导致了企业固定成本 的发生。由于固定成本发生与企业战略决策密切相关，如机器、厂房购置，组织机 构的设置与变革等，因此也称战略性成本动因。由于这类成本较长时间保持不变， 而且企业短期内难以改变其成本动因，因此企业经营决策中并不注重这类成本动因
理军西安交通大学管理学院THESCHOOLOFMANAGEMENTXI'AN JIAOTONG UNIVERSITY实际中多用前两类成本动因分配这部分费用。西安交通大学DTONGUNIVEIA福耀玻璃600660成本构成比例福螺玻璃福耀玻璃分产品本期金额项目(3)汽车玻璃原辅材料7,815.400,78862.97汽车玻璃能源成本6.72833,841,471汽车玻璃人工成本2,061,492,87016.61汽车玻璃制造费用13.701,701,090,112浮法玻璃原辅材料809.973,89834.14浮法玻璃能源成本795,808,837-33.54浮法玻璃人工成本195,899,1248.26材料成本人工成本：制造费用材料成本人工成本·制法费用浮法玻璃制造费用570,918,09724.06库存量比上生产量主要产品单位销售量库存量年增减（%）109.0910.96汽车玻璃百万平方米109.461.15万吨143.53148.59浮法玻璃32.3015.714福耀玻璃的成本结构说明制造费用远高于人工成本。西安文通大学成本交互补贴一一批量差异：一个经典算例ABC公司生产红圆珠笔，实现月需求2000打；同时生产蓝圆珠笔，实现月需求100000打；产销平衡：质检科每天检验红、蓝圆珠笔各一支，检验的工艺项目、时间、资源消耗以及所需检验设备完全相同，该月共发生各类检验费用300000元；ABC公司生产每打红、蓝圆珠笔的过程消耗相同的人工工时，均为3分钟；为大学国理学队试分析红、蓝圆珠笔的单位检验成本。成本交互补贴一批量差异的经典算例说明成本计算差异。分配法产品产销量单位成本分配基础分配成本红2000600058822.94传统蓝1000002941182.94300000红75200030150000ABC蓝1.510000030150000附件1-17
附件 1-17 实际中多用前两类成本动因分配这部分费用。 福耀玻璃的成本结构说明制造费用远高于人工成本。 成本交互补贴—批量差异的经典算例说明成本计算差异。 分配法 产品 产销量 分配基础 分配成本 单位成本 传统 红 2000 6000 5882 2.94 蓝 100000 300000 294118 2.94 ABC 红 2000 30 150000 75 蓝 100000 30 150000 1.5
西安交通大学管理学院THESCHOOLOFMANAGEMENTXI'AN JIAOTONG UNIVERSITY1,000%%：每单位扭曲=（标准-ABC)/标准LC少计莫的惑本（隐含损笑）0%0%多计算的成本to传统成本法（随答收盆）50-200%归类的产品或服务高产量的产品或服务低产量的产品或服务成本差异导致的经济后果：累积利润鲸鱼曲线图350300250200150100500020406080100120西安交通大IANJIAOTONNIVERS何时需要ABC系统？直接人工成本占总成本比重很小销售持续增长，利润不升反降营销部门无法依赖于成本而定价产品线的报告利润水平难以解释作业成本法生产经理认为成本数据不可理喻竞争对手不销售报告高利润产品紫例材料作业成本法附件1-18
附件 1-18 成本差异导致的经济后果：累积利润鲸鱼曲线图
电理学院西安交通大学管理学院THESCHOOLOFMANAGEMENXIANJIAOTONGUNIVERSITY案例材料：SINO-BEAUTY游代在互联网海洋中：作业成本法虽然三年来WallDecor的收入增长迅猛，Sino-beauty的利润却仍在减损。你被聘为顾问进行诊断。通过你与店铺经理的交流发现，店铺的工作人员对于新创立的WallDecor很满意。店铺可以因销售相片作为额外的收入。加之相片可以在线销售，他们可以不花费额外的存货成本，这一点尤其使他们兴奋。WallDecor以成本加成20%的价格向店铺销售相片。由于市场竞争不同，相片的最终售价由店铺经理决定。店铺经理普遍对相片销售情况很满意，他们也注意到无框相片和有框相片销售业绩显著不同。他们发现很难以一个竞争性的价格销售无框相片，店铺从WallDecor获得无框相片的价格仅稍低于竞争对手向顾客销售的市场价格，因此店铺无框相片的毛利率很低，然而市场需求量却很大。对比来看，店铺有框相片的销售价格在低于竞争对手最低价15%的情况下仍能获得很好的利润水平。也就是说，市场竞争者无法以相同的价格提供相同质量的有框相片产品。因此，店铺经理厂告称其有框相片质量极佳，价格最低。一个店铺经理比喻销售WallDecor有框相片的柜台为“现金机器”，无框相片的柜台为“柠檬水摊”。生产经理认为使用的产品成本核算方法不合理，相片的相关盈利情况是被扭曲的。她解释说，“公司实质上是忽视了昂贵的有框相片，同时以过高的价格向店铺销售着无框相片。”在IT部门的调查：你发现为使网站持续运营，需要有单独的计算机服务器和几个信息工程师来支持。IT部门有两项单独的作业。（1）需要聘请IT专家花费大量时间来管理成千上万的相片，挑选可销售的相片边框材料。IT工作人员告诉你，他们绝大多数的时间都是与相片边框和修边材料打交道的。（2）还有一组IT人员专门进行优化网站经营的工作，以维护网站和购买、生产系统的整体性，同时保护WallDecor在线资产的安全，因此这些成本被划分为制造费用。其中最耗时的就是开发和维护网站的工作。在与专业人员的讨论中发现，花费在为无框相片的开发和网站维护上面的时间远远少于为有框有修边的相片的开发和维护网站的时间。开发维护一个能展示无框相片的网站相对更简单直接。如果网站要使顾客能浏览每种相片和相片框的组合，以及不同种钢化框的效果，网站设计将更为复杂。而如果顾客要浏览每种钢化框和不同修边颜色的组合效果，网站的开发维护将极为复杂。你认为公司应引进作业成本法系统。第一步，你汇编了一系列的成本、作业和估价。你的工作包括将原始的制造费用￥375.200分配到各作业中去。你识别了四个作业：相片选取；存货选取和管理：网站优化；相片边框和修边的成本（包括物资设施、保险、租金和监管者的薪酬）第一项作业是选取相片。预计与该项作业相关的制造费用为?30.600。该项作业的成本动因是相片的数量，预计总数量将达到102.000，包括80,000个无框相片和15.000钢化框相片和7,000个木框相片。作业成本动因预计制造费用预计成本动因的使用选取相片相片数量30,600元(80,000+15,000+7,000)第二项作业是存货选取和管理。成本动因是每张相片使用的部件数量。一张无框附件1-19
附件 1-19 案例材料： SINO-BEAUTY 游弋在互联网海洋中：作业成本法 虽然三年来 WallDecor 的收入增长迅猛，Sino-beauty 的利润却仍在减损。你被聘 为顾问进行诊断。 通过你与店铺经理的交流发现，店铺的工作人员对于新创立的WallDecor很满意。 店铺可以因销售相片作为额外的收入。加之相片可以在线销售，他们可以不花费额 外的存货成本，这一点尤其使他们兴奋。WallDecor 以成本加成 20%的价格向店铺销 售相片。由于市场竞争不同，相片的最终售价由店铺经理决定。 店铺经理普遍对相片销售情况很满意，他们也注意到无框相片和有框相片销售业 绩显著不同。他们发现很难以一个竞争性的价格销售无框相片，店铺从 WallDecor 获得无框相片的价格仅稍低于竞争对手向顾客销售的市场价格，因此店铺无框相片 的毛利率很低，然而市场需求量却很大。对比来看，店铺有框相片的销售价格在低 于竞争对手最低价 15%的情况下仍能获得很好的利润水平。也就是说，市场竞争者 无法以相同的价格提供相同质量的有框相片产品。因此，店铺经理广告称其有框相 片质量极佳，价格最低。一个店铺经理比喻销售 WallDecor 有框相片的柜台为“现金 机器”，无框相片的柜台为“柠檬水摊”。 生产经理认为使用的产品成本核算方法不合理，相片的相关盈利情况是被扭曲 的。她解释说，“公司实质上是忽视了昂贵的有框相片，同时以过高的价格向店铺销 售着无框相片。” 在 IT 部门的调查：你发现为使网站持续运营，需要有单独的计算机服务器和几 个信息工程师来支持。IT 部门有两项单独的作业。（1）需要聘请 IT 专家花费大量时 间来管理成千上万的相片，挑选可销售的相片边框材料。IT 工作人员告诉你，他们 绝大多数的时间都是与相片边框和修边材料打交道的。（2）还有一组 IT 人员专门进 行优化网站经营的工作，以维护网站和购买、生产系统的整体性，同时保护 WallDecor 在线资产的安全，因此这些成本被划分为制造费用。其中最耗时的就是开发和维护 网站的工作。在与 IT 专业人员的讨论中发现，花费在为无框相片的开发和网站维护 上面的时间远远少于为有框有修边的相片的开发和维护网站的时间。开发维护一个 能展示无框相片的网站相对更简单直接。如果网站要使顾客能浏览每种相片和相片 框的组合，以及不同种钢化框的效果，网站设计将更为复杂。而如果顾客要浏览每 种钢化框和不同修边颜色的组合效果，网站的开发维护将极为复杂。 你认为公司应引进作业成本法系统。第一步，你汇编了一系列的成本、作业和估 价。你的工作包括将原始的制造费用￥375,200 分配到各作业中去。你识别了四个作 业：相片选取；存货选取和管理；网站优化；相片边框和修边的成本（包括物资设 施、保险、租金和监管者的薪酬） 第一项作业是选取相片。预计与该项作业相关的制造费用为￥30,600。该项作业 的成本动因是相片的数量，预计总数量将达到 102,000，包括 80,000 个无框相片和 15,000 钢化框相片和 7,000 个木框相片。 作业 成本动因 预计制造费用 预计成本动因的使用 选取相片 相片数量 30,600 元 (80,000 + 15,000 + 7,000) 第二项作业是存货选取和管理。成本动因是每张相片使用的部件数量。一张无框
宇眠西安交通大学管理学院THESCHOOLOFMANAGEMENTXIAN JIAOTONG UNIVERSITY相片仅有一个部件组成，一张钢化框相片由两个部件组成（相片和框），木质框相片由三部分组成（相片、修边和相片框）。作业成本动因预计制造费预计成本动因的使用存货选取和管理部件的数量91,700元相片(1)相片：80.000部件相片和相片框(2)相片和钢化框：15,000x2=30,000部件相片、相片框和修边(3)相片、修边和相片框7,000x3=21,000部件第三项作业是网站优化。与之相关的总制造成本预计为129.000元。该作业很难识别出一个单独的成本动因。为反映该作业消耗的大部分时间均与有框相片相关这一事实，首先将这一作业过程中的有框相片和无框相片的成本分开。IT专业人员认为尽管有框相片的销售数量远小于无框相片的销售数量，他们只有大约1/5的时间花费在开发维护无框相片的网站上，4/5的时间花费在有框相片上。与网站优化相关的制造费用是相对固定的。相片的经营能力数量将作为成本动因。作业成本动因预计制造费用预计成本动因的使用网站优化无框相片的经营能力25,800元100,000张相片能力有框相片的经营能力103,200元25.000张相片能力最后一项作业是上框和修边。预计该项制造费用为123900元，这些制造费用应全部分配给有框相片。与上框和修边有关的成本相对固定，不会随销售量的改变而改变。成本动因是部件的数量。作业成本动因预计制造费用预计成本动因的使用上框和修边全部部件123,900元59000个部件制造费用和成本动因汇总作业总计成本动因无框钢化框木框，制造费用选相片相片的数量80,00015,0007,000102,000￥30,600存货选取和管理部件数量80,00030,00021,000131,000￥91,700网站优化相片的经营100,000100,000￥25,800能力数量16,0009,00025,000￥103,200上框和修边相片的经营N/A32,00027,00059,000￥123,900能力数量总制造费用（元）￥375,200要求：1、计算以上每个作业在作业成本法下的制造费用分配率。用作业成本法计算以下3个项目成本：a.姚明不加框相片（基本印刷材料费12元).b.成龙钢化边框相片，不修边（基本印刷费16元).c.李连杰木质修边相片（基本印刷费20元)2、在Sino-Beauty的前一案例中，用传统以数量为基础分配制造费用所得结果，姚明是3.36元，成龙4.48元，李连杰5.6元。案例1中三者生产总成本分别为姚明17.36元，成龙33.48元，李连杰48.10元。无框相片的成本在作业成本法下会减少，为什么会这样？对于公司的潜在应用是什么？3、解释为什么与网站优化相关的制造费用会首先被分为两类（无框相片和有框相片），然后再依据相片的数量再分配。4、讨论分配固定制造费用时，以经营能力作为成本动因而不是预期销售数量的影响。附件1-20
附件 1-20 相片仅有一个部件组成，一张钢化框相片由两个部件组成（相片和框），木质框相片 由三部分组成（相片、修边和相片框）。 作业 成本动因 预计制造费 预计成本动因的使用 存货选取和管理 部件的数量 91,700 元 相片(1) 相片: 80,000 部件 相片和相片框 (2) 相片和钢化框: 15,000 x 2= 30,000 部件 相片、相片框和修边(3) 相片、修边和相片框 7,000 x 3 = 21,000 部件 第三项作业是网站优化。与之相关的总制造成本预计为 129,000 元。该作业很难 识别出一个单独的成本动因。为反映该作业消耗的大部分时间均与有框相片相关这 一事实，首先将这一作业过程中的有框相片和无框相片的成本分开。IT 专业人员认 为尽管有框相片的销售数量远小于无框相片的销售数量，他们只有大约 1/5 的时间花 费在开发维护无框相片的网站上，4/5 的时间花费在有框相片上。与网站优化相关的 制造费用是相对固定的。相片的经营能力数量将作为成本动因。 作业 成本动因 预计制造费用 预计成本动因的使用 网站优化 无框相片的经营能力 25,800 元 100,000 张相片能力 有框相片的经营能力 103,200 元 25,000 张相片能力 最后一项作业是上框和修边。预计该项制造费用为 123900 元，这些制造费用应 全部分配给有框相片。与上框和修边有关的成本相对固定，不会随销售量的改变而 改变。成本动因是部件的数量。 作业 成本动因 预计制造费用 预计成本动因的使用 上框和修边 全部部件 123,900 元 59000 个部件 制造费用和成本动因汇总 作业 成本动因 无框 钢化框 木框, 总计 制造费用 选相片 相片的数量 80,000 15,000 7,000 102,000 ￥30,600 存货选取和管理 部件数量 80,000 30,000 21,000 131,000 ￥91,700 网站优化 相片的 经 营 能力数量 100,000 16,000 9,000 100,000 25,000 ￥25,800 ￥103,200 上框和修边 相片的 经 营 能力数量 N/A 32,000 27,000 59,000 ￥123,900 总制造费用(元) ￥375,200 要求： 1、计算以上每个作业在作业成本法下的制造费用分配率。用作业成本法计算以 下 3 个项目成本：a. 姚明不加框相片(基本印刷材料费 12 元).b.成龙钢化边框相片, 不修边 (基本印刷费 16 元).c.李连杰木质修边相片 (基本印刷费 20 元). 2、在 Sino-Beauty 的前一案例中，用传统以数量为基础分配制造费用所得结果， 姚明是 3.36 元，成龙 4.48 元，李连杰 5.6 元。案例 1 中三者生产总成本分别为姚明 17.36 元，成龙 33.48 元，李连杰 48.10 元。无框相片的成本在作业成本法下会减少， 为什么会这样？对于公司的潜在应用是什么？ 3、解释为什么与网站优化相关的制造费用会首先被分为两类（无框相片和有框 相片），然后再依据相片的数量再分配。 4、讨论分配固定制造费用时，以经营能力作为成本动因而不是预期销售数量的 影响