四、会计的目标与任务 (一)会计的目标 会计的最终目标是满足会计信息使用者的需要。我国会计准 则规定:会计目标是指令会计工作所要达到的终极目的。我国在 1992年颁布的《企业会计准则》对于企业会计核算的目标作了明 确的规定:会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求 满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加 强内部经营管理的需要。那时的会计目标强调满足宏观经济管理 的要求,但是时至今日,会计准则的目标应当是强调会计信息的真 实可靠、规范会计行为、维护公众利益,以满足投资者、债权人、政 府管理部门的需要以及管理层的需要。因此,在2006年2月的新 准则修订中,对会计目标的内容作出了相应的修改。 在新准则中的“会计信息质量要求”中明确表明 企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金 流量等方面的有用信息,以满足有关各方面的信息需要,有助于财 务报告使用者作出经济决策,并反映管理层受托责任的履行 情况。 可见,新准则中对会计目标主要提出如下两方面要求: 一是财务报告所提供的会计信息应当如实反映企业所拥有或 者控制的经济资源、对经济资源的要求权,以及经济资源要求权的 变化情况;如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及 其变动情况;如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等 所形成的现金流入和现金流出情况等,从而有助于现在的或者潜 在的投资者、债权人以及其他使用者正确、合理地评价企业的资产 质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等;有助于使用者根据相关 会计信息作出理性的投资和信贷决策;有助于使用者评估与投资 和信贷有关的未来现金流量的金额、时间和风险等
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二是反映受托责任履行情况的要求。现代公司制下,企业所 有权和经营权相分离,管理层承担着妥善保管并合理、有效运用来 自投资者和债权人的资产的责任。企业投资者和债权人等需要及 时地或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产情况,以便于他 们评价企业管理者的履行责任情况和业绩情况,并决定是否需要 调整投资额或者信贷政策等。而此受托责任的履行情况,需借助 财务报告来表现和验证 由此可见,最新准则的财务日标更倾向于保护投资者和债权 人等信息使用者的利益。这与国际会计准则中有关财务报告目标 的要求也是一致的。 具体来讲,会计目标包括以下三个方面的内容。 1.谁是会计信息的使用者 我们可以将会计信息使用者划分为如下四类: (1)国家宏观管理部门。如统计、财政、税务等部门,它们需 要会计信息进行宏观调控。 (2)处于企业外部、不直接参与企业经营管理的投资者和债 权人(包括目前的与潜在的)。他们需要会计信息评估管理当局的 受托责任履行情况,以进行有关的决策 (3)企业的管理当局。它们需要会计信息了解企业的经营管 理情况,以便进行恰当的预测、决策、计划与控制,最终达到改善企 业经营管理的目的。 (4)与企业有相关利益的各个集团(尽管有时只是一种间接 利益关系)、职工、客户、供应商以及有关的社会福利部门等。它们 分别需要会计信息来了解企业的日后发展前景、企业的信用状况 以及企业履行社会责任的情况。 2.会计信息使用者需要什么样的会计信息 各种会计信息使用者需要的会计信息的侧重点是不同的,甚 至在每一类会计信息内部各种不同的会计信息需求者之间也存在
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着显著的差异。 比如,国家宏观管理部门需要的是有利于对企业进行宏观管 理的会计信息。而在各个宏观管理部门中所需要的信息侧重点也 不同:税务部门关注企业对应交税金的核算与交纳情况的信息, 财政部门则十分关注企业对国有资产保值、增值的会计信息。 债权人关注的是一个企业偿债能力的会计信息,如流动资产 与流动负债之间的比例增减变化、资产与负债之间是否保持一个 恰当的比率、等等。 投资者则关注企业的盈利能力和企业未来有利的现金净流 量,但有些股东也关注企业的长远发展趋势,也有些股东则只关注 企业对利润的分配情况等。 管理当局关注企业的整体情况,以便从一个经营者的角度对 企业的经营活动进行把握,更好地进行经营管理。 此外,社会有关部门则关注企业是否履行了其应该承担的社 会责任,在治理环境污染、保持可持续发展方面做了什么样的工 作,对职工生活的关心程度等。 3.会计如何提供这些信息 财务会计为了提供这些会计信息,要通过一系列程序与专 门的方法,如确认、计量、记录和报告四个基本程序。设置账户 复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计 报表等基本的会计核算方法(这部分内容在本章第三节中 介绍)。 (二)会计的任务 会计的任务有如下四点。 1.正确及时地记录和反映经济活动情况,为经济管理工作提 供系统的经济信息 企业、事业单位的经济活动,经济管理中存在的问题,都会直 接、间接地在资金运动中表现出来,企业、事业单位的经济活动正
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是会计的对象。因此,会计工作就应当利用本身特有的职能,全 面、系统地记录、反映企业和事业单位的经济活动情况,向管理者 提供系统的经济信息,以便据以了解情况、发现问题、采取措施、改 进工作。同时,会计工作还必须在一定范围内把会计资料经过逐 级汇总,为国家提供必要的数据、资料,以便为国民经济计划提供 依据,并用来检査国民经济计划的执行情况和加强宏观的控制 管理 2.监督和促进对国家财经法律、法规、制度、纪律的贯彻执行 企业、事业单位的资金运动过程,同时也是执行财经法律、法 规、制度和财经纪律的过程。因而,会计工作就应当在记录、反映 各项经济业务的同时,监督、检查各项经济活动是否执行和遵守国 家的财经法律、法规、制度和财经纪律。对财经法律、法规、制度和 财经纪律执行情况的监督,不仅要利用会计资料进行事后检查,更 重要的是进行事前的监督,防止发生违反财经法律、法规、制度和 财经纪律的情况。 3.分析、考核资金的使用效果,提高经济效益 资金的使用效果是体现在资金运动的过程和结果中的,它必 然在会计上反映出来。因此,会计工作就应当充分利用各种会 资料,对企业、事业单位的资金使用效果,进行全面的分析、考核, 查明企业、事业单位使用了多少资金,完成了多少生产任务、工作 任务,取得了多少经济成果,等等。通过分析、考核,从中总结经 验、挖掘潜力、加强经济管理。 4.参与拟订经济计划、业务计划,考核、分析预算和财务计划 的执行情况 企业、事业单位的经济决策,需要通过制定经济计划、业务计 划来进一步加以具体化。在拟订经济计划、业务计划的过程中,必 然要考虑到企业、事业单位的资金能否保证计划的实施,企业、事 业单位的资金运动能否与计划相适应。因此,参与经济计划和业
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务计划的拟订也是会计工作的任务。 第三节会计的基本程序与基本方法 、会计的基本程序 会计的基本程序是指会计信息系统从经济业务发生取得原始 数据开始到最终将会计信息传输给财务报告使用者的整个过程 经历的所有步骤。具体包括会计确认、会计计量、会计记录和会计 报告四个过程,其中会计确认和会计计量贯穿于会计核算的全 过程。 (一)会计确认 会计确认是指对会计主体发生的经济事项,按照一定的标准 进行客观认定,并将其列入资产、负债、所有者权益、收入、费用 利润等会计要素,在账簿上正式加以记录并列入会计报表的会计 行为。会计确认必须具备一定的条件,如果一个项目满足会计要 素定义,并且满足以下两个标准,就可以进行确认:①与该项目有 关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业;②该项目具有能 够可靠计量的成本和价值。 会计确认主要解决某一个项目应否确认、如何确认和何时确 认的问题。在整个会计程序中,会计确认是某项事项能否列入财 务报表某一要素的第一道关口。确认之所以重要,就因为它代表 会计行为中的识别、判断即决策阶段,只有正确地进行确认,才能 正确地记录和报告,也才能产生对会计信息用户决策有用的信息。 会计确认按确认时点可分为初次确认和再次确认。所谓初次 确认,是指对进入企业会计信息系统的原始经济信息进行确认。 这一确认从填制与审核原始凭证开始。它是一个因经济活动而产 生的经济数据能否转化为会计信息,并进入会计信息系统的筛选
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