第六章会计报表编制 学习目标:通过本章内容的学习,要求了解资产负债表、利润表、现金流量表和 所有者权益变动表等四张会计报表主要项目的列示规律、编制方法;重点掌握资 产负债表、利润表的编制;了解各会计报表间客观存在的勾稽关系;理解会计报 表附注在整个会计报表体系中的意义与作用。 如前所知,编制会计报表是企业会计循环6个基本步骤的最后一个步骤。作 为会计信息的载体,期末由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动 表等构成的财务报告,将以书面文件形式向会计信息使用者提供企业的综合性会 计信息。本章就企业上述主要报表的编制方法作一说明 第一节资产负债表编制 资产负债表项目的含义及其排列 资产负债表是反映企业某一特定日期(季末、半年末、年末)财务状况的静 态会计报表,其编制原理是会计等式“资产=负债+所有者权益”。账户式资产 负债表的主要项目及其排列如表6-1所示 表6-1 资产负债表 编制单位 年月日 单位:元 资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额 流动资产 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 预付账款 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 应收利息 一年内到期的非流动负债 其他应收款 流动负债合计 存货 非流动负债 年内到期的非流动资产 长期借款 流动资产合计 应付债券 非流动资产 长期应付款 可供出售金融资产 预计负债
1 第六章 会计报表编制 学习目标：通过本章内容的学习，要求了解资产负债表、利润表、现金流量表和 所有者权益变动表等四张会计报表主要项目的列示规律、编制方法；重点掌握资 产负债表、利润表的编制；了解各会计报表间客观存在的勾稽关系；理解会计报 表附注在整个会计报表体系中的意义与作用。 如前所知，编制会计报表是企业会计循环 6 个基本步骤的最后一个步骤。作 为会计信息的载体，期末由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动 表等构成的财务报告，将以书面文件形式向会计信息使用者提供企业的综合性会 计信息。本章就企业上述主要报表的编制方法作一说明。 第一节 资产负债表编制 一、资产负债表项目的含义及其排列 资产负债表是反映企业某一特定日期（季末、半年末、年末）财务状况的静 态会计报表，其编制原理是会计等式“资产＝负债＋所有者权益”。账户式资产 负债表的主要项目及其排列如表 6-1 所示。 表 6-1 资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 预付账款 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 应收利息 一年内到期的非流动负债 其他应收款 流动负债合计 存 货 非流动负债： 一年内到期的非流动资产 长期借款 流动资产合计 应付债券 非流动资产： 长期应付款 可供出售金融资产 预计负债
持有至到期投资 非流动负债合计 长期股权投资 负债合计 长期应收款 所有者权益 投资性房地产 实收资本(股本) 固定资产 资本公积 固定资产清理 盈余公积 在建工程 未分配利润 所有者权益合计 开发支出 商誉 长期待摊费用 非流动资产合计 资产总计 负债和所有者权益总计 (一)资产负债表项目的含义 资产负债表列报的最主要目标是如实反映企业在资产负债表日所拥有的资 源、所承担的负债及所有者所拥有的权益。因此,资产负债表按资产、负债和所 有者权益三大类别分类分项目列报 资产负债表资产项目主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收 账款、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、固定资产、在建工程、无 形资产等 资产负债表负债项目主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、 应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券等。 资产负债表所有者权益项目主要包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公 积、未分配利润等 资产负债表内的项目名称大部分与账户名称一致,但也有一部分与账户名称 不一致,如货币资金、存货、一年内到期的非流动资产等报表项目。 “货币资金”报表项目,反映的是资产负债表日企业实际拥有或控制的以货 币形式存在的资金。“货币资金”报表项目的金额为“库存现金”、“银行存款” 和“其他货币资金”账户期末余额之和 存货”报表项目,反映的是资产负债表日企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料、物料等所占用的资金。存货为企业所持有的最终目的是为了出售,不论 其是可供直接销售的产成品、商品等,还是需作进一步加工后才能出售的原材料 等。“存货”报表项目的金额为“在途物资”“原材料”、“库存商品”、“委托加 工物资”和“生产成本”等账户期末余额之和,减去“存货跌价准备”后的净额。 年内到期的非流动资产”报表项目,反映的是企业非流动资产项目中将
2 持有至到期投资 非流动负债合计 长期股权投资 负债合计 长期应收款 所有者权益： 投资性房地产 实收资本（股本） 固定资产 资本公积 固定资产清理 盈余公积 在建工程 未分配利润 无形资产 所有者权益合计 开发支出 商 誉 长期待摊费用 非流动资产合计 资产总计 负债和所有者权益总计 （一）资产负债表项目的含义 资产负债表列报的最主要目标是如实反映企业在资产负债表日所拥有的资 源、所承担的负债及所有者所拥有的权益。因此，资产负债表按资产、负债和所 有者权益三大类别分类分项目列报。 资产负债表资产项目主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收 账款、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、固定资产、在建工程、无 形资产等。 资产负债表负债项目主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、 应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券等。 资产负债表所有者权益项目主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公 积、未分配利润等。 资产负债表内的项目名称大部分与账户名称一致，但也有一部分与账户名称 不一致，如货币资金、存货、一年内到期的非流动资产等报表项目。 “货币资金”报表项目，反映的是资产负债表日企业实际拥有或控制的以货 币形式存在的资金。“货币资金”报表项目的金额为“库存现金”、“银行存款” 和“其他货币资金”账户期末余额之和。 “存货”报表项目，反映的是资产负债表日企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料、物料等所占用的资金。存货为企业所持有的最终目的是为了出售，不论 其是可供直接销售的产成品、商品等，还是需作进一步加工后才能出售的原材料 等。“存货”报表项目的金额为“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“委托加 工物资”和“生产成本”等账户期末余额之和，减去“存货跌价准备”后的净额。 “一年内到期的非流动资产”报表项目，反映的是企业非流动资产项目中将
于一年内到期的部分项目的金额。包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊 费用和一年内可收回的长期应收款等。“一年内到期的非流动资产”报表项目的 金额应根据上述账户分析计算后填列 资产负债表报表项目金额和同名的账户余额之间,有些所表示的内容相同, 但有些报表项目金额同账户期末余额存在一定的差异。在这些项目中,最具有代 表性的是应收账款、固定资产等。 资产负债表“应收账款”项目,反映的是根据应收账款明细账分析计算的余 额扣减估计坏账后的应收账款净额,即资产负债表日应收账款实际占用的资金 本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额 合计,减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额 填列。而“应收账款”账户期末既有出现借方余额的可能,也有出现贷方余额的 可能。“应收账款”账户期末出现借方余额时,反映的是企业尚未收回的应收账 款;反之,若期末为贷方余额,则反映的是企业的预收账款。 资产负债表“固定资产”项目反映的是企业固定资产的净值,即资产负债表 日固定资产实际占用的资金。本项目根据“固定资产”账户期末余额,减去“累 计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后填列。而“固定资产”账户期 末借方余额反映的则是企业固定资产的原值 专栏6-1资产负债表中“可供出售金融资产”等项目的简要说明 为保持资产负债表中所列项目的相对完整性,资产负债表内列举了“可供出售金融资 产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等因本教材未列作教学内容而未被充分展开 的报表项目,为便于教学衔接,在此,分别对这些项目作如下简要说明: 可供出售金融资产——是指除下列各类资产(即:①贷款和应收款项,②持有至到期 投资,③交易性金融资产)之外的,企业持有的以公允价值计量的且初始确认时即被指定 为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。会计实务中,可供出售金融资产通常具有持 有期限不能确定、持有意图不够明确的特点。可供出售金融资产,虽按公允价值计量,但其 公允价值的变动计入资本公积,而不像交易性金融资产,变动计入公允价值变动损益。因此 本项目应根据“可供出售金融资产账户的期末余额,减去“可供出售金融资产减值准备 账户期末余额后的金额填列 持有至到期投资——是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能 力持有至到期的金融资产。如公司买了一个5年期的债券,公司有能力并有意图持有至到期 即可划分为持有至到期投资。本项目根据“持有至到期投资账户期末余额减去一年内到期的 投资部分和“持有至到期投资减值准备账户期末余额后填列 长期股权投资一一是指企业通过投资取得被投资单位的股份。企业此类投资的目的,或 是要控制被投资单位,或是想对被投资单位施加重大影响,或是为了与被投资单位建立密切 关系,以分散经营风险。故此类投资,通常是为企业长期持有。在我国,长期股权投资的取 得方式主要有:(1)在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票,以成为被投资单位的 股东:(2)以资产(包括货币资金、无形资产和其他实物资产)投资于其他单位,从而成 为被投资单位的股东。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额,减去“长期股权投
3 于一年内到期的部分项目的金额。包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊 费用和一年内可收回的长期应收款等。“一年内到期的非流动资产” 报表项目的 金额应根据上述账户分析计算后填列。 资产负债表报表项目金额和同名的账户余额之间，有些所表示的内容相同， 但有些报表项目金额同账户期末余额存在一定的差异。在这些项目中，最具有代 表性的是应收账款、固定资产等。 资产负债表“应收账款”项目，反映的是根据应收账款明细账分析计算的余 额扣减估计坏账后的应收账款净额，即资产负债表日应收账款实际占用的资金。 本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额 合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额 填列。而“应收账款”账户期末既有出现借方余额的可能，也有出现贷方余额的 可能。“应收账款”账户期末出现借方余额时，反映的是企业尚未收回的应收账 款；反之，若期末为贷方余额，则反映的是企业的预收账款。 资产负债表“固定资产”项目反映的是企业固定资产的净值，即资产负债表 日固定资产实际占用的资金。本项目根据“固定资产”账户期末余额，减去“累 计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后填列。而“固定资产”账户期 末借方余额反映的则是企业固定资产的原值。 专栏 6-1 资产负债表中“可供出售金融资产”等项目的简要说明 为保持资产负债表中所列项目的相对完整性，资产负债表内列举了“可供出售金融资 产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等因本教材未列作教学内容而未被充分展开 的报表项目，为便于教学衔接，在此，分别对这些项目作如下简要说明： 可供出售金融资产——是指除下列各类资产（即：① 贷款和应收款项，② 持有至到期 投资，③ 交易性金融资产）之外的，企业持有的以公允价值计量的且初始确认时即被指定 为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。会计实务中，可供出售金融资产通常具有持 有期限不能确定、持有意图不够明确的特点。可供出售金融资产，虽按公允价值计量，但其 公允价值的变动计入资本公积，而不像交易性金融资产，变动计入公允价值变动损益。因此， 本项目应根据“可供出售金融资产”账户的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备” 账户期末余额后的金额填列。 持有至到期投资——是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能 力持有至到期的金融资产。如公司买了一个 5 年期的债券，公司有能力并有意图持有至到期， 即可划分为持有至到期投资。本项目根据“持有至到期投资”账户期末余额减去一年内到期的 投资部分和“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后填列。 长期股权投资——是指企业通过投资取得被投资单位的股份。企业此类投资的目的，或 是要控制被投资单位，或是想对被投资单位施加重大影响，或是为了与被投资单位建立密切 关系，以分散经营风险。故此类投资，通常是为企业长期持有。在我国，长期股权投资的取 得方式主要有：（1）在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票，以成为被投资单位的 股东；（2）以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成 为被投资单位的股东。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投
资减值准备账户期末余额后的金额填列 长期应收款一一是指企业因融资租赁而产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质 上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。反映企业长期应收款净 额。本项目根据“长期应收款”期末余额,减去一年内到期的部分、“未确认融资收益”账户期 末余额、“坏账准备”账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列。(注:“未确认融 资收益”,若以采用递延方式分期收款销售产品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款为 例,是指满足收入确认条件的应收的合同或协议价款,与该合同或协议价款的公允价值(折 现值)之间的差额。) 投资性房地产一一是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。其范围包 括已出租的土地使用权、持有准备增值后转让的土地使用权和己出租的建筑物等。投资性房 地产应能单独计量和出售。企业采用成本模式计量投资性房地产的,本项目应根据“投资性 房地产账户的期末余额,减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”和“投资性房地产减值准 备”账户期末余额后的金额填列;企业采用公允价值模式计量投资性房地产的,本项目应根 据“投资性房地产”账户的期末余额填列。 固定资产清理——是指企业因出售、毁损、报废等原因而转入清理但尚未清理完毕的固 定资产的账面净值,以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和残值变价收入等各项金额 的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。若“固定资产清理”账 户期末余额为贷方余额,则以“一”号填列 开发支出——是指企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。 本项目应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列 商誉一—是指企业合并中形成的商誉的价值。商誉是企业整体价值的组成部分,企业合 并时,它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。本项目应根据“商誉” 账户的期末余额,减去相应减值准备后的金额填列 长期待摊费用一一是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以 上的各项费用,如租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出 股票发行费用等。其在资产负债表中的数额,反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用 的摊余价值。因此,长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分,在资产负债表“一年 内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于 年内(含一年)摊销的数额后的金额填列 长期借款——是指企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根 据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将一年内到期的部分填列 应付债券一一是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。本项目根据 应付债券”账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列 长期应付款一—是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期性的应付款项。如 偿还期超过一年的应付融资租赁款项、分期付款购买货物的款项等。本项目应根据“长期应 付款账户的期末余额,减去“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期部分的长期应付 款后填列。(注:“未确认融资费用”,若以采用延期方式分期付款购买资产而形成的长期 应付款为例,是指以延期支付购买价款的现值为基础确定的资产成本,与实际支付的价款之 间的差额。) 预计负债—是指因或有事项可能产生的负债。如因对外提供担保、未决诉讼、产品质 量保证、重组义务等均可能产生预计负债。本项目根据“预计负债”账户期末余额填列。 (二)资产负债表项目的排列 资产负债表项目的排列有一定的规律,如表6-1所示
4 资减值准备”账户期末余额后的金额填列。 长期应收款——是指企业因融资租赁而产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质 上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。反映企业长期应收款净 额。本项目根据“长期应收款”期末余额，减去一年内到期的部分、“未确认融资收益”账户期 末余额、“坏账准备”账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列。（注：“未确认融 资收益”，若以采用递延方式分期收款销售产品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款为 例，是指满足收入确认条件的应收的合同或协议价款，与该合同或协议价款的公允价值（折 现值）之间的差额。） 投资性房地产——是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。其范围包 括已出租的土地使用权、持有准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物等。投资性房 地产应能单独计量和出售。企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性 房地产”账户的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准 备”账户期末余额后的金额填列；企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，本项目应根 据“投资性房地产”账户的期末余额填列。 固定资产清理——是指企业因出售、毁损、报废等原因而转入清理但尚未清理完毕的固 定资产的账面净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和残值变价收入等各项金额 的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。若“固定资产清理”账 户期末余额为贷方余额，则以“－”号填列。 开发支出——是指企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。 本项目应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列。 商誉——是指企业合并中形成的商誉的价值。商誉是企业整体价值的组成部分，企业合 并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。本项目应根据“商誉” 账户的期末余额，减去相应减值准备后的金额填列。 长期待摊费用——是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以 上的各项费用，如租入固定资产的改良支出以及摊销期在 1 年以上的固定资产大修理支出、 股票发行费用等。其在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用 的摊余价值。因此，长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年 内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于一 年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。 长期借款——是指企业借入尚未归还的 1 年期以上(不含 1 年)的借款本息。本项目应根 据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将一年内到期的部分填列。 应付债券——是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。本项目根据 “应付债券”账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列。 长期应付款——是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期性的应付款项。如 偿还期超过一年的应付融资租赁款项、分期付款购买货物的款项等。本项目应根据“长期应 付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期部分的长期应付 款后填列。（注：“未确认融资费用”，若以采用延期方式分期付款购买资产而形成的长期 应付款为例，是指以延期支付购买价款的现值为基础确定的资产成本，与实际支付的价款之 间的差额。） 预计负债——是指因或有事项可能产生的负债。如因对外提供担保、未决诉讼、产品质 量保证、重组义务等均可能产生预计负债。本项目根据“预计负债”账户期末余额填列。 （二）资产负债表项目的排列 资产负债表项目的排列有一定的规律，如表 6-1 所示：
资产负债表中的资产项目按资产的流动性予以列示,先流动资产,后非流动 资产。在每一部分资产中,其具体项目的排列顺序则按资产的变现能力强弱来安 排 资产负债表中的负债项目也是按照流动性(即按偿还期的远近顺序)予以列 示,流动负债在前,非流动负债在后。在流动负债和非流动负债中,其具体项目 的排列顺序也是按照流动性排列的。 所有者权益项目则按其在企业内部的永久性大小顺序排列。如“实收资本” 所有者一旦将资本投入企业,就供企业长期使用,除非企业破产,否则一般不能 随意撤回。因此,所有者权益项目中实收资本的永久性最大,而后才是资本公积 盈余公积和未分配利润。 在所有资产负债表项目的排列分析中,会计信息使用者尤为关注的是流动资 产项目的流动性分析,因其直接关系到企业的现金支付能力或资产变现能力。流 动资产项目排序中反映的流动性表现如下: (1)货币资金是企业中最活跃的资金,可随时支取,可直接作为支付手段 流动性最强。 (2)交易性金融资产相对于货币资金而言,要有一个出售、变现的过程, 若市场环境不好,其变现能力有可能下降;但当所处金融市场环境十分活跃,则 企业可随时出售所有的交易性金融资产,迅速变现。 (3)应收票据在付款的时间、地点上有一定限制,且商业承兑汇票可能存 在或有负债问题,因此,流动性较交易性金融资产弱。但应收票据可背书转让与 到银行贴现,从而相对地使其变现能力提高。 (4)应收股利、应收利息具有短期内可获得已知金额货币资金的特点,但 实际获得要到派发日。 (5)应收账款虽有明确的收回期,但不及应收票据的法律保障程度高, 旦付款企业出现财务危机,有可能因收不回而形成坏账。同时,应收账款不能到 银行贴现,也无法到票据市场进行转让,所以流动性较应收票据弱。 (6)预付账款是企业预先支付给其他公司的部分款项,企业有较强的自主 性,一般可自主控制金额大小 (7)其他应收款同上述项目比,其一是重要程度低,其二是收回时不一定 是货币资金形态。 (8)存货的变现需要有一过程,且往往受市场环境的变化和企业的变化 而出现变现受困的局面。另外,存货售出后也未必能即刻获得货币资金。因此, 流动资产中存货的变现能力很差。 (9)一年内到期的非流动资产,所指的是离到期日或收回日只剩一年的那 部分持有至到期投资、长期待摊费用和长期应收款,虽列作流动资产,但其实质
5 资产负债表中的资产项目按资产的流动性予以列示，先流动资产，后非流动 资产。在每一部分资产中，其具体项目的排列顺序则按资产的变现能力强弱来安 排。 资产负债表中的负债项目也是按照流动性（即按偿还期的远近顺序）予以列 示，流动负债在前，非流动负债在后。在流动负债和非流动负债中，其具体项目 的排列顺序也是按照流动性排列的。 所有者权益项目则按其在企业内部的永久性大小顺序排列。如“实收资本”， 所有者一旦将资本投入企业，就供企业长期使用，除非企业破产，否则一般不能 随意撤回。因此，所有者权益项目中实收资本的永久性最大，而后才是资本公积、 盈余公积和未分配利润。 在所有资产负债表项目的排列分析中，会计信息使用者尤为关注的是流动资 产项目的流动性分析，因其直接关系到企业的现金支付能力或资产变现能力。流 动资产项目排序中反映的流动性表现如下： （1）货币资金是企业中最活跃的资金，可随时支取，可直接作为支付手段， 流动性最强。 （2）交易性金融资产相对于货币资金而言，要有一个出售、变现的过程， 若市场环境不好，其变现能力有可能下降；但当所处金融市场环境十分活跃，则 企业可随时出售所有的交易性金融资产，迅速变现。 （3）应收票据在付款的时间、地点上有一定限制，且商业承兑汇票可能存 在或有负债问题，因此，流动性较交易性金融资产弱。但应收票据可背书转让与 到银行贴现，从而相对地使其变现能力提高。 （4）应收股利、应收利息具有短期内可获得已知金额货币资金的特点，但 实际获得要到派发日。 （5）应收账款虽有明确的收回期，但不及应收票据的法律保障程度高，一 旦付款企业出现财务危机，有可能因收不回而形成坏账。同时，应收账款不能到 银行贴现，也无法到票据市场进行转让，所以流动性较应收票据弱。 （6）预付账款是企业预先支付给其他公司的部分款项，企业有较强的自主 性，一般可自主控制金额大小。 （7）其他应收款同上述项目比，其一是重要程度低，其二是收回时不一定 是货币资金形态。 （8）存货的变现需要有一过程，且往往受市场环境的变化和企业的变化， 而出现变现受困的局面。另外，存货售出后也未必能即刻获得货币资金。因此， 流动资产中存货的变现能力很差。 （9）一年内到期的非流动资产，所指的是离到期日或收回日只剩一年的那 部分持有至到期投资、长期待摊费用和长期应收款，虽列作流动资产，但其实质