过程。再次确认,是指对经过会计信息系统加工后输出的会计信 息进行的确认。这一确认将根据相关规范与管理者的需要,对已 由原始经济信息转化而成的账簿资料进行确认。它将确认账簿资 料中哪些内容应列入财务报告。会计信息经初次确认和再次确 认,最大程度地提高了会计信息的真实性、可靠性和决策有用性。 (二)会计计量 会计计量是以货币和其他度量单位衡量各种经济业务对会计 要素的影响和结果的过程,主要解决记录多少的问题。会计计量 也是贯穿于整个会计核算过程的一项重要工作,它对于发挥会计 职能、保证会计信息质量、加强财产管理等方面都起着重要的 作用。 会计计量包括会计计量单位和会计计量基础。会计计量单位 是指计量尺度的度量单位,一般情况是用货币作为计量单位,但也 经常辅助以一些实物度量单位和劳动度量单位等。比如,对于企 业仓库中的存货往往同时用货币单位计量和实物单位计量。会计 计量基础是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准,也称为 会计计量属性,具体的计量属性在下一节中详细讲解。 会计计量应坚持三个基本质量标准:一是同质性。即会计计 量应采用相同的计量基础(或称为计量属性);否则,即使同一资 产,若采用的计量基础不同,其价值量的表现会存在很大差异,无 法进行加计与比较。二是证实性。即在给定条件相同时,尽管会 计人员不同,但对同一客体的计量应获得相同的结果,也就是计量 结果可以互为证实。三是一致性。即计量方法的使用不宜多变, 应经常保持前后期使用方法的一致性,以免会计信息使用者在后 续会计信息的理解上产生误解。 (三)会计记录 会计记录是指各项经济业务经过确认、计量后,采用一定方法 在账户中加以记录的过程。记录的具体方法是:按照复式记账法
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的要求,运用一定的文字和金额,把会计事项登记在事先设置的会 计账簿中。会计记录是对经济业务进行分类、加工和汇总的过程。 只有经过这一程序,经济业务才能被进一步加工处理成会计信息。 在实务中,会计确认、计量和记录是紧密结合、相辅相成的三个过 程,会计确认和计量是会计记录的基础,而会计记录又是会计确认 和会计计量的结果。 (四)会计报告 会计报告又称财务会计报告,是指以账簿记录为依据,采用 格和文字形式,将会计数据提供给信息使用者的书面报告。通过 前面的三个程序,已经将经济业务登记在会计账簿上了,但是这些 信息比较分散,还必须对其进行进一步的加工处理,使之形成一系 列反映企业财务状况和经营成果的财务指标体系,便于会计信息 使用者的利用。所以,财务报表的编制其实是对会计账簿所记录 数据的再加工过程,这一过程其实也是会计的再次确认,即确认哪 些数据可以列入会计报表以及如何列入报表 在实务中,会计四个基本程序的关系为:会计确认是进行会计 计量、会计记录、会计报告的前提和基础;会计确认与会计计量共 同构成了会计信息系统的核心环节;会计记录是会计确认与会计 计量的结果,使账簿能较系统地提供经初次确认后形成的会计信 息;会计报告在会计记录的基础上,将经再次确认、加工后形成的 综合性的财务会计信息,以规范的形式提供给会计信息使用者 二、会计核算的方法 会计的方法是指将经济业务发生所获得的原始信息进行加 工,使之变成对经济决策有用的财务信息时所采用的技术和手段 会计的方法是随着会计的职能、作用和任务的发展而发展的,从会 计产生和发展的历史来看,会计的方法经历了一个从不完善到比 较完善、从不系统到比较系统的发展过程。比如,会计刚产生时记
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录和反映的内容比较简单,因此一般还没有相对固定的方法。但 是,随着经济的发展和业务的复杂化,会计需要有固定的方法。会 计的方法发展至今,现阶段主要包括会计核算的方法、会计分析的 方法、会计检查的方法和会计预测和决策的方法等。其中,会计核 算的方法是最基本的方法。 会计核算的方法是对会计业务内容进行连续、系统、全面、综合地 分类、记录、计算和报告所应用的方法。在传统的手工记账法下,会计 核算的各种方法主要包括:设置会计科目及账户、复式记账、填制与 核凭证、设置与登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。 (一)设置会计科目和账户 设置会计科目和账户是对会计对象进行归类、核算和控制的 种专门方法。会计科目与账户,是会计在从事财务工作时,必须 记录的两个项目。设置会计科目,是设置账户、账务处理所遵循的 规则和依据;而账户的设置,则能反映会计要素的增减变动及结余 情况;两者缺一不可。有关会计科目和账户的内容我们将在第二 章中详细介绍。 (二)复式记账 式记账是指对每一笔经济业务都要用相等的金额在两个或 两个以上相互联系的账户中同时登记的一种记账方法。它的优点 就是通过账户的对应关系,可以了解有关经济业务内容的来龙去 脉;通过账户的平衡关系,可以检查有关业务的记录是否正确。有 关复式记账的内容我们将在第二章中详细讲解。 (三)填制和审核凭证 填制和审核凭证是指经济业务发生后,借助设置的会计科目 和账户以及复式记账方法,按照有关要求,进行会计凭证填制,并 由有关机构和人员进行审核,保证会计记录真实、正确、合理、合法 的一种专门记账方法。作为会计核算的方法,填制和审核凭证不 仅为经济管理提供真实、可靠的数据资料,同时也是实行会计监督
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的一个重要方面。有关填制和审核凭证的内容我们将在第五章 详细讲解。 (四)登记账簿 登记账簿是指根据审核无误的会计凭证,在账簿上连续、完 整、系统地记录经济业务的一种专门方法。账簿是用来全面、连 续、系统地记录各项经济业务的簿籍,也是保存会计数据资料的重 要工具。有关登记账簿的内容我们也将在第五章中详细讲解。 (五)成本计算 成本计算是指按照一定的对象,对生产经营过程中所发生的 各种成本费用进行归集,用以确定各个对象的总成本和单位成本 的一种专门方法。比如,在工业企业中,供应阶段中采购材料所发 生的费用,要按每种材料来归集;生产阶段中生产产品所发生的费 用,一般按照产品的品种来归集;等等。通过成本计算,就可以反 映和监督生产经营过程当中发生的各项费用是否节约或超支,并 据已确定企业的经营盈亏。有关成本计算的内容贯穿于本教材的 第三章,但是成本计算的更为复杂的内容应该是会计学科体系的 后续课程“成本会计”所要研究的内容,作为基础会计我们只需要 掌握最基本的成本计算方法就可以了 (六)财产清查 财产清查是通过盘点实物,查核应收、应付款项,并与账面核 对以查明财产物资实有数额的一种专门方法。在会计核算中,必 须定期或不定期地对各种财产物资、货币资金的保管和使用情况 以及往来款项结算情况进行清查,监督各类财产物资的安全、完整 和合理使用。有关财产清查的内容我们将在第六章中详细讲解 (七)编制会计报表 编制会计报表是指以书面报告形式,定期并总结地反映单位 经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表提供的资料不仅 是了解企业经营成果和财务状况,同时是分析考核财务成本计划
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和预算执行情况,以及编制未来财务成本计划和预算的重要依据, 也是进行经营决策和国民经济综合平衡工作必要的参考资料。有 关编制会计报表的内容我们将在第七章中详细讲解。 上述七种会计核算的方法相互联系、密切配合,构成了一个完 整的方法体系。本教材主要的内容其实都是围绕着这七种会计核 算的方法展开的。在会计核算的方法体系中,就其工作程序和工 作过程来说,主要包括三个环节:填制和审核凭证、登记账簿和编 制会计报表。 可见,会计核算的基本内容就是经济业务发生后,经办人员要 填制或取得原始凭证,经会计人员审核整理后,按照设置的会计科 目,运用复式记账法,编制记账凭证并据以登记账簿,要依据凭证 和账簿记录对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算,并 依据财产清查对账簿记录加以核实,在保证账实相符的基础上定 期编制会计报表并对外公布。 第四节会计规范 、会计规范概述 目前,各国在规范会计程序和方法上主要有两大类型:一是 由民间会计组织制定,但仍由法律或权威机构运行,使之成为公认 会计准则,这种准则的制定方式适用于资本主义国家的市场经济, 以美国、英国为代表;二是由政府机构依法制定,我国属于此类。 在经济体制改革的同时,我国还在不断完善包括会计制度在 内的法制规范体系。我国的会计规范体系是指财务信息的法规体 系,可以分为会计法律、会计行政法规和会计行政规章三个子层 次,其总体结构如表1-1所示
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