的会计。 9)“所得税会计”:主要是处理计税差异,按税法规定将会计 收益调整为应税收益,以决定当期应付所得税;同时,按会计准则 要求合理地确认计量、记录和报告所得税费用和递延所得税资 产(负债)。 (10)“租赁会计”:主要是用来管理租赁业务活动的一种专业 会计,是结合租赁业务的特点,来研究租赁业务活动中的资 金运动。 ,会计学正在向纵深发展,出现了许多崭新的领域,同时 正在朝着国际化的方向发展。 第二节会计的含义、对象和职能 、会计的含义 会计的含义,即会计的本质。对会计进行考察的侧面不同,对 会计本质的描述也有所不同 (一)会计是一种计量技术 会计离不开计量,即会计需要计量经济过程中占用的财产物 资和发生的劳动耗费,以货币数量来描述经济过程,评价经济上的 得失。会计记录是数字和文字的结合,而文字说明是以数量为基 础的。从这一点来看,会计是一种计量的技术。 (二)会计是一个信息系统 会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始 数据进行加工,产生信息,供人们使用。因此,信息是会计工作所 产生的结果。从这一点来看,会计是一个信息系统。会计作为一 个信息系统,通过会计数据的收集、加工、存储、输送及利用,对企 业经济活动进行有效的控制;通过计量、分类和汇总,将多种多样
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的和大量重复的经济数据浓缩为比较集中的、高度重要的和相互 联系的指标体系,以供各方面人员使用。 (三)会计是一种管理活动 会计的一个重要职能,是为企业管理提供决策和有效经营所 需的数据。会计除了提供正常的财务报告、纳税报告以及外界有 关方面提供的特别报告以外,还提供诸如产品单位成本确定的依 据、一个特定销售活动的盈利估计、可供选择的不同行动方针的成 本比较和长期预算等。因为这些信息中有些具有战略性,它们只 能为企业的高级管理当局所利用。企业作为一个独立的经济实 体,要通过自身的生产经营活动谋生存、求发展。因此,通过会计 工作进行加工、处理并提供的信息,应当为企业管理当局提供经营 决策的依据,帮助决策者制定长期计划,指导和控制当期的经营活 动,管好、用好企业的各项资金,合理配置和有效利用各种物质资 源和人力资源,确保资本保全增值,以不断提高获利能力和偿债能 力,不断提高资产使用率。从这一点来看,会计是一种管理活动。 可见,会计是对一定单位的经济业务进行计量、记录、分析和 检查,作出预测、参与决策、实行监督,旨在实现最佳经济效益的 种管理活动。 二、会计的对象 会计对象是指会计所要反映、监督和分析、预测、控制的内容。 会计的对象并不是一成不变的,而是随着会计的发展而变化。会 计产生以后,在相当长的一段时间内,所反映和监督的主要内容是 财产物资的收支和结存。会计对经济活动的管理,主要体现在管 好财产物资、防止损失和遗漏,使生产成果得到保护。那时,会计 对于财产物资的反映和监督主要是用实物形式来进行的。随着商 品货币经济的充分发展,仅仅反映和监督财产物资的收支和结存 显然满足不了经济管理的要求。这时,会计核算的内容从反映和
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监督财产物资的收支和结存,发展为系统、连续地反映和监督财产 物资的取得、使用、耗费和补偿。同时,在商品货币已经充分发展 的条件下,货币成为统一的计量尺度,所以会计的对象也发生了质 的变化,价值运动成了会计反映和控制的对象 社会主义经济仍然是商品经济,所以从理论上说,现代社会经 济中会计核算和监督的对象应该是社会再生产过程中的资金运 动。社会再生产过程中的资金运动是在国民经济各部门、各个企 事业和行政单位中进行的。由于各个企事业和行政单位在国民经 济中所处的地位和作用不同,所以它们的经济活动内容和资金运 动形式也有很大不同。由于本课程主要介绍工业企业的会计方 法,所以我们重点了解工业企业的资金运动状态。 工业企业的资金,在生产经营活动过程中,一般经过供应、生产 和销售三个阶段,在这三个阶段中,资金不断地改变形态。在供应 阶段,由最初的货币资金变为储备资金和固定资金;在生产阶段,由 储备资金通过加工变为生产资金,最终变为成品资金;在销售阶段, 成品资金最后又变为货币资金(这部分具体的内容描述将在第三章 中展开)。通过这些经营活动,企业的资金周而复始地循环周转 可见,工业企业会计的研究对象就是资金的运动,即把资金在企业 整个经营过程中循环往复的变化过程用会计的语言描述出来。 三、会计的职能 会计产生、发展的历史进程表明,任何社会要发展经济都离不 开会计。会计从性质上讲,它是经济管理的组成部分。马克思曾 经指出,会计是对生产过程的控制和观念总结,这是对会计职能的 科学概括。所谓“观念总结”,一般理解为反映(即核算);所谓“控 制”,一般理解为监督。会计在任何社会都具有对生产过程进行核 算和监督的职能,这是会计的基本职能。随着会计的发展,又产生 了参与经济决策的职能,包括预测、决策职能和控制职能
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(一)会计核算职能 会计核算职能是会计的首要职能,是对每项经济业务进行确 认、计量、计算、记录和比较,从而反映资金运动的过程和结果。会 计核算职能的基本特点有 (1)会计核算是以货币作为计量单位,主要从价值量上综合 反映各单位的经济活动的过程和结果。会计核算的内容几乎包括 所有能够用货币表现的经济活动,如款项和有价证券的收付,财产 物资的收发、保管和使用,债权债务的发生和结算,资金的增减和 经费的收支,收入、费用、成本的计算,财务成果的计算和处理等。 (2)会计核算具有完整性、连续性和系统性。 完整性是指会计需要进行核算的内容必须全部加以记录和处 理,不得遗漏;连续性是指会计核算应该按照经济业务发生的先后 顺序依次进行登记,不能中断;系统性是指会计核算采用科学的核 算方法对经济活动的数据进行加工处理 (3)会计核算反映的是历史数据,即主要是对已经发生或已 经完成的经济活动进行会计核算。 (二)会计监督职能 会计的监督职能主要是对资金运动的控制,利用会计信息对 经济管理活动进行约束和指导,以维护财经纪律和财务制度的严 肃性,揭露贪污、盗窃违法行为,防止或减少浪费和损失,保护财产 安全和完整。 会计的监督通过由单位内部监督、国家会计监督和社会会计 监督组成的三位一体的会计监督体系,对各单位的经济活动和会 计工作实行有效的会计监督。 从市场经济要求和我国会计工作实践来看,单位内部会计监 督主要是建立、健全单位内部会计制约机制,如不相容职务的分离 与牵制、重要事项的监督和制约、财产清査制度和内部审计制 度等
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国家会计监督是指国家有关职能部门(如财政部门、税务部 门、人民银行、证券监管机构、保险监管机构等)对有关单位的会计 资料实施监督,主要是财政监督和税务监督。 财政监督的主要内容是监督企业是否依法设置会计账簿,会 计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整 会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定,从事会 计工作的人员是否具备从业资格等。 税务监督的主要内容是监督企业是否依法、足额纳税,对偷 税、漏税、抗税等犯罪行为进行惩治。 社会会计监督主要是企业的会计报告需要接受注册会计师的 审计。注册会计师作为独立的、不受他人影响的第三者,依据独 立、客观、公正的原则,对企业的会计报告进行审计,并对外提供审 计报告。 会计监督职能的基本特点有:会计监督主要是利用价值指标 来进行的货币监督,同时也进行实物监督;会计监督既要对已发生 的经济活动进行事中监督、事后监督,又要对未来经济活动进行事 前监督。 (三)参与经济决策的职能 参与经济决策的职能包括预测、决策职能,以及控制职能 会计预测和决策职能是对某一经济管理事项,根据当前条件 和对未来发展情况进行预测分析,在若干个可供选择的方案中,选 择并决定采用一个最优方案,以谋求取得最佳的经济效益。 会计控制职能是对经济管理活动中价值运动过程的控制。即 按照单位经营总目标的要求,控制价值的输入,确定价值运动的状 态和轨迹,消除运行结果与既定目标间的差距,保证价值运动的良 性循环,力求使输出结果与目标之间保持高度的一致
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