第三章会计账务处理流程 学习目标:通过本章学习,了解会计循环的基本流程;了解和掌握会计凭证分 类以及主要凭证的填制方法;了解和掌握账簿的分类以及总分类账和明细分类账 的登记;了解错账的査找和更正方法;了解结账和对账的内容;了解和掌握主要 账项调整分录的编制;了解基本的财务报表有哪些;了解主要的账务处理程序流 程图以及优缺点。 会计记账虽免不了与数字打交道,但会计记账与一般的数学运算并不一样, 数学运算是纯粹抽象的,可没有任何条件和载体,但会计记账却非如此。首先, 会计记账是具体的、实在的,是在一定的时间、条件和企业背景下的。其次,它 定要有记账的载体,即业务发生后必须在获得原始凭证后才能记账;二是记账 必须在有格式的账簿中加以记录;三是记录必须按会计法规定的程序和规范进 行。本章就是详细介绍与会计记账有关的账务处理流程,包括会计凭证、会计账 簿、会计循环以及其他一些在会计循环中必须包含的会计处理流程 第一节会计循环 企业在其较长的存续期内,不断地发生各种交易和事项,会计人员对这些交 易或事项进行确认、计量、记录,在此基础上编制财务报告。这个过程一般可以 分为编制会计分录、过账、试算平衡、账项调整、结账以及编制会计报表6个基 本的步骤。每一会计期间都要重复地经历从编制分录到报表编制的过程。这种按 一定的程序始于期初、终于期末,并循环往复、周而复始进行的会计处理程序被 称为会计循环 会计循环的基本步骤 图3-1是一个典型的会计循环图。 平时会计处理 期末会计处理 经济 分 过 调整分录 结账 编表 业务」原始凭证录 账 并过账 调整前试算平衡表调整后试算平衡表 图3-1会计循环图
第三章 会计账务处理流程 学习目标： 通过本章学习，了解会计循环的基本流程；了解和掌握会计凭证分 类以及主要凭证的填制方法；了解和掌握账簿的分类以及总分类账和明细分类账 的登记；了解错账的查找和更正方法；了解结账和对账的内容；了解和掌握主要 账项调整分录的编制；了解基本的财务报表有哪些；了解主要的账务处理程序流 程图以及优缺点。 会计记账虽免不了与数字打交道，但会计记账与一般的数学运算并不一样， 数学运算是纯粹抽象的，可没有任何条件和载体，但会计记账却非如此。首先， 会计记账是具体的、实在的，是在一定的时间、条件和企业背景下的。其次，它 一定要有记账的载体，即业务发生后必须在获得原始凭证后才能记账；二是记账 必须在有格式的账簿中加以记录；三是记录必须按会计法规定的程序和规范进 行。本章就是详细介绍与会计记账有关的账务处理流程，包括会计凭证、会计账 簿、会计循环以及其他一些在会计循环中必须包含的会计处理流程。 第一节 会计循环 企业在其较长的存续期内，不断地发生各种交易和事项，会计人员对这些交 易或事项进行确认、计量、记录，在此基础上编制财务报告。这个过程一般可以 分为编制会计分录、过账、试算平衡、账项调整、结账以及编制会计报表 6 个基 本的步骤。每一会计期间都要重复地经历从编制分录到报表编制的过程。这种按 一定的程序始于期初、终于期末，并循环往复、周而复始进行的会计处理程序被 称为会计循环。 一、会计循环的基本步骤 图 3-1 是一个典型的会计循环图。 平时会计处理 期末会计处理 原始凭证 图 3-1 会计循环图 经 济 业务 分 录 过 账 试 算 调整后试算平衡表 调整分录 结账 并过账 调整前试算平衡表 编表
从上图中可以看出,在一个会计循环中,可将所有业务处理分为平时会计处 理工作和期末会计处理工作 平时会计处理工作 平时会计处理工作包括如下一些步骤 )编制分录。根据平时发生的经济业务编制会计分录,在实务工作中往 往是根据原始凭证填制记账凭证,即会计分录是在记账凭证中编制的。 (二)过账。根据已编的记账凭证或日记账登记相应的账簿,以便分类反映 各会计要素,有时候也称为登账。 三)编制调整前试算平衡表。根据账簿的发生额和期末余额等编制试算平 衡表,以便检查平时的账簿记录工作是否有错。 三、期末会计处理工作 期末会计处理工作包括如下一些步骤: )期末进行账项调整。对一些平时没有记入账簿(一般是因为没有原始 凭证或没有实质性业务发生),但按照权责发生制却需要把一些收入或费用项目 记入账簿的业务编制调整分录并登入账簿。 (二)编制调整后试算表。编制了期末调整分录并过账后,需要根据调整后 的账簿资料编制调整后的试算表,以便再次检査账簿记录的正确性。 (三)结账并过账。期末进行会计结账。编制结账分录,将各收入账户和费 用账户转到有关账户之中,结清收入和费用账户后,结出本期的经营成果。同时 还要对资产、负债和所有者权益类账户计算余额,并将余额结转到下一会计期间, 以便进行连续记录。 四)编制会计报表。根据调整后的试算平衡表编制正式的财务会计报表。 第二节会计凭证 、会计凭证的意义与种类 为如实反映各种经济业务对企业会计诸要素的影响,有必要在经济业务发 生时,填制或取得适当的凭证作为证明文件。即记账必须以合格的凭证为依据, 不能凭空记账。会计凭证就是记录经济业务的发生情况,明确经济责任,按 定格式编制的作为记账依据的书面证明。例如,购买商品时要由供货单位开给 发票;商品收进或发出时要有收货单、发货单等。这些都是会计凭证。 (一)会计凭证的作用 会计凭证是会计信息的载体之一。经济业务的内容首先记录在会计凭证 上。会计工作主要包括“凭证一一账簿一一报表”三个重要步骤,填制或取得 并审核会计凭证是其中的起点和基本环节。为此,填制和审核会计凭证在经济
从上图中可以看出，在一个会计循环中，可将所有业务处理分为平时会计处 理工作和期末会计处理工作。 二、平时会计处理工作 平时会计处理工作包括如下一些步骤： （一）编制分录。根据平时发生的经济业务编制会计分录，在实务工作中往 往是根据原始凭证填制记账凭证，即会计分录是在记账凭证中编制的。 （二）过账。根据已编的记账凭证或日记账登记相应的账簿，以便分类反映 各会计要素，有时候也称为登账。 （三）编制调整前试算平衡表。根据账簿的发生额和期末余额等编制试算平 衡表，以便检查平时的账簿记录工作是否有错。 三、期末会计处理工作 期末会计处理工作包括如下一些步骤： （一）期末进行账项调整。对一些平时没有记入账簿（一般是因为没有原始 凭证或没有实质性业务发生），但按照权责发生制却需要把一些收入或费用项目 记入账簿的业务编制调整分录并登入账簿。 （二）编制调整后试算表。编制了期末调整分录并过账后，需要根据调整后 的账簿资料编制调整后的试算表，以便再次检查账簿记录的正确性。 （三）结账并过账。期末进行会计结账。编制结账分录，将各收入账户和费 用账户转到有关账户之中，结清收入和费用账户后，结出本期的经营成果。同时 还要对资产、负债和所有者权益类账户计算余额，并将余额结转到下一会计期间， 以便进行连续记录。 （四）编制会计报表。根据调整后的试算平衡表编制正式的财务会计报表。 第二节 会计凭证 一、会计凭证的意义与种类 为如实反映各种经济业务对企业会计诸要素的影响，有必要在经济业务发 生时，填制或取得适当的凭证作为证明文件。即记账必须以合格的凭证为依据， 不能凭空记账。会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，按一 定格式编制的作为记账依据的书面证明。例如，购买商品时要由供货单位开给 发票；商品收进或发出时要有收货单、发货单等。这些都是会计凭证。 （一）会计凭证的作用 会计凭证是会计信息的载体之一。经济业务的内容首先记录在会计凭证 上。会计工作主要包括“凭证─—账簿——报表”三个重要步骤，填制或取得 并审核会计凭证是其中的起点和基本环节。为此，填制和审核会计凭证在经济
管理中主要有如下三方面的重要作用 会计凭证起到审核经济业务的作用 经济业务是否真实、正确、合理、合规,在记账前都要根据会计凭证进行 逐笔审核。由于会计凭证是经济业务的记录,企业每发生一笔经济业务,按规 定都应由经办单位和人员将经济业务发生的内容、时间、地点和条件等,填写 在会计凭证上,通过审核凭证,可以检查该项业务是否符合有关政策、法规、 制度、计划和预算等规定,防止不合理、不合法的经济业务发生,从而起到会 计控制作用。 2.会计凭证是记账的依据 记账必须以经过审核无误的会计凭证为依据,以保证账簿记录的真实可靠, 防止弄虚作假。在会计工作中,不可能存在无凭证记载的经济业务,也不可能 存在无根据的账簿记录。因此,会计凭证是记账的依据。 3.会计凭证可以加强经济责任 因每一项经济业务都要填制或取得适当的会计凭证,有关经办人员都要在 凭证上签字,根据凭证可以明确哪些人应对该项业务负责,各负什么责任等 通过会计凭证的审核,使有关责任人在其职权范围内负责,并作为处理争议的 具有法律效力的依据。这样就加强了经济责任,促进有关人员在自己职责范围 内严格按政策、制度、计划、预算办事,提髙责任感。一旦出现问题,也便于 事后检查,分清责任。 (二)会计凭证的种类 会计凭证多种多样,可按不同标志进行分类。会计凭证按其填制程序和用途 不同分为原始凭证和记账凭证;而原始凭证和记账凭证又可按不同的标志作进 步分类,见下图3-2
管理中主要有如下三方面的重要作用： 1. 会计凭证起到审核经济业务的作用 经济业务是否真实、正确、合理、合规，在记账前都要根据会计凭证进行 逐笔审核。由于会计凭证是经济业务的记录，企业每发生一笔经济业务，按规 定都应由经办单位和人员将经济业务发生的内容、时间、地点和条件等，填写 在会计凭证上，通过审核凭证，可以检查该项业务是否符合有关政策、法规、 制度、计划和预算等规定，防止不合理、不合法的经济业务发生，从而起到会 计控制作用。 2. 会计凭证是记账的依据 记账必须以经过审核无误的会计凭证为依据，以保证账簿记录的真实可靠， 防止弄虚作假。在会计工作中，不可能存在无凭证记载的经济业务，也不可能 存在无根据的账簿记录。因此，会计凭证是记账的依据。 3. 会计凭证可以加强经济责任 因每一项经济业务都要填制或取得适当的会计凭证，有关经办人员都要在 凭证上签字，根据凭证可以明确哪些人应对该项业务负责，各负什么责任等。 通过会计凭证的审核，使有关责任人在其职权范围内负责，并作为处理争议的 具有法律效力的依据。这样就加强了经济责任，促进有关人员在自己职责范围 内严格按政策、制度、计划、预算办事，提高责任感。一旦出现问题，也便于 事后检查，分清责任。 （二）会计凭证的种类 会计凭证多种多样，可按不同标志进行分类。会计凭证按其填制程序和用途 不同分为原始凭证和记账凭证；而原始凭证和记账凭证又可按不同的标志作进一 步分类，见下图 3-2：
按来源分自制原始凭证 外来原始凭证 次凭证 按填制手续分累计凭证 汇总凭证 原始凭证 通知凭证 按用途分执行凭证 计算凭证 按填制程序 按格式分 ∫通用凭证 和用途分 专用凭证 收款凭证 按经济内容分付款凭证 转帐凭证 记帐凭证按适用经济业务分 ∫专用记帐凭证 通用记帐凭证 按填制方式分(复式记帐凭证 单式记帐凭证 图3-2会计凭证分类图 、原始凭证 (一)原始凭证的内容 原始凭证俗称单据,是在经济业务发生时,由经办人员直接取得或填制的 用来记载和证明经济业务已经发生或完成的具体内容,明确经济责任,并具有 法律效力的原始证明文件。 经济业务是多种多样的,因而记录经济业务的各种原始凭证,其具体内容 和格式也不尽相同。但不管怎样,它们都必须具备下列一些基本内容(要素) 1.原始凭证的名称。标明原始凭证所记录经济业务内容和用途,反映原始 凭证的用途。如“发票”、“入库单”等 2.填制单位的名称。与接受凭证单位相联系,标明经济业务的来龙去脉。 3.填写凭证的日期和编号。填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的 日期。如因各种原因未能及时填制的,应以实际填制日期为准。此外,为便于 检查、核对,对各种原始凭证应按顺序编号。 4.对外凭证要有接受单位的名称 5.经济业务的内容摘要。根据经济业务内容可以监督经济业务的真实性
单式记帐凭证 复式记帐凭证 按填制方式分 通用记帐凭证 专用记帐凭证 按适用经济业务分 转帐凭证 付款凭证 收款凭证 按经济内容分 记帐凭证 专用凭证 通用凭证 按格式分 计算凭证 执行凭证 通知凭证 按用途分 汇总凭证 累计凭证 一次凭证 按填制手续分 外来原始凭证 自制原始凭证 按来源分 原始凭证 和用途分 按填制程序 图 3-2 会计凭证分类图 二、原始凭证 （一）原始凭证的内容 原始凭证俗称单据，是在经济业务发生时，由经办人员直接取得或填制的， 用来记载和证明经济业务已经发生或完成的具体内容，明确经济责任，并具有 法律效力的原始证明文件。 经济业务是多种多样的，因而记录经济业务的各种原始凭证，其具体内容 和格式也不尽相同。但不管怎样，它们都必须具备下列一些基本内容（要素）： 1. 原始凭证的名称。标明原始凭证所记录经济业务内容和用途，反映原始 凭证的用途。如“发票”、“入库单”等。 2. 填制单位的名称。与接受凭证单位相联系，标明经济业务的来龙去脉。 3. 填写凭证的日期和编号。填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的 日期。如因各种原因未能及时填制的，应以实际填制日期为准。此外，为便于 检查、核对，对各种原始凭证应按顺序编号。 4. 对外凭证要有接受单位的名称。 5. 经济业务的内容摘要。根据经济业务内容可以监督经济业务的真实性
合法性和合理性。 6.经济业务所涉及的财物数量和金额。主要表明经济业务的计量数据,是 原始凭证的核心内容,根据这里的计量数据(主要是金额)进行会计处理 7.经办人员的签名或盖章 8.凭证的附件。有些原始凭证有附件,须注明其号码和件数。如发货票附 有的运货单和货物明细清单等 (二)原始凭证的种类 1.原始凭证按填制单位不同(来源不同)分为: (1)自制原始凭证。也称内部原始凭证,是由本单位经办业务的部门和 人员,在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证。如企业材料 入库时填制的收料单(见表3-1)、领用材料时填制的领料单、职工出差报销费 用时填制的差旅费报销单等。 表3-1 (企业名称) 供货单位:A企业 收料单 凭证编号:0068 发票编号:0981 x年09月25日 收料仓库:3号库 材料材料|材料名称及|计量 数量 类别编号规格 单位应收实收 单价买价 布料45黑色丝绸布米200200 10821600|21600 21600 仓库保管员 收料人: 采购员: (2)外来原始凭证。也称外部原始凭证,是本单位在与其他单位发生经济 业务时收到外单位填制的原始凭证。如购货时取得的发票(见表3-2)、付款时 取得的收据、银行的收款通知等。 表3-2 上海圆迈贸易有限公司 发票联 客户:复旦大学 ×年10月15日 发票号码:20895524 货物名称规格型号 单位数量单价满 金额 「运动鞋软底双10100元100 合计金额人民币(大写)壹仟肆佰伍拾元整 单位地址 收款员: 营业员: 2.原始凭证按填制手续(填写方法)不同分为 (1)一次凭证。一次凭证是只记录一项经济业务或若干项同类经济业务
合法性和合理性。 6. 经济业务所涉及的财物数量和金额。主要表明经济业务的计量数据，是 原始凭证的核心内容，根据这里的计量数据（主要是金额）进行会计处理。 7. 经办人员的签名或盖章。 8. 凭证的附件。有些原始凭证有附件，须注明其号码和件数。如发货票附 有的运货单和货物明细清单等。 （二）原始凭证的种类 1. 原始凭证按填制单位不同（来源不同）分为： （1）自制原始凭证。也称内部原始凭证，是由本单位经办业务的部门和 人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证。如企业材料 入库时填制的收料单（见表 3-1）、领用材料时填制的领料单、职工出差报销费 用时填制的差旅费报销单等。 表 3-1 （企业名称） 供货单位：A 企业 收料单 凭证编号：0068 发票编号：0981 年 09 月 25 日 收料仓库：3 号库 材 料 类别 材 料 编号 材料名称及 规格 计 量 单位 数 量 金 额(元) 应收 实收 单价 买价 合计 布料 45 黑色丝绸布 米 200 200 108 21 600 21 600 备 注 合计 21 600 仓库保管员： 收料人： 记账： 采购员： （2）外来原始凭证。也称外部原始凭证，是本单位在与其他单位发生经济 业务时收到外单位填制的原始凭证。如购货时取得的发票（见表 3-2）、付款时 取得的收据、银行的收款通知等。 表 3-2 上海圆迈贸易有限公司 发票联 客户：复旦大学 年 10 月 15 日 发票号码：20895524 货物名称 规格型号 单位 数量 单价 满 万 元 无 效 金 额 千 百 十 元 角 分 运动鞋 软底 双 10 100 1 0 0 0 0 0 合计金额 人民币(大写) 壹仟肆佰伍拾元整 单位地址： 收款员： 营业员： 2. 原始凭证按填制手续（填写方法）不同分为： （1）一次凭证。一次凭证是只记录一项经济业务或若干项同类经济业务