第一章会计的基本概念 学习目标:通过本章学习,了解会计的产生和发展历程;明确会计定义和财务 报告目标:;知晓会计应有的确认、计量、记录和报告的基本程序;熟悉会计核算 基础和会计假设;掌握会计核算方法和应符合的信息质量要求;对会计核算组织 和会计规范有足够的理解 第一节会计发展简史 概览中外,会计作为管理经济的一项重要活动,其产生是适应了人类生产实 践和经营活动的客观需要,其发展也都经历了一个漫长的过程。人类社会初期, 生产力水平很低,人们对生产耗费与所获生产成果的计算,仅依靠大脑记忆或借 助“结绳记事”、“刻契记数”等方法予以解决。然而,随生产过程的日益复杂和 生产规模的日益扩大,会计逐步行使其独立的职能 在我国,西周始设“会计”之职,时称“司会”,是辅助太宰(相当于后来 的宰相或丞相)掌管朝廷财政与赋税的官员。据史书记载,对“会计”一词的 解释,即“零星算之为计,总合算之为会”,这也可算是我国会计含义的起源。 唐、宋两代是我国会计全面发展的时期。作为中国古代会计杰出成就的“四 柱结算法”,就是出现于唐朝中期,成熟于宋代的一种会计核算方法。所谓四 柱,即指旧管、新收、开除、实在等四个部分。分别相当于现代的期初余额、 本期增加额、本期减少额和期末余额。四柱之间的结算关系可用会计方程式 “旧管+新收一开除=实在”来表示。经过元朝到明朝的广泛应用,我国传统 的单式簿记达到了比较完善的程度。 明末清初,随手工业和商业的发展和资本主义经济关系的萌芽,我国出现了 以四柱为基础的“龙门账”,其要点是将全部账目划分为“进、缴、存、该”四 大类。“进”指全部收入,“缴”指全部支出,“存”指资产,“该”指资本及各项负债。 龙门账分别编制“进缴表”和“存该表”,以“进一缴=存一该”为平衡公式,两 表各自计得的差额即为盈亏。期末,两表的这一差额理应相等,故民间有“合龙 门”之俗称,“龙门账”也由此而得名。清朝后期,以此为基础我国又出现了“四 脚账,也称“天地合账”。此账要求对日常发生的每一笔经济业务均需在账簿中 记两笔,即既登记“来账”,又登记“去账”,借以全面反映同一账项的来龙去脉 账簿采用垂直书写,分上下两格,上格为“天”,记收,下格为“地”,记付,上 下两格所记金额相等,即“天地合”,说明账务处理无误。这一时期是我国会计
1 第一章 会计的基本概念 学习目标： 通过本章学习，了解会计的产生和发展历程；明确会计定义和财务 报告目标；知晓会计应有的确认、计量、记录和报告的基本程序；熟悉会计核算 基础和会计假设；掌握会计核算方法和应符合的信息质量要求；对会计核算组织 和会计规范有足够的理解。 第一节 会计发展简史 概览中外，会计作为管理经济的一项重要活动，其产生是适应了人类生产实 践和经营活动的客观需要，其发展也都经历了一个漫长的过程。人类社会初期， 生产力水平很低，人们对生产耗费与所获生产成果的计算，仅依靠大脑记忆或借 助“结绳记事”、“刻契记数”等方法予以解决。然而，随生产过程的日益复杂和 生产规模的日益扩大，会计逐步行使其独立的职能。 在我国，西周始设“会计”之职，时称“司会”，是辅助太宰（相当于后来 的宰相或丞相）掌管朝廷财政与赋税的官员。据史书记载，对“会计”一词的 解释，即“零星算之为计，总合算之为会”，这也可算是我国会计含义的起源。 唐、宋两代是我国会计全面发展的时期。作为中国古代会计杰出成就的“四 柱结算法”，就是出现于唐朝中期，成熟于宋代的一种会计核算方法。所谓四 柱，即指旧管、新收、开除、实在等四个部分。分别相当于现代的期初余额、 本期增加额、本期减少额和期末余额。四柱之间的结算关系可用会计方程式 “旧管+新收－开除=实在”来表示。经过元朝到明朝的广泛应用，我国传统 的单式簿记达到了比较完善的程度。 明末清初，随手工业和商业的发展和资本主义经济关系的萌芽，我国出现了 以四柱为基础的“龙门账”，其要点是将全部账目划分为“进、缴、存、该”四 大类。“进”指全部收入，“缴”指全部支出，“存”指资产，“该”指资本及各项负债。 龙门账分别编制“进缴表”和“存该表”，以“进－缴=存－该”为平衡公式，两 表各自计得的差额即为盈亏。期末，两表的这一差额理应相等，故民间有“合龙 门”之俗称，“龙门账”也由此而得名。清朝后期，以此为基础我国又出现了“四 脚账”，也称“天地合账”。此账要求对日常发生的每一笔经济业务均需在账簿中 记两笔，即既登记“来账”，又登记“去账”，借以全面反映同一账项的来龙去脉。 账簿采用垂直书写，分上下两格，上格为“天”，记收，下格为“地”，记付，上 下两格所记金额相等，即“天地合”，说明账务处理无误。这一时期是我国会计
记账方法的重要转折期,实现了由单式记账法向复式记账法的转变,使此前无法 全面地、系统地反映的经济业务全貌得以完整反映。作为我国固有的复式记账 法,“四脚账”一直沿用至20世纪初,清朝后期才从国外引入借贷复式记账法。 民国时期,受1930年国民政府推行借贷记账法的影响,借贷记账法逐渐成 为我国工商界、银行界习惯运用的记账方法之一,但中、西式会计依然并存。 中华人民共和国成立后,基于全面效仿苏联及国家有计划地进行大规模社会 主义经济建设的需要,我国曾引进前苏联的会计制度,并在20世纪50—-60 年代对会计制度与记账方法进行探索,但受计划经济体制的束缚,其结果是与世 界大部分国家通行的国际会计惯例渐行渐远、严重脱节。就记账方法而言,自 20世纪60年代起,我国就曾一度出现工业企业采用借贷记账法、商业企业采用 增减记账法、行政事业单位采用收付记账法的局面。 1978年改革开放后,随经济体制改革的深入、国际化程度不断提高,我国 会计模式与国际会计惯例日益趋同。如我国于1981年建立了注册会计师制度, 1985年颁布了《中华人民共和国会计法》。党的“十四大明确提出我国经济体制 改革的目标是建立社会主义市场经济体制后,根据社会主义市场经济发展的总体 要求,财政部于1992年11月30日颁布了《企业会计准则》,并从1993年7月 1日开始施行。《企业会计准则》的颁布使我国的会计发生了重大改革,会计制 度与记账方法等不再按所有制、行业和部门进行区分,借贷记账法也成为我国所 有企事业单位采用的统一的记账方法。记账方法统一,有利于企业开展企业间的 横向经济联系和进一步拓展国际间的经济交往,对会计核算工作的规范和更好地 发挥会计的作用具有重要意义 2007年1月1日我国开始实施经修订的新《企业会计准则》。新《企业会计 准则》包含了1项基本准则和38项具体准则,使我国会计与国际会计惯例实现 了实质性趋同 在国外,会计萌芽也很早。史料表明,早在原始印度公社时期,公社内就已 有记账员,负责登记和记录与农业有关的事项。凡世界上著名的文明古国,都有 类似于会计的记录或会计官制与会计活动的记载。如古埃及法老就设有专职“录 事”,管理宫廷的税赋收入和官吏俸禄、军饷等各项支出。公元⑩0世纪前后,西 方一般也采用单式簿记记账。公元B3~15世纪,地中海沿岸意大利的某些城市, 如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等的手工业、商业日趋发达,产生了资本主义生产 的萌芽,推动着会计的发展,诞生了科学的借贷复式记账法。1494年,意大利 数学家和传教士卢卡·帕乔利( Luea pacioli)的数学专著《算术、几何与比例概要》 书在威尼斯出版发行。该书在有关“计算与记录详论”的篇章中对威尼斯的借 贷记账法作了全面介绍。帕乔利的这一著作是世界上第一部系统介绍和阐述借贷 记账法的文献。他使借贷记账法的优点及其使用方法为世人所认识,并在各国会
2 记账方法的重要转折期，实现了由单式记账法向复式记账法的转变，使此前无法 全面地、系统地反映的经济业务全貌得以完整反映。作为我国固有的复式记账 法，“四脚账”一直沿用至 20 世纪初，清朝后期才从国外引入借贷复式记账法。 民国时期，受 1930 年国民政府推行借贷记账法的影响，借贷记账法逐渐成 为我国工商界、银行界习惯运用的记账方法之一，但中、西式会计依然并存。 中华人民共和国成立后，基于全面效仿苏联及国家有计划地进行大规模社会 主义经济建设的需要，我国曾引进前苏联的会计制度，并在 20 世纪 50——60 年代对会计制度与记账方法进行探索，但受计划经济体制的束缚，其结果是与世 界大部分国家通行的国际会计惯例渐行渐远、严重脱节。就记账方法而言，自 20 世纪 60 年代起，我国就曾一度出现工业企业采用借贷记账法、商业企业采用 增减记账法、行政事业单位采用收付记账法的局面。 1978 年改革开放后，随经济体制改革的深入、国际化程度不断提高，我国 会计模式与国际会计惯例日益趋同。如我国于 1981 年建立了注册会计师制度， 1985 年颁布了《中华人民共和国会计法》。党的“十四大”明确提出我国经济体制 改革的目标是建立社会主义市场经济体制后，根据社会主义市场经济发展的总体 要求，财政部于 1992 年 11 月 30 日颁布了《企业会计准则》，并从 1993 年 7 月 1 日开始施行。《企业会计准则》的颁布使我国的会计发生了重大改革，会计制 度与记账方法等不再按所有制、行业和部门进行区分，借贷记账法也成为我国所 有企事业单位采用的统一的记账方法。记账方法统一，有利于企业开展企业间的 横向经济联系和进一步拓展国际间的经济交往，对会计核算工作的规范和更好地 发挥会计的作用具有重要意义。 2007 年 1 月 1 日我国开始实施经修订的新《企业会计准则》。新《企业会计 准则》包含了 1 项基本准则和 38 项具体准则，使我国会计与国际会计惯例实现 了实质性趋同。 在国外，会计萌芽也很早。史料表明，早在原始印度公社时期，公社内就已 有记账员，负责登记和记录与农业有关的事项。凡世界上著名的文明古国，都有 类似于会计的记录或会计官制与会计活动的记载。如古埃及法老就设有专职“录 事”，管理宫廷的税赋收入和官吏俸禄、军饷等各项支出。公元 l0 世纪前后，西 方一般也采用单式簿记记账。公元 l3～15 世纪，地中海沿岸意大利的某些城市， 如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等的手工业、商业日趋发达，产生了资本主义生产 的萌芽，推动着会计的发展，诞生了科学的借贷复式记账法。1494 年，意大利 数学家和传教士卢卡•帕乔利(Luea Pacioli)的数学专著《算术、几何与比例概要》 一书在威尼斯出版发行。该书在有关“计算与记录详论”的篇章中对威尼斯的借 贷记账法作了全面介绍。帕乔利的这一著作是世界上第一部系统介绍和阐述借贷 记账法的文献。他使借贷记账法的优点及其使用方法为世人所认识，并在各国会
计学者的认同、发展和完善下,在全球范围内广为流传,成为世界上绝大多数国 家采用的记账方法。卢卡·帕乔利被公认为是“现代会计之父”。借贷记账法的出 现在会计发展史上具有里程碑意义。 18~19世纪,英国等西方国家相继爆发了工业革命。生产力的巨大发展, 推动了新技术和机器的应用,大工厂逐步取代了手工作坊,企业长期资产日益增 多,产品批量化生产又使商品化程度提高,市场竞争日趋激烈,于是折旧、成本 计算等概念相继产生,成本会计得以形成与发展。随着生产规模的扩大和生产社 会化程度的提高,企业的生产组织与经营形式也发生了重大变革。股份有限公司 的出现使资本的所有权与经营权分离,也使所有者产生了由外部独立的会计师对 其所雇佣的经营管理人员的工作、业绩等进行査核的需求。与此同时,信贷业务 的开展,使企业偿债能力的稽核成为必须。于是,在英国率先出现了以查账为职 业的注册会计师,并于1854年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个注册会计 师专业团体一一“爱丁堡会计师协会”。该协会的出现被誉为会计发展史上的第 二个里程碑。从此,会计服务的对象从记账、算账、报账向审查验证会计报表延 进入20世纪,资本主义经济得到长足发展,世界经济与会计发展的重心逐 渐从英国转移到美国。20世纪20年代起,股份有限公司成为占支配地位的经营 组织形式,上市公司更使企业所有者(股东)日益分散化,投资人与债权人都迫 切需要企业提供有关财务状况、经营成果和财务状况变动等方面的会计信息,以 便进行有效的包括投资、信贷等在内的经济决策。此时,传统的会计逐步演变成 现代意义的财务会计,向企业外界有关利益集团的信息需求者提供会计信息和其 他经济信息成为会计的一项重要工作。 第二次世界大战后,特别是20世纪50年代以后,各垄断集团之间的竞争, 促使企业经营管理者除继续重视企业外部信息使用者普遍关注的能够反映企业 财务状况和经营成果的财务会计信息外,也要求会计提供有助于加强企业内部经 营管理及有助于经济预测和决策的会计信息。为满足企业内外对会计信息的不同 要求,会计逐步分化为两个相对独立的领域一一财务会计与管理会计。管理会计 的产生,结束了几千年来会计基本上处于事后反映经济活动的被动局面,逐步向 着事前预测、参与决策和事中控制的方向发展。因此,作为与财务会计并列的独 立学科,管理会计的产生被誉为是会计发展史上的第三个里程碑 电子计算机是20世纪最伟大的科学技术发明之一,对人类的生产活动和社 会活动产生了极其重要的影响。20世纪50年代起,一些工业发达国家将电子计 算机应用于会计领域。至20世纪80年代末,西方国家的大部分企业实现了会计 电算化。这一发展提高了会计信息的传递速度,降低了信息处理成本,提升了会 计工作的效率和质量,扩大了会计信息的使用范围,为会计职能作用的充分发挥
3 计学者的认同、发展和完善下，在全球范围内广为流传，成为世界上绝大多数国 家采用的记账方法。卢卡•帕乔利被公认为是“现代会计之父”。借贷记账法的出 现在会计发展史上具有里程碑意义。 18～19 世纪，英国等西方国家相继爆发了工业革命。生产力的巨大发展， 推动了新技术和机器的应用，大工厂逐步取代了手工作坊，企业长期资产日益增 多，产品批量化生产又使商品化程度提高，市场竞争日趋激烈，于是折旧、成本 计算等概念相继产生，成本会计得以形成与发展。随着生产规模的扩大和生产社 会化程度的提高，企业的生产组织与经营形式也发生了重大变革。股份有限公司 的出现使资本的所有权与经营权分离，也使所有者产生了由外部独立的会计师对 其所雇佣的经营管理人员的工作、业绩等进行查核的需求。与此同时，信贷业务 的开展，使企业偿债能力的稽核成为必须。于是，在英国率先出现了以查账为职 业的注册会计师，并于 1854 年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个注册会计 师专业团体——“爱丁堡会计师协会”。该协会的出现被誉为会计发展史上的第 二个里程碑。从此，会计服务的对象从记账、算账、报账向审查验证会计报表延 伸。 进入 20 世纪，资本主义经济得到长足发展，世界经济与会计发展的重心逐 渐从英国转移到美国。20 世纪 20 年代起，股份有限公司成为占支配地位的经营 组织形式，上市公司更使企业所有者（股东）日益分散化，投资人与债权人都迫 切需要企业提供有关财务状况、经营成果和财务状况变动等方面的会计信息，以 便进行有效的包括投资、信贷等在内的经济决策。此时，传统的会计逐步演变成 现代意义的财务会计，向企业外界有关利益集团的信息需求者提供会计信息和其 他经济信息成为会计的一项重要工作。 第二次世界大战后，特别是 20 世纪 50 年代以后，各垄断集团之间的竞争， 促使企业经营管理者除继续重视企业外部信息使用者普遍关注的能够反映企业 财务状况和经营成果的财务会计信息外，也要求会计提供有助于加强企业内部经 营管理及有助于经济预测和决策的会计信息。为满足企业内外对会计信息的不同 要求，会计逐步分化为两个相对独立的领域——财务会计与管理会计。管理会计 的产生，结束了几千年来会计基本上处于事后反映经济活动的被动局面，逐步向 着事前预测、参与决策和事中控制的方向发展。因此，作为与财务会计并列的独 立学科，管理会计的产生被誉为是会计发展史上的第三个里程碑。 电子计算机是 20 世纪最伟大的科学技术发明之一，对人类的生产活动和社 会活动产生了极其重要的影响。20 世纪 50 年代起，一些工业发达国家将电子计 算机应用于会计领域。至 20 世纪 80 年代末，西方国家的大部分企业实现了会计 电算化。这一发展提高了会计信息的传递速度，降低了信息处理成本，提升了会 计工作的效率和质量，扩大了会计信息的使用范围，为会计职能作用的充分发挥
创造了有利条件。电子计算机应用于会计领域,使会计信息处理手段完成了由手 工操作向电算化的过渡,是会计发展史上具有划时代意义的重大事件,它标志着 会计进入了一个崭新的发展阶段。 除上述会计的变化与发展外,20世纪30年代以来西方会计发展迅速,会计 学科产生了许多新的分支。一如20世纪20-30年代,西方国家在经历了一场空 前大危机后,各国政府均加强了对经济活动的管制,健全经济法规,尤其是税法 得到了较大的改进与完善,为有助于会计的纳税规划,税务会计成为重要的会计 分支。二如20世纪70年代,世界货币体系解体,能源危机发生,许多国家都出 现了持续高涨的通货膨胀,造成前后期会计信息不可比、财务报表无法反映实际 的财务状况与真正的经营效果等现象,由此而产生会计信息必须消除通货膨胀因 素的需求,于是,通货膨胀会计应运而成为会计的重要分支。在西方会计迅速发 展的这一阶段,受学科间相互结合与渗透的影响,先后成为会计重要分支的还有: 政府与非营利组织会计、社会责任会计、国际会计、人力资源会计、环境会计、 租赁会计等。 专栏1-1会计学分支的相关概念 政府与非营利组织会计一一是以各级政府、行政单位和非营利组织为主体,以货币为主 要计量单位,连续、系统、完整地核算和监督各级政府、各级行政单位和非营利组织的预算 资金运动过程及结果的专业会计。 国际会计一一是指企业因超越国界的经济业务而在国与国之间展开的会计活动。它对不 同国家的会计工作进行比较和协调,对企业因超越国界的经济贸易活动、理财活动而在会计 处理和财务报告方面引发的特殊问题进行研究,旨在使会计准则在国际范围内完全标准化 社会责任会计一一是以企业所承担的社会责任,即以企业在处理社会关系时应为和不应 为的责任为中心开展的会计活动。它对企业履行社会责任的情况加以反映和控制,从社会效 益的角度来衡量企业的生产经营活动和社会性活动及其成果,以维护一个国家和地区经济 社会各方面的协调发展。 人力资源会计—一是经济学、组织行为学与人力资源管理学相结合,旨在核算人力投资 的价值及其成果,对企业或社会内的个别人员或群体进行财务性评估,从而更有效地挖掘人 力资源潜能的专业会计。 环境会计—一是以货币为主要计量单位,以有关法律、法规为依据,计量、记录环境污 染、环境防治、环境开发的成本费用,同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与 报告,从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的专业会计,又称绿色会计 租赁会计一一是以货币作为主要计量单位,运用会计学的基本理论和方法,对租赁业的 经济活动进行综合的、全面的、连续的和系统的反映、监督和管理的一种专业会计。 第二节会计的定义和财务报告目标 会计的定义
4 创造了有利条件。电子计算机应用于会计领域，使会计信息处理手段完成了由手 工操作向电算化的过渡，是会计发展史上具有划时代意义的重大事件，它标志着 会计进入了一个崭新的发展阶段。 除上述会计的变化与发展外，20 世纪 30 年代以来西方会计发展迅速，会计 学科产生了许多新的分支。一如 20 世纪 20-30 年代，西方国家在经历了一场空 前大危机后，各国政府均加强了对经济活动的管制，健全经济法规，尤其是税法 得到了较大的改进与完善，为有助于会计的纳税规划，税务会计成为重要的会计 分支。二如 20 世纪 70 年代，世界货币体系解体，能源危机发生，许多国家都出 现了持续高涨的通货膨胀，造成前后期会计信息不可比、财务报表无法反映实际 的财务状况与真正的经营效果等现象，由此而产生会计信息必须消除通货膨胀因 素的需求，于是，通货膨胀会计应运而成为会计的重要分支。在西方会计迅速发 展的这一阶段，受学科间相互结合与渗透的影响，先后成为会计重要分支的还有： 政府与非营利组织会计、社会责任会计、国际会计、人力资源会计、环境会计、 租赁会计等。 专栏 1-1 会计学分支的相关概念 政府与非营利组织会计——是以各级政府、行政单位和非营利组织为主体，以货币为主 要计量单位，连续、系统、完整地核算和监督各级政府、各级行政单位和非营利组织的预算 资金运动过程及结果的专业会计。 国际会计——是指企业因超越国界的经济业务而在国与国之间展开的会计活动。它对不 同国家的会计工作进行比较和协调，对企业因超越国界的经济贸易活动、理财活动而在会计 处理和财务报告方面引发的特殊问题进行研究，旨在使会计准则在国际范围内完全标准化。 社会责任会计——是以企业所承担的社会责任，即以企业在处理社会关系时应为和不应 为的责任为中心开展的会计活动。它对企业履行社会责任的情况加以反映和控制，从社会效 益的角度来衡量企业的生产经营活动和社会性活动及其成果，以维护一个国家和地区经济、 社会各方面的协调发展。 人力资源会计——是经济学、组织行为学与人力资源管理学相结合，旨在核算人力投资 的价值及其成果，对企业或社会内的个别人员或群体进行财务性评估，从而更有效地挖掘人 力资源潜能的专业会计。 环境会计——是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污 染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与 报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的专业会计，又称绿色会计。 租赁会计——是以货币作为主要计量单位，运用会计学的基本理论和方法，对租赁业的 经济活动进行综合的、全面的、连续的和系统的反映、监督和管理的一种专业会计。 第二节 会计的定义和财务报告目标 一、会计的定义
迄今为止,中外会计理论界对会计所下的定义并不十分统 如1966年美国会计学会认为“会计是鉴定、计量和传送经济信息的方法, 并使信息的使用者有可能据以做出有根据的判断与决策。”而美国著名会计学家、 斯坦福大学商学院查尔斯·T亨格瑞教授等在回答“什么是会计”时,认为“会 计是计量企业经济活动,处理并加工经济信息,并将处理结果与决策者进行交流 的信息系统”。 在我国,《辞海》(1979年版)对“会计”条目的说明是,“会计是以货币为 主要计量单位,对企业、机关、事业单位和其他经济组织的经济活动或预算执行 过程及其结果,连续地、系统地进行核算,并根据核算资料进行分析和检査,是 管理经济的一种重要工具。”而《辞海》(1999年版)对“会计”条目有所修订 认为“会计是经济管理的重要组成部分,是在企业、机关、事业单位和其他经济 组织中,收集、分类、综合、计量其经济业务,传输财务和成本资料,分析得失, 检査利弊,以求提髙经济效益的一种管理活动。”但《辞海》(1999年版)对“会 计”定义的不同观点也做了保留性的反映,其所用措辞是“也有人认为,会计是 管理经济的工具,或认为会计是提供经济信息的系统。”显然,从前后两个版本 《辞海》“会计”条目的表述中,我们既可以看到会计理论界对会计定义的不同 观点,也可以看到随改革开放的深入,会计理论界对会计认识的多元化与深化。 目前,我国《会计学》教科书编写中对“会计”下定义时,一个较为普遍的 认知则是将“管理工具论”、“管理活动论”“经济信息系统论”的观点加以融合。 本教材也采纳这一做法,认为“会计是以货币为主要计量单位,运用一系列专门 方法对特定单位的经济活动进行核算和监督,为会计信息使用者及时提供有助于 经济决策的相关信息,是旨在实现经济效益最大化的一种管理活动。” 会计的上述定义大致包含如下含义: (一)会计以货币为主要计量单位 为对错综复杂的经济活动进行核算和监督,会计通常要使用劳动计量单位、 实物计量单位和货币计量单位。劳动计量单位以时间(如小时、日等)为单位计 算劳动消耗量;实物计量单位以财产物资的实物数量(如米、千克、件、升等) 为单位计量物资消耗量。这两种计量单位可提供经营管理所必须的实物指标和劳 动指标,有助于保护财产物资的安全完整,提高财产物资和人力资源利用的有效 性。然而,商品经济条件下,货币是商品交换的一般等价物,具有价值尺度功能, 唯采用货币计量单位才能提供经营管理所需要的资金、成本、利润等综合性指标, 才能综合地反映企业财产物资的实有数额及其增减变动、费用的发生与成本形 成、收入的取得与财务成果的形成及分配等。因此,会计核算中即使对于各项经 济业务已按劳动计量单位或实物计量单位进行了计量和记录,但最终仍要用货币 这一统一的计量单位进行总计,以便综合反映。所以,三种计量单位中货币是会
5 迄今为止，中外会计理论界对会计所下的定义并不十分统一。 如 1966 年美国会计学会认为“会计是鉴定、计量和传送经济信息的方法， 并使信息的使用者有可能据以做出有根据的判断与决策。”而美国著名会计学家、 斯坦福大学商学院查尔斯•T•亨格瑞教授等在回答“什么是会计”时，认为“会 计是计量企业经济活动，处理并加工经济信息，并将处理结果与决策者进行交流 的信息系统”。 在我国，《辞海》（1979 年版）对“会计”条目的说明是，“会计是以货币为 主要计量单位，对企业、机关、事业单位和其他经济组织的经济活动或预算执行 过程及其结果，连续地、系统地进行核算，并根据核算资料进行分析和检查，是 管理经济的一种重要工具。” 而《辞海》（1999 年版）对“会计”条目有所修订， 认为“会计是经济管理的重要组成部分，是在企业、机关、事业单位和其他经济 组织中，收集、分类、综合、计量其经济业务，传输财务和成本资料，分析得失， 检查利弊，以求提高经济效益的一种管理活动。”但《辞海》（1999 年版）对“会 计”定义的不同观点也做了保留性的反映，其所用措辞是“也有人认为，会计是 管理经济的工具，或认为会计是提供经济信息的系统。”显然，从前后两个版本 《辞海》“会计”条目的表述中，我们既可以看到会计理论界对会计定义的不同 观点，也可以看到随改革开放的深入，会计理论界对会计认识的多元化与深化。 目前，我国《会计学》教科书编写中对“会计”下定义时，一个较为普遍的 认知则是将“管理工具论”、“管理活动论”、“经济信息系统论”的观点加以融合。 本教材也采纳这一做法，认为“会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门 方法对特定单位的经济活动进行核算和监督，为会计信息使用者及时提供有助于 经济决策的相关信息，是旨在实现经济效益最大化的一种管理活动。” 会计的上述定义大致包含如下含义： （一）会计以货币为主要计量单位 为对错综复杂的经济活动进行核算和监督，会计通常要使用劳动计量单位、 实物计量单位和货币计量单位。劳动计量单位以时间（如小时、日等）为单位计 算劳动消耗量；实物计量单位以财产物资的实物数量（如米、千克、件、升等） 为单位计量物资消耗量。这两种计量单位可提供经营管理所必须的实物指标和劳 动指标，有助于保护财产物资的安全完整，提高财产物资和人力资源利用的有效 性。然而，商品经济条件下，货币是商品交换的一般等价物，具有价值尺度功能， 唯采用货币计量单位才能提供经营管理所需要的资金、成本、利润等综合性指标， 才能综合地反映企业财产物资的实有数额及其增减变动、费用的发生与成本形 成、收入的取得与财务成果的形成及分配等。因此，会计核算中即使对于各项经 济业务已按劳动计量单位或实物计量单位进行了计量和记录，但最终仍要用货币 这一统一的计量单位进行总计，以便综合反映。所以，三种计量单位中货币是会