第二章会计核算的基本原理 学习目标:通过本章学习,了解和掌握会计要素的概念和分类;了解和掌握会 计等式的原理和内容;了解会计科目的概念和作用;了解账户是依据会计科目在 账簿中开设的记账单元,需要通过账户进行会计核算;了解复式记账原理,掌握 借贷记账法;了解和掌握试算平衡的原理和内容。 第一节会计要素和会计恒等式 、会计要素 会计要素是指对会计对象按照其经济特征所作的分类,即将会计内容分解成 若干个要素,统称为会计要素。之所以要对会计对象进行基本分类是由于会计对 象比较抽象,要从整体上把握会计的内容,只有对会计对象进行恰当的分解,形 成基本的、相互独立而又相互联系的几个部分,才能从质和量上准确地用文字与 金额描述会计对象,了解资金运动的变化及其价值増值。 我国《企业会计准则》将企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润六个要素。这六大要素又可以划分为两大类,一类是反映财务状况的 会计要素,包括资产、负债和所有者权益,这三个要素会在资产负债表中列示; 另一类是反映经营成果的会计要素,包括收入、费用和利润,这三个要素会在利 润表中列示。 (一)资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期 会给企业带来经济利益 1、资产的特征 从资产的定义中,我们可以概括出资产具有如下三个特征: 第一,资产必须是由过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他 交易或事项形成的,预期在未来发生的交易或事项则不形成资产。如企业计划在 年底购买一批机器设备,5月份与销售方签订了购买合同,但实际购买行为要在 12月份才发生,则企业不能在5月份就将该批设备确认为资产。 第二,资产必须是由企业拥有或控制的,即企业享有某项资源的所有权,或 者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。如融资租入固定资 产,虽然租入企业对其不具有所有权,但该资产的全部风险和收益都已转嫁给了 租入企业,在租入企业对该资产拥有实际控制权的情况下,企业应将融资租入固 定资产作为自己的资产入账
1 第二章 会计核算的基本原理 学习目标： 通过本章学习，了解和掌握会计要素的概念和分类；了解和掌握会 计等式的原理和内容；了解会计科目的概念和作用；了解账户是依据会计科目在 账簿中开设的记账单元，需要通过账户进行会计核算；了解复式记账原理，掌握 借贷记账法；了解和掌握试算平衡的原理和内容。 第一节 会计要素和会计恒等式 一、会计要素 会计要素是指对会计对象按照其经济特征所作的分类，即将会计内容分解成 若干个要素，统称为会计要素。之所以要对会计对象进行基本分类是由于会计对 象比较抽象，要从整体上把握会计的内容，只有对会计对象进行恰当的分解，形 成基本的、相互独立而又相互联系的几个部分，才能从质和量上准确地用文字与 金额描述会计对象，了解资金运动的变化及其价值增值。 我国《企业会计准则》将企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润六个要素。这六大要素又可以划分为两大类，一类是反映财务状况的 会计要素，包括资产、负债和所有者权益，这三个要素会在资产负债表中列示； 另一类是反映经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润，这三个要素会在利 润表中列示。 （一）资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期 会给企业带来经济利益。 1、资产的特征 从资产的定义中，我们可以概括出资产具有如下三个特征： 第一，资产必须是由过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他 交易或事项形成的，预期在未来发生的交易或事项则不形成资产。如企业计划在 年底购买一批机器设备，5 月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为要在 12 月份才发生，则企业不能在 5 月份就将该批设备确认为资产。 第二，资产必须是由企业拥有或控制的，即企业享有某项资源的所有权，或 者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。如融资租入固定资 产，虽然租入企业对其不具有所有权，但该资产的全部风险和收益都已转嫁给了 租入企业，在租入企业对该资产拥有实际控制权的情况下，企业应将融资租入固 定资产作为自己的资产入账
第三,资产一定是预期会给企业带来经济利益的,即资产作为一项资源具有 能直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力,它能为企业带来未来经 济利益。比如某企业某车间有两台设备,设备A型号较老,企业自从购入新的B 设备后,A设备就一直闲置未用;作为A设备的替代品,B设备目前承担该车 间的全部生产任务。在这种情况下,企业的A设备就不应该继续被确认为企业 的资产,因它长期闲置,不再给企业带来未来经济利益。 2、资产的确认条件 以上是符合资产定义的经济资源的特征,但对于符合资产定义的资源,必须 同时符合以下两点才能被确认为企业的资产: (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业 (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量 如企业于某日销售商品一批,收到购货单位签发并将在2个月后承兑的,金 额为10000元的商业承兑汇票一张。由于该张商业承兑汇票在未来能够给该企 业带来确定金额的经济利益的流入,因此它应该属于A公司的资产。 3、资产的分类 资产按照其流动性分为流动资产和非流动资产。可在一个正常营业周期内变 现或耗用的资产是流动资产。正常营业周期通常是指从购买用于加工的资产起至 向现金或现金等价物转变的期间。就企业而言,正常营业周期通常短于一年,但 也存在长于一年的情况,如飞机或轮船等制造商制造的用于对外出售的飞机和轮 船,往往超过一年才能变现出售。正常营业周期不能确定的,以一年作为一个正 常菅业周期。 资产满足下列条件之一的,应当归类为流动资产:①预计在一个正常营业周 期中变现、出售或耗用:②主要为交易目的而持有;③预计在资产负债表日起 年内(含一年,下同)变现;④自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿 负债的能力不受限制的现金或现金等价物 流动资产主要包括库存现金及银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、 原材料、库存商品等。 除符合流动资产条件以外的资产,都属于非流动资产,包括可供出售的金融 资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和商誉 (二)负债 负债是指过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利 益流出企业。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或 者事项形成的义务不属于现时义务,不应当确认为负债。 1、负债的特征
2 第三，资产一定是预期会给企业带来经济利益的，即资产作为一项资源具有 能直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力，它能为企业带来未来经 济利益。比如某企业某车间有两台设备，设备 A 型号较老，企业自从购入新的 B 设备后，A 设备就一直闲置未用；作为 A 设备的替代品，B 设备目前承担该车 间的全部生产任务。在这种情况下，企业的 A 设备就不应该继续被确认为企业 的资产，因它长期闲置，不再给企业带来未来经济利益。 2、资产的确认条件 以上是符合资产定义的经济资源的特征，但对于符合资产定义的资源，必须 同时符合以下两点才能被确认为企业的资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 如企业于某日销售商品一批，收到购货单位签发并将在 2 个月后承兑的，金 额为 10 000 元的商业承兑汇票一张。由于该张商业承兑汇票在未来能够给该企 业带来确定金额的经济利益的流入，因此它应该属于 A 公司的资产。 3、资产的分类 资产按照其流动性分为流动资产和非流动资产。可在一个正常营业周期内变 现或耗用的资产是流动资产。正常营业周期通常是指从购买用于加工的资产起至 向现金或现金等价物转变的期间。就企业而言，正常营业周期通常短于一年，但 也存在长于一年的情况，如飞机或轮船等制造商制造的用于对外出售的飞机和轮 船，往往超过一年才能变现出售。正常营业周期不能确定的，以一年作为一个正 常营业周期。 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周 期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一 年内（含一年，下同）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿 负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产主要包括库存现金及银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、 原材料、库存商品等。 除符合流动资产条件以外的资产，都属于非流动资产，包括可供出售的金融 资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和商誉 等。 （二）负债 负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利 益流出企业。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或 者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。 1、负债的特征
从负债的定义中,我们可以概括出负债具有如下三个特征 第一,负债必须是由过去的交易和事项形成的现时义务:也就是说导致负债 的交易或事项必须已经发生,只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的 负债,未来发生的交易或事项形成的义务不属于现实义务,不能确认为负债。如 企业未来的业务计划就不能确认为负债。 第二,义务包括法定义务和推定义务;法定义务是指企业具有约束力的合同 或者法律法规规定的义务所形成的负债,比如根据借款合同形成的负债。推定义 务是指根据企业的经营习惯、对客户的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承 担的义务所形成的负债。如售后保修服务可以认为是一项负债,通常称之为或有 负债。 第三,义务的履行必须会导致经济利益的流出 2、负债的确认条件 对于符合负债定义的项目,必须同时符合以下两点才能被确认为企业的负 债 (1)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业; (2)未来经济利益的流出能够可靠地计量。 如企业于某日购买3000元的原材料用于产品生产,经与供应商协商,货款 将于下月支付。因该项业务导致企业下月经济利益流出,且该经济利益流出能可 靠计量,为3000元,应属于企业的负债。 3、负债的分类 负债按其流动性分为流动负债和长期负债。负债满足下列条件之一的,应当 归类为流动负债:(1)预计在一个正常营业周期中清偿;(2)主要为交易目的而 持有;(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;(4)企业无权自主地将清 偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负 债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其 他应付款等。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债包括长期借款、应 付债券、长期应付款等。 (三)所有者权益 所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,其金额为资产减 去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。 1、所有者权益的特征 所有者权益的特征主要有:
3 从负债的定义中，我们可以概括出负债具有如下三个特征： 第一，负债必须是由过去的交易和事项形成的现时义务；也就是说导致负债 的交易或事项必须已经发生，只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的 负债，未来发生的交易或事项形成的义务不属于现实义务，不能确认为负债。如 企业未来的业务计划就不能确认为负债。 第二，义务包括法定义务和推定义务；法定义务是指企业具有约束力的合同 或者法律法规规定的义务所形成的负债，比如根据借款合同形成的负债。推定义 务是指根据企业的经营习惯、对客户的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承 担的义务所形成的负债。如售后保修服务可以认为是一项负债，通常称之为或有 负债。 第三，义务的履行必须会导致经济利益的流出。 2、负债的确认条件 对于符合负债定义的项目，必须同时符合以下两点才能被确认为企业的负 债： （1）与该项目有关的经济利益已很可能流出企业； （2）未来经济利益的流出能够可靠地计量。 如企业于某日购买 3 000 元的原材料用于产品生产，经与供应商协商，货款 将于下月支付。因该项业务导致企业下月经济利益流出，且该经济利益流出能可 靠计量，为 3 000 元，应属于企业的负债。 3、负债的分类 负债按其流动性分为流动负债和长期负债。负债满足下列条件之一的，应当 归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而 持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清 偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负 债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其 他应付款等。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债包括长期借款、应 付债券、长期应付款等。 （三）所有者权益 所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减 去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。 1、所有者权益的特征 所有者权益的特征主要有：
(1)企业的所有者投入到企业中的各种资本在一般情况下无需偿还,可以 长期周转使用。所有者投资所形成的资产可供企业长期使用,其出资额在企业依 法登记后,不得随意抽回。 (2)所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证。 (3)所有者以其出资额享有获取企业利润的权利,但与此同时,也以出资 额承担企业的经营风险。 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的 确认主要依赖于资产和负债的确认,所有者权益的金额确定也主要取决于资产和 负债的计量。 2、所有者权益的来源 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损 失以及留存收益等。 所有者投入的资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入 企业的资本,是企业注册成立的基本条件之一。 直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者 损失 留存收益是企业从逐年实现的净利润中形成的企业内部尚未使用或分配的 利润。 3、所有者权益的构成 所有者权益主要包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积、未分配 利润等。实收资本是指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币资 金,是企业所有者权益构成的主体,股份制企业称其为“股本”;资本公积是指 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的资本或资产,以及直 接计入所有者权益的利得和损失等,主要包括资本溢价和其他资本公积两大类 盈余公积是指企业按照规定从税后利润中提取的公积金,主要包括法定盈余公积 金和任意盈余公积等;未分配利润是指企业尚未分配的留于以后年度分配的利 专栏2-1:利得和损失 根据财政部颁布的《企业会计准则—基本准则(2006)》规定,利得是指由企业非日 常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入:损 失则是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的流出。 利得和损失通常是在偶发的经济业务中产生,属于那种不经过经营过程就能获得的收益 或发生的支出。因此,利得和损失不能视同为收入和费用
4 （1）企业的所有者投入到企业中的各种资本在一般情况下无需偿还，可以 长期周转使用。所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依 法登记后，不得随意抽回。 （2）所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证。 （3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，但与此同时，也以出资 额承担企业的经营风险。 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的 确认主要依赖于资产和负债的确认，所有者权益的金额确定也主要取决于资产和 负债的计量。 2、所有者权益的来源 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损 失以及留存收益等。 所有者投入的资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入 企业的资本，是企业注册成立的基本条件之一。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者 损失。 留存收益是企业从逐年实现的净利润中形成的企业内部尚未使用或分配的 利润。 3、所有者权益的构成 所有者权益主要包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配 利润等。实收资本是指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币资 金，是企业所有者权益构成的主体，股份制企业称其为“股本”；资本公积是指 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的资本或资产，以及直 接计入所有者权益的利得和损失等，主要包括资本溢价和其他资本公积两大类； 盈余公积是指企业按照规定从税后利润中提取的公积金，主要包括法定盈余公积 金和任意盈余公积等；未分配利润是指企业尚未分配的留于以后年度分配的利 润。 专栏 2-1：利得和损失 根据财政部颁布的《企业会计准则——基本准则（2006）》规定，利得是指由企业非日 常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损 失则是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的流出。 利得和损失通常是在偶发的经济业务中产生，属于那种不经过经营过程就能获得的收益 或发生的支出。因此，利得和损失不能视同为收入和费用
另外,由《企业会计准则——基本准则(2006)》可知,利得和损失分为两类,其一是 直接计入所有者权益的利得和损失,其二是直接计入当期利润的利得和损失。前者,如企业 自用房地产转换为投资性房地产时公允价值(指市场上买卖双方在公平交易和自愿的条件下 所确定的价格)大于原账面价值的部分就属于可直接计入所有者权益的利得;而可供出售金 融资产的公允价值若低于其账面余额的差额则属于可直接计入所有者权益的损失。后者,如 企业从政府无偿获得的货币或非货币型态的政府补助就属于可直接计入当期利润的利得:而 企业在社会公益性救济性活动中所作的捐赠则属于可直接计入当期利润的损失。 (四)收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”,是指企业为完成其经营目 标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 1、收入的特征 从收入的定义中,我们可以概括出收入的三个特征 第一,收入应该是企业在日常经营活动中产生的,而不是从偶发的交易或事 项中产生的。如工业企业的收入应该是从其销售商品或者提供工业性劳务等日常 活动中产生的,而不是从处置固定资产等特殊的非正常活动中产生的。 第二,应当会导致经济利益的流入,该流入不包括所有者投入的资本,也不 包括为第三方或客户代收的款项。企业日常活动的营业收入总是产生于企业持续 的正常的生产经营活动中,其实质是净资产的增加。企业为第三方或客户代收的 款项,如增值税、代收利息等,一方面增加了企业的资产,另一方面也增加了企 业的负债。由于代收款项既不增加所有者权益,也不属于本企业的经济利益,因 而自然也就不能作为本企业的收入。 第三,收入的增加应当最终会导致企业所有者权益的增加。不会导致所有者 权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义,不应该确认为收入。比如企业向 银行借入一笔贷款,虽然导致了企业经济利益的流入,但是该利益的流入并不导 致所有者权益的增加,反而使企业承担了一项义务,所以对于因借入款项导致经 济利益的增加,不应该将其确认为收入而应当确认为一项负债 2、收入的确认条件 对于符合收入定义的项目,必须具备如下条件才能予以确认: (1)与收入相关的经济利益很可能流入企业;如果经济利益不可能流入企 业,或者流入企业的可能性小于不能流入企业的可能性,则收入不能加以确认。 (2)经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 (3)经济利益的流入额能可靠地计量 如某企业某日销售商品一批,售价30000元,货物已经发出,款项与客户 约定下月支付。在这笔业务中,能够被可靠计量的30000元的利益会于下月流 入企业,该流入会导致企业资产(银行存款)的增加,所以我们可以在销售时把
5 另外，由《企业会计准则——基本准则（2006）》可知，利得和损失分为两类，其一是 直接计入所有者权益的利得和损失，其二是直接计入当期利润的利得和损失。前者，如企业 自用房地产转换为投资性房地产时公允价值（指市场上买卖双方在公平交易和自愿的条件下 所确定的价格）大于原账面价值的部分就属于可直接计入所有者权益的利得；而可供出售金 融资产的公允价值若低于其账面余额的差额则属于可直接计入所有者权益的损失。后者，如 企业从政府无偿获得的货币或非货币型态的政府补助就属于可直接计入当期利润的利得；而 企业在社会公益性救济性活动中所作的捐赠则属于可直接计入当期利润的损失。 （四）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目 标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 1、收入的特征 从收入的定义中，我们可以概括出收入的三个特征： 第一，收入应该是企业在日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事 项中产生的。如工业企业的收入应该是从其销售商品或者提供工业性劳务等日常 活动中产生的，而不是从处置固定资产等特殊的非正常活动中产生的。 第二，应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本，也不 包括为第三方或客户代收的款项。企业日常活动的营业收入总是产生于企业持续 的正常的生产经营活动中，其实质是净资产的增加。企业为第三方或客户代收的 款项，如增值税、代收利息等，一方面增加了企业的资产，另一方面也增加了企 业的负债。由于代收款项既不增加所有者权益，也不属于本企业的经济利益，因 而自然也就不能作为本企业的收入。 第三，收入的增加应当最终会导致企业所有者权益的增加。不会导致所有者 权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应该确认为收入。比如企业向 银行借入一笔贷款，虽然导致了企业经济利益的流入，但是该利益的流入并不导 致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项义务，所以对于因借入款项导致经 济利益的增加，不应该将其确认为收入而应当确认为一项负债。 2、收入的确认条件 对于符合收入定义的项目，必须具备如下条件才能予以确认： （1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；如果经济利益不可能流入企 业，或者流入企业的可能性小于不能流入企业的可能性，则收入不能加以确认。 （2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； （3）经济利益的流入额能可靠地计量。 如某企业某日销售商品一批，售价 30 000 元，货物已经发出，款项与客户 约定下月支付。在这笔业务中，能够被可靠计量的 30 000 元的利益会于下月流 入企业，该流入会导致企业资产（银行存款）的增加，所以我们可以在销售时把