(二)现代会计的发展 1494年,意大利数学家卢卡·巴其阿勒( Luca pacioli)将当时 出现在意大利商业比较发达的威尼斯、热那亚等沿海城市的借贷 记账法进行总结,把题名为“计算记录要论”作为一章的内容编入 其数学著作《算术、几何与比例概要》一书中,对借贷记账法记账原 理及其运用进行了详细介绍并加以概括,它为复式记账在全世界 流传奠定了基础。所以,人们一般把1494年以前的会计称为古代 会计,而把1494年以后的会计称为现代会计 从15世纪末到18世纪,随着商业在欧洲其他城市的发展,意 大利借贷记账法不断地得以传播并继续完善。从18世纪30年代 开始至19世纪中期,欧美各国先后完成了产业革命,实现了由手 工业生产到机器大生产,标志着资本主义制度的最终确定。19世 纪末、20世纪初,资本主义进入帝国主义阶段,出现了股份有限公 司这种经济组织形式。这种组织形式的主要特点是资本的所有权 和经营权分离,这对会计提出了新的要求。为了保护外部股东及 债权人的利益,要求股份有限公司的会计报表必须经过审计,以核 查管理层履行职责的情况。为适应这一要求,出现了以查账为职 业的注册会计师或特许会计师。20世纪20年代末,特别是第 次世界大战后,随着现代化大生产的发展,各种先进科学和技术被 广泛用于管理方面,会计也全面着眼于管理,形成了以成本管理为 中心内容的管理会计。管理会计的形成和发展,极大地丰富了会 计学的内容,扩充了会计的传统职能,标志着现代会计科学进入了 一个充满活力的崭新阶段 我国的会计产生比较早,但在经济不发达的封建社会却发展缓 慢,逐渐拉大了与世界先进水平的距离。从19世纪中叶起,我国沦 为半殖民地半封建国家,与这种经济状况相适应,会计上出现了“中 式会计”和“西式会计”并存的情况,在由外国人把持的海关、铁路和 邮政等部门采用西式会计,宫廷和民间则采用传统的中式会计
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中华人民共和国成立后,建立了中国特色的社会主义会计体 系,在国家有关部门的领导下,先后制定了有关会计核算和管理方 面的会计制度,使我国逐步建立起社会主义会计体系。十一届三 中全会以后,我国进入了一个新的历史时期。随着经济体制改革 的深入和对外开放的扩大,会计所处的环境不断地变化。1984年 起,我国开始转向有计划的商品经济体制,传统的会计已逐渐难以 适应需要。1985年,我国颁布了新中国第一部《中华人民共和国 会计法》,这标志着我国会计工作进入了法制化新时期。1992年 我国颁布了《企业会计准则》和《企业财务通则》,并从1993年7 1日开始施行,这是我国会计工作与国际接轨的一个重大举措,标 志着我国会计正逐步走向国际化。1999年10月31日,第九届全 国人大常委会第十二次会议通过《中华人民共和国会计法》的第二 次修订。这次修订对于规范会计行为、提高会计信息质量、发挥会 计作用,具有十分重要的意义。2001年,我国加入WTO,对会计 的国际化要求日益迫切,开始施行新的不分行业的《企业会计制 度》,除了不对外筹集资金、经营规模较小的企业、金融保险企业 外,所有企业均应执行本制度,同时继续推行已制定的企业会计准 则;2002年1月1日,开始实施《金融企业会计制度》;2005年1月 1日,开始实施《小企业会计制度》和《民间非营利组织会计制度》。 2007年1月1日,38项会计准则新体系的开始实施,标志着我国 会计体系已经和国际会计准则接轨,并实现中国企业会计准则与 国际会计准则的实质性趋同,成为中国会计史上新的里程碑。实 践证明,发展经济离不开会计,经济越发展,会计越重要。 同社会生产的发展一样,会计的发展也经历了一个由简单到 复杂、由低级到高级的发展过程。从会计的任务来说,由最初简单 记载钱粮收支,发展到对经济活动全过程的反映和监督;从会计的 方法和工具来说,由传统的手工记账和用算盘计算,发展到科学的 记账方法和用计算机处理数据。科学技术的发展和运用,使会计
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正经历着一场革命,现代的会计理论和方法也正在形成。 二、会计学科的发展体系 (一)会计学科的形成 从会计的产生和发展可知,会计作为一种经济活动已有几千 年的历史;但会计作为一门专业知识来著书立说,则始于1494年 卢卡·巴其阿勒的《算术、几何与比例概要》一书。13至15世纪 地中海沿岸城市商业和手工业以及信贷业务的迅速发展,促进了 会计在欧洲的发展,其两大标志为:进行价值核算和广泛运用复 式记账法。19世纪后半叶,随着经济的发展,资本主义的生产规 模日益扩大,竟争日益激烈,为了保证盈利目标的实现,会计日趋 重要,因而研究会计的专著陆续出现。到19世纪后半叶,逐渐形 成了“英美派会计”和“大陆派会计”。会计方法和会计工作、组织 日益完善,经过长期会计实践经验的总结,到20世纪逐渐形成了 具有较完善的理论和方法体系的会计学。 会计学是研究会计理论和方法的一门经济管理科学。人们把 在会计工作中的经验不断地加以总结,找出其内在的规律,将其系 统化形成了会计学。会计学来源于实践,反过来又指导会计的实 际工作 会计学的建立和发展,与政治经济学、数学有密切联系。作为 门经济应用学科,会计学以一定的经济理论为指导,政治经济学 是会计学的重要理论基础。会计学与数学有着密切的关系,会计 的方法和技术都离不开数学,数学方法的使用使会计学的定量分 析日益完善。近几十年来,人们将信息论、控制论、系统论、行为科 学等引入会计学领域,使会计学的内容更加丰富。形成了一个完 整的会计知识体系,也就是会计学科体系。会计学按其研究的内 容一般包括会计学原理财务会计学、成本会计学、管理会计学、审 计学、财务管理学和电算化会计等
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(1)“会计学原理”,主要阐述会计的基本理论、会计的基本方 法。主要研究会计的基本概念、记账原理、账务处理程序和方法、 会计凭证、账簿和报表,介绍会计要素的确认、计量、记录和报告的 基本知识等,是进一步学习会计学科体系其他内容的基础和指南。 (2)“财务会计学”,主要阐述处理各项会计要素的基本理论 和方法以及财务报表的编制与方法。研究如何根据企业已发生的 经济业务,通过对会计要素的确认、计量、记录和报告,提供其财务 状况、经营成果和现金流量信息,以满足会计信息使用者的需要 (3)“成本会计学”,主要阐述企业的成本核算和成本管理的 理论和方法。主要研究成本管理及降低成本的途径,为企业经营 管理决策提供所需的各种成本信息,主要包括成本预测方法、成本 计划的编制、实际成本的计算、成本分析、成本控制及成本决策方 法等 (4)“管理会计学”,主要阐述企业如何利用会计信息和其他 有关信息对企业进行经营管理,使企业进行最优决策的基本理论 和方法,主要包括预测决策会计、控制会计、责任会计等。管理会 计是以现代管理科学为基础,以改善企业管理为目的,所提供的信 息主要是面向企业内部管理人员,因此也称为对内报告会计。 (5)“审计学”,主要阐述对经济活动的合法性、合理性、效益 性进行监督检査的基本理论和方法。审计的监督和检査是通过检 查会计凭证、账簿和会计报表来进行的,主要包括审计的基本理论 与方法、财务审计、财经法纪审计、经济效益审计等。 (6)“财务管理学”,主要阐述企业如何筹集资金和运用资金 的理论和方法,包括投资、融资、财务分析、财务预测、企业兼并重 组、企业清算等。 (7)“电算化会计”,主要阐述利用电子计算机来处理会计数 据资料的理论、方法和技术。主要包括电算化会计处理系统的分 析、设计,以及电算化软件的具体运用
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(二)会计学科的发展 20世纪70年代后,会计活动范围进一步扩大,出现了以下一 些特殊领域的会计。 (1)“社会会计”:主要是从宏观上对整个国民经济进行干预 和协调。 (2)“国际会计”:主要为从事超越国境的业务而进行的会计 工作,对不同国家会计工作所进行的比较和协调,以及对实现各国 会计的标准化所从事的研究。 3)“通货膨胀会计”:主要是对特定历史成本信息进行调整 以消除因通货膨胀而引起的会计核算。 (4)“人力资源会计”:旨在核算人力投资的价值及其成果,对 企业或社会内的个别人员或群体进行财务性评估,从而更有效地 挖掘人力资源潜能。 (5)“增值会计”:主要以增值额为核算对象,反映增值额在股 东、债权人、职工和政府之间进行分配,以编制和分析增值表为主 要内容。 (6)“遗产会计”:主要是指以继承法、遗产税法等有关法律为 基本依据,运用专门的会计方法,对被继承人遗产的价值运动进行 全面管理的一个私人会计分支,是会计与相关法律相结合的边缘 会计分支,主要由遗产代理人对其受托的遗产进行详细、准确、系 统的记录、报告与分析,为遗产管理提供及时、真实、准确的会 计信息。 (7)“养老金会计”:主要内容是养老金费用如何合理地确认 计量,一些重大的养老金负债如何反映,以及如何披露有关养老金 方面的信息 (8)“比较会计”:主要是运用比较的方法,分析世界范围内不 同国家的会计,不同时期的会计,本国不同部门、不同行业之间的 会计的区别与联系,寻找本国会计与他国会计之异同和比较优劣
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