China-oA 收,cM 下载 第2章 基本财务报表 学习目标( Learning Objectives 学习本章后,你应当能够 1.解释财务报表的性质和通用目标。 2.解释对财务报表的理解有重要作用的某些会计原则,会计师的职业判 断可能影响这些原则的运用。 3.阐述某些经营活动如何对会计等式(资产=负债+所有者权益)的各要素 产生影响。 4!.解释财务状况表也就是通常所说的资产负债表是基本会计等式的扩 展 5.解释损益表是从收入和费用关系的角度报告企业在一段时间内的财务 业绩 6.解释现金流量表是从公司经营活动、投资活动和筹资活动的角度列示 段时期内现金的变动情况 7.解释财务状况表、损益表和现金流量表之间的重要关系以及这些报表 如何互相联系。 8.解释企业所有权的一般形式—一独资企业、合伙企业和股份公司,并 阐述它们在财务状况表的列示上有何差别 9.讨论并列示非财务信息对于补充主要财务报表信息的重要性。 10.讨论财务报表对一个公司及其投资者和债权人的重要性,以及管理 人员为什么可能采取措施以改善公司在财务报表中的形象
下载 第2章 基本财务报表 学习目标(Learning Objectives) 学习本章后，你应当能够： 1. 解释财务报表的性质和通用目标。 2. 解释对财务报表的理解有重要作用的某些会计原则，会计师的职业判 断可能影响这些原则的运用。 3. 阐述某些经营活动如何对会计等式 (资产=负债+所有者权益) 的各要素 产生影响。 4. 解释财务状况表也就是通常所说的资产负债表是基本会计等式的扩 展。 5. 解释损益表是从收入和费用关系的角度报告企业在一段时间内的财务 业绩。 6. 解释现金流量表是从公司经营活动、投资活动和筹资活动的角度列示 一段时期内现金的变动情况。 7. 解释财务状况表、损益表和现金流量表之间的重要关系以及这些报表 如何互相联系。 8. 解释企业所有权的一般形式—独资企业、合伙企业和股份公司，并 阐述它们在财务状况表的列示上有何差别。 9. 讨论并列示非财务信息对于补充主要财务报表信息的重要性。 10. 讨论财务报表对一个公司及其投资者和债权人的重要性，以及管理 人员为什么可能采取措施以改善公司在财务报表中的形象
会计学:企业决策的基础> China-se6.com 下载 如何投资电子游戏生产商:组合投资的大赢家 这些日子电子游戏业的经理们个个兴奋异常,就跟那些沉醉于他们推出的枪战游戏的孩子 样。索尼公司推出三年的 Playstation和 Nintendo64迎来了电子游戏从未有过的旺季。市场上的 马当先者 Playstation游戏1997年在北美的销售额高达24亿多美元,而且分析家认为这股好势头 还没有丝毫停止的迹象 从所有这些上升势头来看,你可能觉得现在应该是投资游戏业的一个大好时机。但是请你 谨慎从事。这是一个受十几岁和二十来岁男孩需求推动的行业。让我们看看Sega公司的例子吧。 该公司 Saturn系统的销售由于软件开发的不灵活和糟糕的管理而以失败告终。一些分析家猜测高 速有线电视和DSL电话调制解调器会刺激网上游戏,从而使电子游戏玩家醉心于有着优质3-D画 面的个人电脑(PC)。 但至少到现在,游戏玩家们还不愿意放弃 Playstation和 Nintendo64…要想在PC对电子游 戏的竞争中安然无恙,方法之一是投资于同时身处两大阵营的软件制造商。 Electronic arts公司 就是其中之一。该公司取得了 Playstation、N64和PC的经销权。EA公司以出色的管理、资产负 债表中没有负债,以及强大的开发队伍著称。据预测,该公司在3月30日结束的财务年度中的利 润将增长22%。一些观察科技产业的人看好 Activision公司。该公司正在海外大力拓展,虽然它 有着出色的管理和良好的收益情况,但其股价一直在14美元一带徘徊。 资料来源: Edward C.Baig, with Irene m.Kui,“ How to Play the video- Game Makers Table Portfolio Winners? Business Week, March 9, 1998, p. 104, Reprinted by special permission copyright o 1998 by The McGraw-Hill Companies, Inc 像索尼、Sega、EA和 Activision这样的高科技公司怎样衡量它们的经营业绩呢?它们看的是 利润的数额和趋势、资产负债表和其他财务报告的质量,以及一些非财务因素,如开发队伍和 管理人员的素质。财务报表——尤其是资产负债表、损益表和现金流量表—是财务报告系统 的重要组成部分。信息通过该系统从管理层流向外部人员,企业也通过该系统得到评价。 2.1财务报表简介 在第1章中我们知道了投资者和债权人尤其关心他们可能取得的现金流量。例如,债权人关 他们给予贷款或赊销商品的企业履行支付义务的能力,包括利息的支付。类似地,投资者关 心所持股票的市场价值以及在拥有股票期间企业将支付的股利。 投资者和债权人评价一个企业有能力支付这些现金的可能性的主要方法之一是对该企业的 财务报表进行研究、分析和理解。一般说来,一张报表就是对认为真实的事情的陈述。比如 “这支钢笔是蓝色的”是关于钢笔颜色的陈述,说话人认为这是真实的。因此,一份财务报表就 是以货币单位如美元为表达方式,对认为真实的情况所进行的陈述。会计人员在编制财务报表 时,就是以财务语言描述企业的一些特征,他们认为这些特征公允地反映了企业的财务活动。 时间因素是编制和理解一家企业财务报表的一个重要因素。报表所涵盖的时间可能短至 星期,也可能长达一年。公司的年度财务报表包括的是整个年度的财务报表。为短于一年的期 (如三个月或一个月)编制的财务报表称为中期财务报表。在本书中,我们以不同的时间长短编 制财务报表,既包括年度又包括中期。当你接触财务报表时——或者作为使用者,或者作为编 制者——确定这些报表所要涵盖的期间是很重要的 在本章中,我们讨论三张主要的财务报表 ·财务状况表(通常称为资产负债表) 损益表 30
如何投资电子游戏生产商：组合投资的大赢家 这些日子电子游戏业的经理们个个兴奋异常，就跟那些沉醉于他们推出的枪战游戏的孩子 一样。索尼公司推出三年的 P l a y s t a t i o n和Nintendo 64迎来了电子游戏从未有过的旺季。市场上的 一马当先者P l a y s t a t i o n游戏1 9 9 7年在北美的销售额高达2 4亿多美元，而且分析家认为这股好势头 还没有丝毫停止的迹象。 从所有这些上升势头来看，你可能觉得现在应该是投资游戏业的一个大好时机。但是请你 谨慎从事。这是一个受十几岁和二十来岁男孩需求推动的行业。让我们看看 S e g a公司的例子吧。 该公司S a t u r n系统的销售由于软件开发的不灵活和糟糕的管理而以失败告终。一些分析家猜测高 速有线电视和D S L电话调制解调器会刺激网上游戏，从而使电子游戏玩家醉心于有着优质 3 - D画 面的个人电脑( P C )。 但至少到现在，游戏玩家们还不愿意放弃 P l a y s t a t i o n和Nintendo 64……要想在P C对电子游 戏的竞争中安然无恙，方法之一是投资于同时身处两大阵营的软件制造商。 Electronic Arts公司 就是其中之一。该公司取得了 P l a y s t a t i o n、N 6 4和P C的经销权。E A公司以出色的管理、资产负 债表中没有负债，以及强大的开发队伍著称。据预测，该公司在 3月3 0日结束的财务年度中的利 润将增长2 2%。一些观察科技产业的人看好 A c t i v i s i o n公司。该公司正在海外大力拓展，虽然它 有着出色的管理和良好的收益情况，但其股价一直在 1 4美元一带徘徊。 资料来源：Edward C. Baig, with Irene M. Kuii, “How to Play the Video-Game Makers Ta b l e : Portfolio Winners?” Business We e k, March 9, 1998, p.104, Reprinted by special permission copyright © 1998 by The McGraw-Hill Companies, Inc. 像索尼、S e g a、E A和A c t i v i s i o n这样的高科技公司怎样衡量它们的经营业绩呢？它们看的是 利润的数额和趋势、资产负债表和其他财务报告的质量，以及一些非财务因素，如开发队伍和 管理人员的素质。财务报表—尤其是资产负债表、损益表和现金流量表—是财务报告系统 的重要组成部分。信息通过该系统从管理层流向外部人员，企业也通过该系统得到评价。 2.1 财务报表简介 在第1章中我们知道了投资者和债权人尤其关心他们可能取得的现金流量。例如，债权人关 心他们给予贷款或赊销商品的企业履行支付义务的能力，包括利息的支付。类似地，投资者关 心所持股票的市场价值以及在拥有股票期间企业将支付的股利。 投资者和债权人评价一个企业有能力支付这些现金的可能性的主要方法之一是对该企业的 财务报表进行研究、分析和理解。一般说来，一张报表就是对认为真实的事情的陈述。比如， “这支钢笔是蓝色的”是关于钢笔颜色的陈述，说话人认为这是真实的。因此，一份财务报表就 是以货币单位如美元为表达方式，对认为真实的情况所进行的陈述。会计人员在编制财务报表 时，就是以财务语言描述企业的一些特征，他们认为这些特征公允地反映了企业的财务活动。 时间因素是编制和理解一家企业财务报表的一个重要因素。报表所涵盖的时间可能短至一 星期，也可能长达一年。公司的年度财务报表包括的是整个年度的财务报表。为短于一年的期 间(如三个月或一个月)编制的财务报表称为中期财务报表。在本书中，我们以不同的时间长短编 制财务报表，既包括年度又包括中期。当你接触财务报表时—或者作为使用者，或者作为编 制者—确定这些报表所要涵盖的期间是很重要的。 在本章中，我们讨论三张主要的财务报表： • 财务状况表(通常称为资产负债表) • 损益表 30 会计学：企业决策的基础 下载
China-sub.com 下载 基本财务报表<第2章 现金流量表 在描述这些报表时,我们使用的所有权形式称为独资企业。“独”即单个或一个,“资”指 拥有或所有。虽然独资企业规模可以任意,也可以经营几乎所有的行业,但它们通常都是规模 较小的本地所有和经营的企业。在本书的后面部分,我们把所讨论的企业类型扩大到其他形式 如合伙企业和股份公司 三张基本财务报表的名称对各自所包括的信息具有描述性。例如,财务状况表或资产负债 表是描述企业在某一特定时点状况的财务报表,它有时被称为用财务或货币语言表述的企业 “快照”(即企业在某一特定时点的“相貌”) 企业在运行时会从事各项业务,这些业务创造收入并发生对赚取这些收入必不可少的费用 损益表是一张描述某一时期收入和费用的活动表。收入是指企业所从事的已经带来正现金流入 或预计在不远的将来会带来正现金流入的活动,它意味着现金将作为交易结果流入企业。例如, 家企业可能以100美元的价格销售了一件商品。如果交易采用现金形式,那么这笔收入业务会 立即导致企业的正现金流入。如果是一项赊销业务,那么会导致未来现金流量。费用正好与之 相反,它们导致企业立即的现金流出(如果是一项现金业务)或者预期未来现金流出(如果是一项 赊销业务)。例如,如果一家企业发生了一笔75美元的费用并立刻支付,那么一项当期的现金流 出就发生了。如果付款递延到某个未来时点,那么这笔业务代表一项预期的未来现金流出。收 入导致过去、现在或将来的“正现金流量”,而费用导致过去、现在或将来的“负现金流量”。 正和负表示对现金的方向性影响。“净利润”(或“净亏损”)就是在某一特定时期收入和费用的 现金流量表对于为了投资和信贷决策而了解企业尤为重要。正如其名称所暗示的,现金流 量表描述了现金在某一特定时期的变化方式——在该期间从收入和其他业务中取得的现金以及 为某些费用和其他所购物品而支付的现金。虽然投资者和债权人关心的是流向他们自己的现金 流量,而不是流向企业的现金流量,但关于企业现金活动的信息被认为是对投资者和债权人的 一个重要的信号 2.2财务状况表:一个起点 三张财务报表都包含了重要信息,但每张报表所包括的信息是不同的。因此,理解每一张 财务报表以及它们之间的相互联系对你是非常重要的。它们相互联系的方式有时被称为“勾稽 关系”,我们将在本章的后半部分对此进行讨论。 财务状况表,亦称资产负债表,是理解财务报表的一个合理的起点。这张报表的目的是以 财务语言反映企业在某一特定时点的状况。我们在本章的后半部分将会看到,其他财务报表与 财务状况表相联系,并且反映出企业财务状况的某些重要方面如何随着时间而变化。以财务状 况表作为起点和使我们能够理解一些基本的会计原则和术语,这些原则和术语对于理解所有的 财务报表都是非常重要的 每一个企业在年末都会编制一张资产负债表,许多企业在每个月末会编制资产负债表。这 张报表包括了对企业资产、负债和所有者权益的列示。报表的日期是很重要的,因为企业的财 务状况可能会很快变化。资产负债表如果比较接近现在,就会非常有用。下面的报表反映了维 加蓬旅行社在2001年12月31日的财务状况 表2-1维加蓬旅行社资产负债表 2001年12月31日 负债和所有者权益 负债 应收票据 应付票据 41000 31
• 现金流量表 在描述这些报表时，我们使用的所有权形式称为独资企业。“独”即单个或一个，“资”指 拥有或所有。虽然独资企业规模可以任意，也可以经营几乎所有的行业，但它们通常都是规模 较小的本地所有和经营的企业。在本书的后面部分，我们把所讨论的企业类型扩大到其他形式， 如合伙企业和股份公司。 三张基本财务报表的名称对各自所包括的信息具有描述性。例如，财务状况表或资产负债 表是描述企业在某一特定时点状况的财务报表，它有时被称为用财务或货币语言表述的企业 “快照”(即企业在某一特定时点的“相貌” )。 企业在运行时会从事各项业务，这些业务创造收入并发生对赚取这些收入必不可少的费用。 损益表是一张描述某一时期收入和费用的活动表。收入是指企业所从事的已经带来正现金流入 或预计在不远的将来会带来正现金流入的活动，它意味着现金将作为交易结果流入企业。例如， 一家企业可能以1 0 0美元的价格销售了一件商品。如果交易采用现金形式，那么这笔收入业务会 立即导致企业的正现金流入。如果是一项赊销业务，那么会导致未来现金流量。费用正好与之 相反，它们导致企业立即的现金流出 (如果是一项现金业务 )或者预期未来现金流出 (如果是一项 赊销业务)。例如，如果一家企业发生了一笔 7 5美元的费用并立刻支付，那么一项当期的现金流 出就发生了。如果付款递延到某个未来时点，那么这笔业务代表一项预期的未来现金流出。收 入导致过去、现在或将来的“正现金流量”，而费用导致过去、现在或将来的“负现金流量”。 正和负表示对现金的方向性影响。“净利润”(或“净亏损”)就是在某一特定时期收入和费用的 差额。 现金流量表对于为了投资和信贷决策而了解企业尤为重要。正如其名称所暗示的，现金流 量表描述了现金在某一特定时期的变化方式—在该期间从收入和其他业务中取得的现金以及 为某些费用和其他所购物品而支付的现金。虽然投资者和债权人关心的是流向他们自己的现金 流量，而不是流向企业的现金流量，但关于企业现金活动的信息被认为是对投资者和债权人的 一个重要的信号。 2.2 财务状况表：一个起点 三张财务报表都包含了重要信息，但每张报表所包括的信息是不同的。因此，理解每一张 财务报表以及它们之间的相互联系对你是非常重要的。它们相互联系的方式有时被称为“勾稽 关系”，我们将在本章的后半部分对此进行讨论。 财务状况表，亦称资产负债表，是理解财务报表的一个合理的起点。这张报表的目的是以 财务语言反映企业在某一特定时点的状况。我们在本章的后半部分将会看到，其他财务报表与 财务状况表相联系，并且反映出企业财务状况的某些重要方面如何随着时间而变化。以财务状 况表作为起点和使我们能够理解一些基本的会计原则和术语，这些原则和术语对于理解所有的 财务报表都是非常重要的。 每一个企业在年末都会编制一张资产负债表，许多企业在每个月末会编制资产负债表。这 张报表包括了对企业资产、负债和所有者权益的列示。报表的日期是很重要的，因为企业的财 务状况可能会很快变化。资产负债表如果比较接近现在，就会非常有用。下面的报表反映了维 加蓬旅行社在2 0 0 1年1 2月3 1日的财务状况。 表2-1 维加蓬旅行社资产负债表 2 0 0 1年1 2月3 1日 资产 负债和所有者权益 现金 $22 500 负债 应收票据 10 000 应付票据 $ 41 000 基本财务报表表 第2章 31 下载
会计学:企业决策的基础 China-se6.com 下载 负债和所有者权益 应收账款 60500 应付账款 物料用品 应付工资 3000 土地 100000 负债合计 80000 房屋 所有者权益 办公设备 Terry Crane,资本220000 300000 让我们简要地描述一下这张资产负债表的一些特征。第一,表头部分说明了三点:(1)企业 的名称:(2)财务报表的名称:(3)日期。资产负债表表体也包括了三个不同的部分:资产、负债 和所有者权益 请注意,现金在资产中列于首位,接着是应收票据、应收账款、物料用品以及其他一些可 以在企业经营中迅速转换为现金或被消耗的资产。在这些相对“流动”的资产之后是较为“永 久”的资产,如土地、房屋和设备。 负债列于业主权益的前面。先分别列示每一项主要的负债类型(如应付票据、应付账款和应 付工资),然后是总的负债数额。 最后要注意的是,资产总额(3000美元)等于负债和所有者权益的总额(也是3000美元)。这 关系始终存在—事实上,这些总额的相等关系就是这张表常被称为平衡表的原因。 企业个体概念公认会计原则要求一系列的财务报表对一个特定企业个体的事件进行描述。 这一概念称为个体原则。 一个企业个体是从事可辨认的经营活动的经济个体。为了进行会计处理,企业个体被认为 与企业所有者的个人活动相分离。例如, Vagabond公司是一家以旅行社为经营形式的企业。其 所有者 Terry Crane可能拥有个人银行账户、房子、汽车,甚至另一个企业,比如一个牧场。但 这些东西和旅行社的经营并不相关,因此不应出现在维加蓬公司的财务报表中。 如果所有者要把其个人活动与企业的业务相混淆,那么所得的财务报表将不能清楚地描述 的财务活动。区分企业与所有者的个人活动可能需要会计人员的判断。 22.1资产 资产是一个企业拥有的并预期会有益于未来经营的经济资源。在大多数情况下,对未来经 营的益处体现为正未来现金流量的形式。正未来现金流量可能在资产转换为现金时直接产生(收 回应收款项),也可能在资产用于企业经营以创造导致正未来现金流量的时候间接产生(房屋和 土地用以生产供销售的产品)。资产可能具有明确的物质形式,如房屋、机械设备和商品存货 另一方面,某些资产不以物质或有形的形式存在,而以有价的法律所有权或权益的形式存在 例如客户应付的款项、政府债券投资、以及专利权 会计最基本同时也是最有争议的问题之一是确定企业各项资产的货币金额。目前,公认 计原则提倡对资产负债表中的大部分资产以成本计价,而不以它们的现值计价。下面将讨论支 持把成本作为资产计价基础的具体会计原则。 成本原则资产如土地、房屋、商品和设备是很多典型的将用于为企业创造收入的经济资 源。流行的会计观点认为这些资产应以其成本进行记录。我们所说的一项资产在资产负债表中 以其“历史成本”列示,指的是该资产对企业个体的原始成本,这一金额可能和该资产的现行 市价有很大的不同。 例如,让我们假设一家企业购买了一块土地作为房屋用地,支付现金100000美元。该资产 登记到会计记录中的金额将是100000美元。如果我们假设有一个繁荣的房地产市场,按公允的 32
(续) 资产 负债和所有者权益 应收账款 60 500 应付账款 36 000 物料用品 2 000 应付工资 3 000 土地 100 000 负债合计 $80 000 房屋 90 000 所有者权益 办公设备 15 000 Terry Crane，资本 220 000 合计 $300 000 合计 $300 000 让我们简要地描述一下这张资产负债表的一些特征。第一，表头部分说明了三点： ( 1 )企业 的名称；( 2 )财务报表的名称； ( 3 )日期。资产负债表表体也包括了三个不同的部分：资产、负债 和所有者权益。 请注意，现金在资产中列于首位，接着是应收票据、应收账款、物料用品以及其他一些可 以在企业经营中迅速转换为现金或被消耗的资产。在这些相对“流动”的资产之后是较为“永 久”的资产，如土地、房屋和设备。 负债列于业主权益的前面。先分别列示每一项主要的负债类型 (如应付票据、应付账款和应 付工资)，然后是总的负债数额。 最后要注意的是，资产总额 (3 000美元)等于负债和所有者权益的总额 (也是3 000美元)。这 一关系始终存在—事实上，这些总额的相等关系就是这张表常被称为平衡表的原因。 企业个体概念 公认会计原则要求一系列的财务报表对一个特定企业个体的事件进行描述。 这一概念称为个体原则。 一个企业个体是从事可辨认的经营活动的经济个体。为了进行会计处理，企业个体被认为 与企业所有者的个人活动相分离。例如， Ve g a b o n d公司是一家以旅行社为经营形式的企业。其 所有者Terry Crane可能拥有个人银行账户、房子、汽车，甚至另一个企业，比如一个牧场。但 这些东西和旅行社的经营并不相关，因此不应出现在维加蓬公司的财务报表中。 如果所有者要把其个人活动与企业的业务相混淆，那么所得的财务报表将不能清楚地描述 企业的财务活动。区分企业与所有者的个人活动可能需要会计人员的判断。 2.2.1 资产 资产是一个企业拥有的并预期会有益于未来经营的经济资源。在大多数情况下，对未来经 营的益处体现为正未来现金流量的形式。正未来现金流量可能在资产转换为现金时直接产生 (收 回应收款项)，也可能在资产用于企业经营以创造导致正未来现金流量的时候间接产生 (房屋和 土地用以生产供销售的产品 )。资产可能具有明确的物质形式，如房屋、机械设备和商品存货。 另一方面，某些资产不以物质或有形的形式存在，而以有价的法律所有权或权益的形式存在， 例如客户应付的款项、政府债券投资、以及专利权。 会计最基本同时也是最有争议的问题之一是确定企业各项资产的货币金额。目前，公认会 计原则提倡对资产负债表中的大部分资产以成本计价，而不以它们的现值计价。下面将讨论支 持把成本作为资产计价基础的具体会计原则。 成本原则 资产如土地、房屋、商品和设备是很多典型的将用于为企业创造收入的经济资 源。流行的会计观点认为这些资产应以其成本进行记录。我们所说的一项资产在资产负债表中 以其“历史成本”列示，指的是该资产对企业个体的原始成本，这一金额可能和该资产的现行 市价有很大的不同。 例如，让我们假设一家企业购买了一块土地作为房屋用地，支付现金 100 000美元。该资产 登记到会计记录中的金额将是 100 000美元。如果我们假设有一个繁荣的房地产市场，按公允的 32 会计学：企业决策的基础 下载
China-sub.com 下载 基本财务报表<第2章 估计,该土地10年后的市场价值可能达250000美元。虽然该土地的市场价格或经济价值已大大 提高,但在会计记录和资产负债表上列示的金额将继续保持不变,仍为成本100000美元。对资 产以成本计价的这条原则常被称为会计的成本原则 在阅读资产负债表时,很重要的一点是要记住所列示的金额并不表示资产可能的售价或能 被重置的价格。也许资产负债表最大的局限性就在于它不能反映企业当前的价值 持续经营假设为什么会计人员不去改变所记录资产的价值,使这些价值与财产变动着的 市价一致呢?原因之一是像土地和房屋这样的资产用于企业的办公场所,购买这些资产的目的 是为了使用而不是为了再次出售:事实上,这些资产不可能在企业经营终止前出售。企业的资 产负债表的编制所基于的假设是企业是一个持续的实体或一个持续经营个体。因此,像土地、 房屋等资产当前的销售价格不如这些资产用于销售时那么重要。这些资产常常是企业资产中金 额最大的资产。确定一个企业是持续经营个体可能需要会计人员的判断 客观性原则以成本而不是现行市价对资产进行会计记录的另一个原因是需要一个确定的、 事实性的计价基础。土地、房屋和其他很多用现金购买的资产的成本可以相当明确地确定。会 计人员用“客观”一词描述事实性的能被独立的专业人员证实的资产计价。例如,如果土地在 资产负债表上以成本列示,对企业进行审计的任何CPA都能找到客观的证据证明该土地事实上 是以取得时所发生的成本计量的。而对于像房屋和专用机械这样的资产所估计的市场价值并不 具有事实性和客观性。市场价值在不断地变化,估计资产可能的售价在很大程度上是一种判断。 资产的现行市价可能与所有者的会计记录中的成本有相当大的差别 稳值货币假设以历史成本计量资产的一个局限是货币单位的价值并不总是稳定的。“通货 膨胀”一词用以描述货币单位的价值下降的情形,这意味比以前买到的商品更少。“通货紧缩” 是与之相反的情形,即货币单位的价值上升,这意味着比以前买到更多的商品。通常,像美国 这样的国家会经历通货膨胀而不是通货紧缩。当通货膨胀变得严重时,资产的历史成本金额会 失去作为经营决策基础的相关性。对于在资产负债表中以现行评估价值或重置成本而不是历史 成本反映资产,会计界已进行了相当多的讨论。 美国的会计人员坚持会计的成本基础,以此表明美元像加仑、英亩或英里一样是一个稳定 的计量单位。成本原则和稳值货币假设在价格稳定时期非常适用,但在高速通货膨胀情况下效 果就不甚理想。例如,如果一家企业在20年前以100000美元的价格购买了一块土地,今天以 500000美元的价格购买了一块相似的土地,会计记录所列示的土地总成本为600000美元。这 处理忽略了这样一个事实:20年前所花的美元的购买力高于现在的美元。因此,土地成本总额 60000美元是购买力不同的两种美元的混合。 FASB在对这一问题进行了大量研究之后,提出了试验性的做法,要求大公司每年披露对通 货膨胀的影响进行调整后的财务数据。但经过几年的试验之后,FASB认为产生这些信息的成本 超出了其有用性。目前,这项披露是选择性的,由编制财务报表的会计人员判断合适与否。 2.2.2负债 负债即各项债务。它们表示企业的负未来现金流量。拥有债权的个人或组织称为债权人 所有的企业都有负债:即使是规模最大和最成功的企业也经常以“赊账”的方式购买商 物料用品或者取得服务。由这些购买活动而导致的负债称为应收账款。许多企业借款以提供扩 大规模的资金或者购买高成本的资产。获得一项贷款时,借款者通常必须签发一张正式的应付 票据。一张应付票据是一份在某一特定日期前偿还所欠款项并通常要求支付利息的书面承诺 与应付票据不同的是,应付账款不涉及书面承诺,而且通常不要求支付利息。实质上,应 付票据是一种更为正式的安排。 当一家企业既有应付票据又有应付账款时,这两类负债在资产负债表中分别列示。负债项 33
估计，该土地1 0年后的市场价值可能达 250 000美元。虽然该土地的市场价格或经济价值已大大 提高，但在会计记录和资产负债表上列示的金额将继续保持不变，仍为成本 100 000美元。对资 产以成本计价的这条原则常被称为会计的成本原则。 在阅读资产负债表时，很重要的一点是要记住所列示的金额并不表示资产可能的售价或能 被重置的价格。也许资产负债表最大的局限性就在于它不能反映企业当前的价值。 持续经营假设 为什么会计人员不去改变所记录资产的价值，使这些价值与财产变动着的 市价一致呢？原因之一是像土地和房屋这样的资产用于企业的办公场所，购买这些资产的目的 是为了使用而不是为了再次出售；事实上，这些资产不可能在企业经营终止前出售。企业的资 产负债表的编制所基于的假设是企业是一个持续的实体或一个持续经营个体。因此，像土地、 房屋等资产当前的销售价格不如这些资产用于销售时那么重要。这些资产常常是企业资产中金 额最大的资产。确定一个企业是持续经营个体可能需要会计人员的判断。 客观性原则 以成本而不是现行市价对资产进行会计记录的另一个原因是需要一个确定的、 事实性的计价基础。土地、房屋和其他很多用现金购买的资产的成本可以相当明确地确定。会 计人员用“客观”一词描述事实性的能被独立的专业人员证实的资产计价。例如，如果土地在 资产负债表上以成本列示，对企业进行审计的任何 C PA都能找到客观的证据证明该土地事实上 是以取得时所发生的成本计量的。而对于像房屋和专用机械这样的资产所估计的市场价值并不 具有事实性和客观性。市场价值在不断地变化，估计资产可能的售价在很大程度上是一种判断。 资产的现行市价可能与所有者的会计记录中的成本有相当大的差别。 稳值货币假设 以历史成本计量资产的一个局限是货币单位的价值并不总是稳定的。“通货 膨胀”一词用以描述货币单位的价值下降的情形，这意味比以前买到的商品更少。“通货紧缩” 是与之相反的情形，即货币单位的价值上升，这意味着比以前买到更多的商品。通常，像美国 这样的国家会经历通货膨胀而不是通货紧缩。当通货膨胀变得严重时，资产的历史成本金额会 失去作为经营决策基础的相关性。对于在资产负债表中以现行评估价值或重置成本而不是历史 成本反映资产，会计界已进行了相当多的讨论。 美国的会计人员坚持会计的成本基础，以此表明美元像加仑、英亩或英里一样是一个稳定 的计量单位。成本原则和稳值货币假设在价格稳定时期非常适用，但在高速通货膨胀情况下效 果就不甚理想。例如，如果一家企业在 2 0年前以100 000美元的价格购买了一块土地，今天以 500 000美元的价格购买了一块相似的土地，会计记录所列示的土地总成本为 600 000美元。这一 处理忽略了这样一个事实： 2 0年前所花的美元的购买力高于现在的美元。因此，土地成本总额 600 000美元是购买力不同的两种美元的混合。 FA S B在对这一问题进行了大量研究之后，提出了试验性的做法，要求大公司每年披露对通 货膨胀的影响进行调整后的财务数据。但经过几年的试验之后， FA S B认为产生这些信息的成本 超出了其有用性。目前，这项披露是选择性的，由编制财务报表的会计人员判断合适与否。 2.2.2 负债 负债即各项债务。它们表示企业的负未来现金流量。拥有债权的个人或组织称为债权人。 所有的企业都有负债；即使是规模最大和最成功的企业也经常以“赊账”的方式购买商品、 物料用品或者取得服务。由这些购买活动而导致的负债称为应收账款。许多企业借款以提供扩 大规模的资金或者购买高成本的资产。获得一项贷款时，借款者通常必须签发一张正式的应付 票据。一张应付票据是一份在某一特定日期前偿还所欠款项并通常要求支付利息的书面承诺。 与应付票据不同的是，应付账款不涉及书面承诺，而且通常不要求支付利息。实质上，应 付票据是一种更为正式的安排。 当一家企业既有应付票据又有应付账款时，这两类负债在资产负债表中分别列示。负债项 基本财务报表表 第2章 33 下载