China-pa6.coz 第9章 厂场资产和折旧 学习目标( Learning objectives) 学习本章后,你应当能够 确定厂场资产的成本 2.区分资本性支出和收益性支出。 3.分别用直线法和余额递减法计算折旧 4.从所得税角度采用修订的加速成本回收制计算折旧 5.厂场资产处置的会计处理。 6.解释无形资产,包括商誉的本质。 7.自然资源折耗的会计处理。 8.解释与厂场资产有关交易的现金影响
下载 第9章 厂场资产和折旧 学习目标(Learning Objectives) 学习本章后，你应当能够： 1. 确定厂场资产的成本。 2. 区分资本性支出和收益性支出。 3. 分别用直线法和余额递减法计算折旧。 4. 从所得税角度采用修订的加速成本回收制计算折旧。 5. 厂场资产处置的会计处理。 6. 解释无形资产，包括商誉的本质。 7. 自然资源折耗的会计处理。 8. 解释与厂场资产有关交易的现金影响
下载 厂场资产和折旧<第9章 评论:“陷入困境的资产”:谁该支付这笔费用? 围绕一年500亿美元的一场战斗正在一群“白象”(比喻无用而累赘的东西——译者注)之中 激烈地展开。电力和电话公司害怕一旦政府将该行业放开,他们就将为这群“白象”的饮食起 居支付上述这样一笔庞大的开支,主要是由于激烈的市场竞争使其不再使用非经济的资产,如 核发电设备和过时的电话交换机。 为了不注销这些投资,拥有电力传输设施的电力公司要求政府允许对那些转而使用其竞争 对手电力的客户征收额外的附加费用,这些额外的费用可以帮助电力公司支付由于客户转换供 应商而“陷入困境的”电力设备和其他资产的费用 这确实是一笔巨大的费用。据估计,由于零售市场的竞争将导致约2000亿美元的电力事业 资产——如昂贵的发电设备和燃料采购合同——变得不再有竞争力或是陷入困境。请想象一下 公用事业每100美元的资产每年需要20美元的收入才能弥补其利润,税收和折旧,这样的话一年 就需要高达400亿美元,等于一年工业总收入的20%。 资料来源: Peter Coy,“ Commentary: Stranded Assets: Who Should Foot the bil?” Business Week, April 28, 1997. Reprinted by special permission, copyright o 1997 by The McGraw-Hill Companies, Inc 厂场资产(或房屋和设备)是企业以经营使用为目的,而不是向客户转售为目的购入的使 用期限较长的资产。和过时的电话交换机与废弃的核发电设备不同,厂场资产通常能为企业提 供多年的生产性服务,因为这些资产是运用企业财务资源的一项巨大投资,所以最好是能为企 业服务多年。厂场资产是大多数企业资产负债表中金额最庞大的资产。例如,埃克森( Exxon)公 司最近的资产负债表显示“财产、房屋和设备”总额超过650亿美元,占公司总资产的70%强 作为“未来服务源泉”的厂场资产 厂场资产类似于长期预付费用。例如,一辆运输卡车可以提供约10000英里的运输服务 卡车的成本进入资产账户实质上代表预先采购运输服务:同样地,房屋代表许多年住房服务的 预先采购。随着时间流逝,企业利用了这些服务,厂场资产的成本也逐渐转入折旧费用 厂场资产的主要类型 厂场资产和设备通常可分为以下几类 有形厂场资产。有形是指具有实物形态,例如土地、房屋或机器设备,有形厂场资产还 可分为 a.应计折旧资产,包括使用寿命有限的厂场资产,如房屋和办公设备 b.土地,惟一不需折旧的厂场资产是土地,因为其使用寿命无限期 2.无形资产。无形资产是企业经营过程中使用的没有实物形态的非流动资产,例如专利权、 版权、商标权、专营权和商誉。应收账款和预付房租等流动资产不属于无形资产的范畴,尽管 它们也不具有实物形态。 3.自然资源。用于开采或采伐某些有用资源如石油、矿产或林木的场地被列为自然资源, 当自然资源被不断开采时,这类厂场资产就逐渐转化成存货。 厂场资产寿命期内的应计事件 所有的厂场资产都有三类基本的应计事件:(1)购置:(2)在资产的使用期限内将购置成本分 311
评论：“陷入困境的资产”：谁该支付这笔费用？ 围绕一年5 0 0亿美元的一场战斗正在一群“白象” (比喻无用而累赘的东西—译者注)之中 激烈地展开。电力和电话公司害怕一旦政府将该行业放开，他们就将为这群“白象”的饮食起 居支付上述这样一笔庞大的开支，主要是由于激烈的市场竞争使其不再使用非经济的资产，如 核发电设备和过时的电话交换机。 为了不注销这些投资，拥有电力传输设施的电力公司要求政府允许对那些转而使用其竞争 对手电力的客户征收额外的附加费用，这些额外的费用可以帮助电力公司支付由于客户转换供 应商而“陷入困境的”电力设备和其他资产的费用。 这确实是一笔巨大的费用。据估计，由于零售市场的竞争将导致约 2 000亿美元的电力事业 资产—如昂贵的发电设备和燃料采购合同—变得不再有竞争力或是陷入困境。请想象一下： 公用事业每1 0 0美元的资产每年需要2 0美元的收入才能弥补其利润，税收和折旧，这样的话一年 就需要高达4 0 0亿美元，等于一年工业总收入的 2 0%。 资料来源：Peter Coy, “Commentary: ‘Stranded Assets’: Who Should Foot the Bill?” B u s i n e s s We e k, April 28, 1997. Reprinted by special permission, copyright © 1997 by The McGraw-Hill Companies, Inc. 厂场资产（或房屋和设备）是企业以经营使用为目的，而不是向客户转售为目的购入的使 用期限较长的资产。和过时的电话交换机与废弃的核发电设备不同，厂场资产通常能为企业提 供多年的生产性服务，因为这些资产是运用企业财务资源的一项巨大投资，所以最好是能为企 业服务多年。厂场资产是大多数企业资产负债表中金额最庞大的资产。例如，埃克森 ( E x x o n )公 司最近的资产负债表显示“财产、房屋和设备”总额超过 6 5 0亿美元，占公司总资产的7 0%强。 作为“未来服务源泉”的厂场资产 厂场资产类似于长期预付费用。例如，一辆运输卡车可以提供约 10 000英里的运输服务， 卡车的成本进入资产账户实质上代表预先采购运输服务；同样地，房屋代表许多年住房服务的 预先采购。随着时间流逝，企业利用了这些服务，厂场资产的成本也逐渐转入折旧费用。 厂场资产的主要类型 厂场资产和设备通常可分为以下几类： 1. 有形厂场资产。有形是指具有实物形态，例如土地、房屋或机器设备，有形厂场资产还 可分为： a. 应计折旧资产，包括使用寿命有限的厂场资产，如房屋和办公设备。 b. 土地，惟一不需折旧的厂场资产是土地，因为其使用寿命无限期。 2. 无形资产。无形资产是企业经营过程中使用的没有实物形态的非流动资产，例如专利权、 版权、商标权、专营权和商誉。应收账款和预付房租等流动资产不属于无形资产的范畴，尽管 它们也不具有实物形态。 3. 自然资源。用于开采或采伐某些有用资源如石油、矿产或林木的场地被列为自然资源， 当自然资源被不断开采时，这类厂场资产就逐渐转化成存货。 厂场资产寿命期内的应计事件 所有的厂场资产都有三类基本的应计事件： ( 1 )购置；( 2 )在资产的使用期限内将购置成本分 厂场资产和折旧表 第9章 311 下载
会计学:企业决策的基础> China-ub.comm 下载 配至费用(折旧):(3)出售或处置。 9.1厂场资产的购置 厂场资产的成本包括为使该资产到达指定地点和可使用状态所发生的一切合理和必要的支 出。因此,所有附带费用都应包括在厂场资产的成本中,例如采购价款的销售税金、运输费和 安装费等。 但只有合理和必要的支出才纳入资产成本。例如,假设机器在装卸过程中因掉落在地上 分损坏,修理损坏部件的成本应确认为当前会计期的费用,而不是归入机器的成本。因为尽管 修理机器是必要的,但摔坏机器却不是必要的,而这正是导致修理的原因 企业购置厂场资产时也常常分期付款或出具应付票据,资产投入使用以后发生的利息支出 应记为利息费用,不记入资产的成本。但如果企业自建厂场资产,在建造期间发生的利息支出 应作为资产成本的一部分。 9.1.1确定成本:例示 为使厂场资产达到可用状态所发生的一切必要的附带费用都包括在资产成本中,这一概念在 下面的例子中将得以证明。明尼阿波利斯的一间工厂从旧金山的机械制造厂订购了一台机器,价 格为10000美元,分48个月支付每月付250美元,其中包括2000美元的利息支出,同时还需支付600 美元销售税金,1250美元运输费和40美元的安装费。借记机器设备账户的机器成本计算如表9-1。 表9-1所有合理和必需成本资本化 发票价格 s10000 销售税金 运输费 1250 安装费用 sl2250 9.1.2一些特殊的考虑 土地购置土地时,除了采购价款外,通常会发生许多附带费用,包括支付给地产经纪商 的佣金,代管契约费用,产权过户的法律费用,采购方支付的滞纳税款和丈量、清理、评估的 费用,以上所有的支出都是土地成本的一部分 有时建筑用土地上会有一幢不合买主要求的旧房屋,此时,购置的惟一有用资产是土地 因此采购价款连同拆除和清理旧房屋的费用一同记入土地账户 土地改良房产的改良设施,如车道、篱笆、停车场、庭园布置和消防装置等因使用寿命 有限需计提折旧,因此这些费用应记入单独的土地改良账户。 房屋有时购置旧房屋后要在使用前进行修整,这时发生的修理费用记入房屋账户。房屋 投入使用后的经常性修理费用则在发生时作为当期的维修费用。 设备购置设备时,所有的销售税金、运输费和使设备能够正常运转的费用都视为资产成 本的一部分。一旦设备投入运转,维修费用(包括利息,保险费和财产税)都作为当期的费用。 成批购置成本的分配有时几种不同的厂场资产一起购置,但要为每种资产设置单独的控 制账户,如土地、房屋和设备。 [FASB第34号公告“利息费用的资本化”( norwalk,con.:1979)。 [2]每一个控制账户下又设明细账户,提供每种资产(或一组同类资产城成本,年折旧和账面价值的信息。 312
配至费用（折旧）；( 3 )出售或处置。 9.1 厂场资产的购置 厂场资产的成本包括为使该资产到达指定地点和可使用状态所发生的一切合理和必要的支 出。因此，所有附带费用都应包括在厂场资产的成本中，例如采购价款的销售税金、运输费和 安装费等。 但只有合理和必要的支出才纳入资产成本。例如，假设机器在装卸过程中因掉落在地上部 分损坏，修理损坏部件的成本应确认为当前会计期的费用，而不是归入机器的成本。因为尽管 修理机器是必要的，但摔坏机器却不是必要的，而这正是导致修理的原因。 企业购置厂场资产时也常常分期付款或出具应付票据，资产投入使用以后发生的利息支出 应记为利息费用，不记入资产的成本。但如果企业自建厂场资产，在建造期间发生的利息支出 应作为资产成本的一部分。 [ 1 ] 9.1.1 确定成本：例示 为使厂场资产达到可用状态所发生的一切必要的附带费用都包括在资产成本中，这一概念在 下面的例子中将得以证明。明尼阿波利斯的一间工厂从旧金山的机械制造厂订购了一台机器，价 格为10 000美元，分4 8个月支付每月付2 5 0美元，其中包括2 000美元的利息支出，同时还需支付6 0 0 美元销售税金，1 250美元运输费和4 0 0美元的安装费。借记机器设备账户的机器成本计算如表9 - 1。 表9-1 所有合理和必需成本资本化 发票价格 $10 000 销售税金 6 0 0 运输费 1 250 安装费用 4 0 0 总计 $12 250 9.1.2 一些特殊的考虑 土地 购置土地时，除了采购价款外，通常会发生许多附带费用，包括支付给地产经纪商 的佣金，代管契约费用，产权过户的法律费用，采购方支付的滞纳税款和丈量、清理、评估的 费用，以上所有的支出都是土地成本的一部分。 有时建筑用土地上会有一幢不合买主要求的旧房屋，此时，购置的惟一有用资产是土地， 因此采购价款连同拆除和清理旧房屋的费用一同记入土地账户。 土地改良 房产的改良设施，如车道、篱笆、停车场、庭园布置和消防装置等因使用寿命 有限需计提折旧，因此这些费用应记入单独的土地改良账户。 房屋 有时购置旧房屋后要在使用前进行修整，这时发生的修理费用记入房屋账户。房屋 投入使用后的经常性修理费用则在发生时作为当期的维修费用。 设备 购置设备时，所有的销售税金、运输费和使设备能够正常运转的费用都视为资产成 本的一部分。一旦设备投入运转，维修费用（包括利息，保险费和财产税）都作为当期的费用。 成批购置成本的分配 有时几种不同的厂场资产一起购置，但要为每种资产设置单独的控 制账户，如土地、房屋和设备。 [ 2 ] 312 会计学：企业决策的基础 下载 [1] FA S B第3 4号公告“利息费用的资本化” (Norwalk, Conn.:1979)。 [2] 每一个控制账户下又设明细账户，提供每种资产 (或一组同类资产)成本，年折旧和账面价值的信息
下载 厂场资产和折旧<第9章 成批购置土地和房屋(或其他资产)时,支付的总价款必须在各类资产之间进行分配,为 此需要进行资产评估。例如,假设假日休闲公司从金色健康空间公司处购入整个健身中心,经 过讨价还价后支付的总价款为800000美元,以评估为基础的成本分配过程如表92 表9-2总成本按比例分配到评估价值 评估价值 评估价值所占百分比 分配到的成本 5250000 25% s200000 土地改良 50000 40000 房屋 240000 设备 S100000 100% S800000 假设假日公司以现金购入整套设施,记录设施购置的分录如下: 土地 200000 土地改良 40000 240000 设备 320000 现金 800000 记录现金购置金色健康空间公司的健身中心。 9.1.3资本化费用和收益性费用 购置或扩建厂场资产的支出叫做资本性支出,记入资产账户,会计人员通常所说的资本化 就是将一项支出记入资产账户,而不是记入费用账户。使用厂场资产必要的日常修理、维护、 燃料和其他杂项支出叫做收益性支出,借记费用账户。记入费用账户就是假设这些支出只使当 前会计期受益,因此就应从当前会计期的收入中扣减以确定净利润。将某一项支出直接记入费 用账户通常叫做费用化。 企业采购的某些生产资料会使几个会计期受益,但它们的成本又相对较低,例如汽车用的 电池、废纸篓和卷笔刀。从理论上说,这些生产资料属于资本性支出,但是如果将它们记入资 产账户,就需要在以后会计期间计算和记录相关的折旧费用。前面曾提到过需要权衡设置更精 确会计记录的额外成本和它产生的收益,因此为了更方便和更经济的维护会计记录,金额不大 的支出就作为当前会计期的费用。 总而言之,金额足够大并且使几个会计期受益的支出作为资本性支出,金额较小并且只使 当前会计期受益的支出作为收益性支出 许多企业有正式的政策公告划分资本性和收益性支出的界限,以此来指导不同的年份实施 互相一致的会计方法。这些政策公告通常规定资本化支出的最低金额(如500美元)。 92折旧 本书最早提到折旧的概念是在第3章,现在我们的讨论要涉及到残余价值,不同的折旧方法 和所得税目的的折旧(或成本回收)。 921厂场资产和设备在其使用期内分摊成本 除土地以外的有形厂场资产对企业来说使用年限是有限的。会计中的折旧就是在有形厂场 资产提供服务的期间将其成本分配到费用。简而言之,折旧最基本的目的就是遵守配比原则, 即用产生收入所消耗的销售成本和服务来抵销某一会计期的收入。 313
成批购置土地和房屋（或其他资产）时，支付的总价款必须在各类资产之间进行分配，为 此需要进行资产评估。例如，假设假日休闲公司从金色健康空间公司处购入整个健身中心，经 过讨价还价后支付的总价款为 800 000美元，以评估为基础的成本分配过程如表 9 - 2。 表9-2 总成本按比例分配到评估价值 评估价值 评估价值所占百分比 分配到的成本 土地 $250 000 2 5% $200 000 土地改良 50 000 5% 40 000 房屋 300 000 3 0% 240 000 设备 400 000 4 0% 320 000 合计 $1 000 000 1 0 0% $800 000 假设假日公司以现金购入整套设施，记录设施购置的分录如下： 土地 200 000 土地改良 40 000 房屋 240 000 设备 320 000 现金 800 000 记录现金购置金色健康空间公司的健身中心。 9.1.3 资本化费用和收益性费用 购置或扩建厂场资产的支出叫做资本性支出，记入资产账户，会计人员通常所说的资本化 就是将一项支出记入资产账户，而不是记入费用账户。使用厂场资产必要的日常修理、维护、 燃料和其他杂项支出叫做收益性支出，借记费用账户。记入费用账户就是假设这些支出只使当 前会计期受益，因此就应从当前会计期的收入中扣减以确定净利润。将某一项支出直接记入费 用账户通常叫做费用化。 企业采购的某些生产资料会使几个会计期受益，但它们的成本又相对较低，例如汽车用的 电池、废纸篓和卷笔刀。从理论上说，这些生产资料属于资本性支出，但是如果将它们记入资 产账户，就需要在以后会计期间计算和记录相关的折旧费用。前面曾提到过需要权衡设置更精 确会计记录的额外成本和它产生的收益，因此为了更方便和更经济的维护会计记录，金额不大 的支出就作为当前会计期的费用。 总而言之，金额足够大并且使几个会计期受益的支出作为资本性支出，金额较小并且只使 当前会计期受益的支出作为收益性支出。 许多企业有正式的政策公告划分资本性和收益性支出的界限，以此来指导不同的年份实施 互相一致的会计方法。这些政策公告通常规定资本化支出的最低金额（如 5 0 0美元）。 9.2 折旧 本书最早提到折旧的概念是在第 3章，现在我们的讨论要涉及到残余价值，不同的折旧方法 和所得税目的的折旧（或成本回收）。 9.2.1 厂场资产和设备在其使用期内分摊成本 除土地以外的有形厂场资产对企业来说使用年限是有限的。会计中的折旧就是在有形厂场 资产提供服务的期间将其成本分配到费用。简而言之，折旧最基本的目的就是遵守配比原则， 即用产生收入所消耗的销售成本和服务来抵销某一会计期的收入。 厂场资产和折旧表 第9章 313 下载
会计学:企业决策的基础> China-ub.comm 下载 厂场资产成本一 厂场和设备 服务收到时 损益表 收入 折旧费用 图9-1折旧:将资产分配至费用的过程 在本章前面部分,我们将运输卡车看做是若干年使用期间提供运输服务的源泉,卡车的成 本最初借记资产账户,因为这一运输服务的购置将使未来几个会计期受益:提供服务时,卡车 的成本逐渐从资产负债表转出,通过折旧被分配到费用。 记录折旧费用应先借记折旧费用,再贷记累计折旧。分录的贷方是将当前会计期估计已耗 的部分资产成本从资产负债表中转出,借方将这部分成本转作费用 不同类的可折旧资产,如工厂房屋,运输设备和办公设备等应分别设置单独的折旧费用和 累计折旧账户,这些账户帮助会计人员分别估算不同经营活动的成本,如生产、销售和行政管 折旧不是计价过程折旧是成本分配过程,而不是资产计价过程,会计记录的目的不在于 反映厂场资产的现行市场价值。例如,一幢房屋的市场价值在其会计上的使用年限中可能上升, 然而无论有没有发生市场价值的升降,折旧费用的确认都持续进行。会计人员认为房屋在其有 限的使用年限中提供服务,所以其全部成本应在这一使用年限中系统地分配摊销 现金影响 折旧和其他费用不同是因为它在费用确认时不涉及现金支付,因此折旧常常被称为“非现 金”支出。不过,请记住大量的现金支付通常在可折旧资产购置时发生。 账面价值厂场资产在资产负债表上以其账面价值(或储存价值)列示,账面价值等于成 本减去相关的累计折旧。累计折旧是资产抵销账户,代表已经被分配至费用的那部分资产成本, 因此账面价值代表在未来将要被分配至费用的那部分资产成本 92.2折旧的原因 需要系统地将厂场资产的成本分配至多个会计期间主要有两个原因:(1)损耗:(2)陈旧 有形损耗厂场资产的有形损耗是使用和日晒雨淋等自然力侵蚀的结果。仔细保养厂场资 产的人或许会说他的资产就像新的一样,事实上这是不对的。尽管好的维修保养政策会大大延 长资产的使用年限,但一项资产最终总会被废弃。总而言之,维修并没有消除计提折旧的必要 陈旧陈旧是指逐渐过时或陈旧的过程。例如,一架飞机尽管性能良好,但可能已经陈旧 了,因为市场上已出现了设计更好,性能更佳的飞机 314
图9-1 折旧：将资产分配至费用的过程 在本章前面部分，我们将运输卡车看做是若干年使用期间提供运输服务的源泉，卡车的成 本最初借记资产账户，因为这一运输服务的购置将使未来几个会计期受益；提供服务时，卡车 的成本逐渐从资产负债表转出，通过折旧被分配到费用。 记录折旧费用应先借记折旧费用，再贷记累计折旧。分录的贷方是将当前会计期估计已耗 用的部分资产成本从资产负债表中转出，借方将这部分成本转作费用。 不同类的可折旧资产，如工厂房屋，运输设备和办公设备等应分别设置单独的折旧费用和 累计折旧账户，这些账户帮助会计人员分别估算不同经营活动的成本，如生产、销售和行政管 理。 折旧不是计价过程 折旧是成本分配过程，而不是资产计价过程，会计记录的目的不在于 反映厂场资产的现行市场价值。例如，一幢房屋的市场价值在其会计上的使用年限中可能上升， 然而无论有没有发生市场价值的升降，折旧费用的确认都持续进行。会计人员认为房屋在其有 限的使用年限中提供服务，所以其全部成本应在这一使用年限中系统地分配摊销。 折旧和其他费用不同是因为它在费用确认时不涉及现金支付，因此折旧常常被称为“非现 金”支出。不过，请记住大量的现金支付通常在可折旧资产购置时发生。 账面价值 厂场资产在资产负债表上以其账面价值（或储存价值）列示，账面价值等于成 本减去相关的累计折旧。累计折旧是资产抵销账户，代表已经被分配至费用的那部分资产成本， 因此账面价值代表在未来将要被分配至费用的那部分资产成本。 9.2.2 折旧的原因 需要系统地将厂场资产的成本分配至多个会计期间主要有两个原因： (1) 损耗；(2) 陈旧。 有形损耗 厂场资产的有形损耗是使用和日晒雨淋等自然力侵蚀的结果。仔细保养厂场资 产的人或许会说他的资产就像新的一样，事实上这是不对的。尽管好的维修保养政策会大大延 长资产的使用年限，但一项资产最终总会被废弃。总而言之，维修并没有消除计提折旧的必要 性。 陈旧 陈旧是指逐渐过时或陈旧的过程。例如，一架飞机尽管性能良好，但可能已经陈旧 了，因为市场上已出现了设计更好，性能更佳的飞机。 314 会计学：企业决策的基础 下载 厂场资产成本 资产负债表 资产 收入 费用 折旧费用 厂场和设备 服务收到时 损益表 现金影响