《会计学原理》第5章商业活动的会计.pdf

会计学:企业决策的基础 China-sub.com 下载西尔斯:明星大店这是都市,这是时尚,这是……西尔斯( Sears)?并不完全如此。但这几十年来,在关闭市区商店、开设郊区商店之后,西尔斯·罗巴克公司正在改变其方针。1996年,西尔斯公司在洛杉矶城区开设了三家品种齐全的商店,在纽约的皇后区开设了一家,另外在加利福尼亚的欧克兰特市中心也开设了一家。今年,西尔斯公司正在开设一家布罗克林区的分店,出资购买曼哈顿区的一个中心地块,并可能在哈莱姆区购买房地产。该公司还在芝加哥、底特律、费城、旧金山和华盛顿等城市考察设点除了少数折扣商店如刚在曼哈顿区开设分店的凯玛特( Kmart)公司外,大多数零售商目前仍坚持经营郊区的购物中心。但《巴那特零售营销报告》杂志的总裁K.巴那特说,如果西尔斯公司成功的话,可以预计该公司的对手们会仿效它回到市中心的举措。他说:“现在时机已经成熟。城市的消费者正在寻求品种繁多但又价格适中的精美商品。” 目前,西尔斯公司在市中心商店上所下的赌注似乎正在产生回报。这些商店的租金比西尔斯公司在郊区所开的商店要高,但销售量也高。这些新开的商店年销售额平均在7500万美元到 1亿美元之间,几乎是所有连锁店平均额的三倍。西尔斯零售商店的总裁阿兰B 特说: 我们实力强大的市区商店经营确实不错,这已受到了公司内同仁的注目。” 资料来源: Susan chander,“ Sears: Bright Lights, Big store," Business week, March17, 1997.1993 Reprinted by special permission, copyright o 1997 by The McGraw Hill Companies, Inc 像西尔斯那样的零售商的大部分收入来自销售产品而不是提供服务。西尔斯新采取的市场战略要取得成功,就必须在其市区分店保持很高的销量。只有当西尔斯公司在市区的商店迅速、大量地售出商品时,这些店的销售业绩才会超过郊区的商店 51商业企业在前面几章,我们研究的是向顾客提供服务的组织。商业企业的大部分收入是通过出售商品赚取的。为了出售给顾客而购买的商品称为存货。大多数商业企业的成功依赖于其快速获取分销和出售存货的能力。在大多数情况下,存货是一项相对“流动”的资产,也就是说,它通常在几天或几周内售出。因此,存货列在资产负债表的较上端,紧接在应收账款之后 5.1.1商业企业的营业循环企业创造收入并向顾客收取现金的一系列交易称为营业循环。商业企业的营业循环由以下的基本业务组成:(1)购买商品:(2)销售商品,经常采用赊销形式:(3)向顾客收取应收账款。正如“循环”一词所指出的,这个交易序列不断地重复。向顾客收取的部分现金用于购买更多的商品,由此循环重新开始。这个连续的交易序列如图5-1所示商业活动和制造活动的比较大多数商业企业从其他企业购买处于可供销售状态的存货制造存货的企业,如通用汽车、IBM和波音公司,称为制造商而不是销售商。制造企业的营业循环比商业企业的营业循环更长、更复杂。因为第一笔业务一购买商品一由制造产品所涉及的很多活动所替代本章的例子仅限于购买处于可供销售状态存货的企业。但是基本的概念也适用于制造企业。零售企业和批发企业商业企业包括零售企业和批发企业。零售企业是直接向公众销售商 160

西尔斯：明星大店这是都市，这是时尚，这是……西尔斯 ( S e a r s ) ?并不完全如此。但这几十年来，在关闭市区商店、开设郊区商店之后，西尔斯·罗巴克公司正在改变其方针。 1 9 9 6年，西尔斯公司在洛杉矶城区开设了三家品种齐全的商店，在纽约的皇后区开设了一家，另外在加利福尼亚的欧克兰特市中心也开设了一家。今年，西尔斯公司正在开设一家布罗克林区的分店，出资购买曼哈顿区的一个中心地块，并可能在哈莱姆区购买房地产。该公司还在芝加哥、底特律、费城、旧金山和华盛顿等城市考察设点。除了少数折扣商店如刚在曼哈顿区开设分店的凯玛特 ( K m a r t )公司外，大多数零售商目前仍坚持经营郊区的购物中心。但《巴那特零售营销报告》杂志的总裁 K .巴那特说，如果西尔斯公司成功的话，可以预计该公司的对手们会仿效它回到市中心的举措。他说：“现在时机已经成熟。城市的消费者正在寻求品种繁多但又价格适中的精美商品。” 目前，西尔斯公司在市中心商店上所下的赌注似乎正在产生回报。这些商店的租金比西尔斯公司在郊区所开的商店要高，但销售量也高。这些新开的商店年销售额平均在 7 500万美元到 1亿美元之间，几乎是所有连锁店平均额的三倍。西尔斯零售商店的总裁阿兰 B. 斯坦沃特说： “我们实力强大的市区商店经营确实不错，这已受到了公司内同仁的注目。” 资料来源：Susan Chander,“Sears: Bright Lights, Big Store,”Business We e k, March 17, 1997.1993 Reprinted by special permission, copyright © 1997 by The McGrawHill Companies, Inc. 像西尔斯那样的零售商的大部分收入来自销售产品而不是提供服务。西尔斯新采取的市场战略要取得成功，就必须在其市区分店保持很高的销量。只有当西尔斯公司在市区的商店迅速、大量地售出商品时，这些店的销售业绩才会超过郊区的商店。 5.1 商业企业在前面几章，我们研究的是向顾客提供服务的组织。商业企业的大部分收入是通过出售商品赚取的。为了出售给顾客而购买的商品称为存货。大多数商业企业的成功依赖于其快速获取、分销和出售存货的能力。在大多数情况下，存货是一项相对“流动”的资产，也就是说，它通常在几天或几周内售出。因此，存货列在资产负债表的较上端，紧接在应收账款之后。 5.1.1 商业企业的营业循环企业创造收入并向顾客收取现金的一系列交易称为营业循环。商业企业的营业循环由以下的基本业务组成：( 1 )购买商品；( 2 )销售商品，经常采用赊销形式； ( 3 )向顾客收取应收账款。正如“循环”一词所指出的，这个交易序列不断地重复。向顾客收取的部分现金用于购买更多的商品，由此循环重新开始。这个连续的交易序列如图 5 - 1所示。商业活动和制造活动的比较大多数商业企业从其他企业购买处于可供销售状态的存货。制造存货的企业，如通用汽车、 I B M和波音公司，称为制造商而不是销售商。制造企业的营业循环比商业企业的营业循环更长、更复杂。因为第一笔业务—购买商品—由制造产品所涉及的很多活动所替代。本章的例子仅限于购买处于可供销售状态存货的企业。但是基本的概念也适用于制造企业。零售企业和批发企业商业企业包括零售企业和批发企业。零售企业是直接向公众销售商 160 会计学：企业决策的基础下载

China-ssub.com 商业活动的会计<第5章品的企业。零售企业有大有小:从大型的百货连现金锁店如西尔斯和沃尔玛(wa-Mart)到小型的就近开设的企业如煤气站和便利店,这些企业的规模有很大的不同。事实上,从事零售的企业要多于从事其他任何工商业活动的企业应收账款存货另一大类企业为批发企业。批发企业从几不同的制造企业那里购买大量的商品,然后再把这些商品销售给各个零售商。由于批发企业不直接向公众销售商品,因此,即使是最大的批发企赊销商品业也不为大多数消费者所知。但是,批发是商业活动的主要类型之一。图5-1营业循环不断地重复此要点的案例美国最大的食品批发经销商是富莱明公司( Fleming Companies,Ine.),该公司向43 个州的约1000家杂货店和便利店销售。富莱明的年销售额达170多亿美元一这是以 “批发”价计算的本章接下来的部分所讨论的概念对零售企业和批发企业都同样适用 5.12商业企业的损益表商品销售引出了企业经营的一项新的主要的成本:商业企业向其顾客出售产品的成本。这项成本称为销售成本。实质上,销售成本是表5-1电脑仓库公司简式损益表项费用,但这个项目对一家商业企业非常 2001年12月31日重要,因此在损益表中与其他费用分开列示表5-1是一家商业企业的一张极为简化的销售收入 900000 损益表。跟服务型企业的损益表相比,这张减:销售成本 40000 报表的新特点是加入了“销售成本”项目以 360000 及“毛利”这一小计项目。减:费用售收入代表在此期间向顾客出售的商净利润 s900 品的售价。而销售成本代表该商业企业为了从企业的供应商那里购买这些商品所发生的成本。销售收入和销售成本之间的差额称为毛利(或边际毛利) 毛利是衡量销售业务盈利性的有用手段,但它并不代表企业的总体盈利能力。商业企业除销售成本之外还有很多成本。例如工资、租金、广告和折旧。只有当其毛利超过了其他费用的总和时,企业才会获得净利润。 51.3商业企业需要哪些会计信息在举例说明一家商业企业对其营业循环中的业务怎样进行会计处理之前,让我们考虑一下企业会计系统需要产生的信息的基本类型。企业所需的会计信息应当(1)满足其财务报告的要求:(2)满足企业员工进行日常经营的需求:(3)满足任何特殊的报告要求,如所得税管理机构所要求的信息。为了满足其财务报告的要求,商业企业必须计量并记录来自销售业务的收入以及销售成本其他类型的收入和费用也必须予以记录,但其方式与服务型企业相同)。此外,会计系统必须提供企业资产和负债的完整记录。 161

品的企业。零售企业有大有小；从大型的百货连锁店如西尔斯和沃尔玛( Wa l - M a r t )到小型的就近开设的企业如煤气站和便利店，这些企业的规模有很大的不同。事实上，从事零售的企业要多于从事其他任何工商业活动的企业。另一大类企业为批发企业。批发企业从几家不同的制造企业那里购买大量的商品，然后再把这些商品销售给各个零售商。由于批发企业不直接向公众销售商品，因此，即使是最大的批发企业也不为大多数消费者所知。但是，批发是商业活动的主要类型之一。美国最大的食品批发经销商是富莱明公司 (Fleming Companies, Inc.)，该公司向4 3 个州的约1 000家杂货店和便利店销售。富莱明的年销售额达 1 7 0多亿美元—这是以 “批发”价计算的。本章接下来的部分所讨论的概念对零售企业和批发企业都同样适用。 5.1.2 商业企业的损益表商品销售引出了企业经营的一项新的主要的成本：商业企业向其顾客出售产品的成本。这项成本称为销售成本。实质上，销售成本是一项费用，但这个项目对一家商业企业非常重要，因此在损益表中与其他费用分开列示。表5 - 1是一家商业企业的一张极为简化的损益表。跟服务型企业的损益表相比，这张报表的新特点是加入了“销售成本”项目以及“毛利”这一小计项目。销售收入代表在此期间向顾客出售的商品的售价。而销售成本代表该商业企业为了从企业的供应商那里购买这些商品所发生的成本。销售收入和销售成本之间的差额称为毛利 (或边际毛利)。毛利是衡量销售业务盈利性的有用手段，但它并不代表企业的总体盈利能力。商业企业除销售成本之外还有很多成本。例如工资、租金、广告和折旧。只有当其毛利超过了其他费用的总和时，企业才会获得净利润。 5.1.3 商业企业需要哪些会计信息在举例说明一家商业企业对其营业循环中的业务怎样进行会计处理之前，让我们考虑一下企业会计系统需要产生的信息的基本类型。企业所需的会计信息应当( 1 )满足其财务报告的要求；( 2 )满足企业员工进行日常经营的需求；( 3 )满足任何特殊的报告要求，如所得税管理机构所要求的信息。为了满足其财务报告的要求，商业企业必须计量并记录来自销售业务的收入以及销售成本 (其他类型的收入和费用也必须予以记录，但其方式与服务型企业相同 )。此外，会计系统必须提供企业资产和负债的完整记录。商业活动的会计表第5章 161 下载应收账款存货现金 2. 赊销商品图5-1 营业循环不断地重复此要点的案例表5-1 电脑仓库公司简式损益表 2 0 0 1年1 2月3 1日销售收入 $900 000 减：销售成本 540 000 毛利 $360 000 减：费用 270 000 净利润 $ 90 000

会计学:企业决策的基础> China-sub.com 下载在财务报表中列示的信息是非常简化的。例如,在资产负债表中所列的应收账款金额代表资产负债表日应收账款的总额。管理人员和企业的其他员工还需要很多比财务报表中提供的会计信息更详细的信息。例如,在处理与顾客的账务时,企业员工需知道应向每位赊销顾客收取的金额。此外,会计系统须提供影响每位顾客账户的所有款项收付的日期和金额。在大多数方面,为了所得税事项所需要的信息与财务报表中使用的信息是一致的。所得税规定和财务报告要求之间的区别将在以后章节讨论现在让我们看一下一家商业企业的会计系统如何满足企业对财务信息的需求 5.14总分类账户到目前为止,我们仅在总分类账户中登记业务。这些总分类账户用于编制对一个企业财务状况及其经营成果进行总结的财务报表和其他会计报告虽然总分类账户提供了企业财务活动的一个有用的概括,但它们并不提供管理人员和其他企业员工在日常经营中所需的很多详细信息。这些详细的信息可以在明细分类账的会计记录中找到。 5.1.5明细分类账:所需的详细信息的来源一本明细分类账包含了组成一个总分类账户余额的每个项目的独立账户。例如,一本应收账款明细账包含了每一位赊销顾客的单独账户。如果企业有500位赊销顾客,那么在应收账款明细账中就有500个账户。这500个明细分类账户的余额相加得到总分类账的余额。本应收账款明细账提供了在处理赊销顾客账务和审查他们的信誉度过程中使用的信息这一账户包括过去款项收付的日期和金额、现在所欠余额以及顾客付款地址等信息。事实上, 每一个账户都提供了企业和消费者个人之间信用交易的完整历史记录「此要点的案例当你向电话公司、供电公司和其他公司打电话询问你的账单时,他们总要问你的账号。这是他们的应收账款明细账中给你的账户分配的号码。然后,公司的代表才能在电脑屏幕上查看你的账户,并对你过去交易的详细情况进行讨论大多数企业有一系列不同的分类账,每一本分类账提供不同的总分类账户的具体信息。对分类账的内容进行总括的总分类账户称为控制型账户(或控制账户) 为了方便起见,在描述具体的明细账时可省略“明细”一词。因此,应收账款明细账可以单地称为应收账款账(或客户账商业交易所需的明细账除应收账款明细账外,每一家商业企业还设有应付账款明细账反映欠每一位债权人的金额。很多商业企业还设有存货明细账,对企业出售的每一类商品都有个单独的账户。因此,一家大型百货商店的存货账包括成千上万的账户。每一个账户都反映了一类产品的数量、单价以及购买、销售和现存的全部数量的总成本图5-2反映了一些明细账和总账中相关的控制账户之间的关系。其他类型的明细账本章中我们讨论存货、应付账款和应收账款明细账。但其他很多总账账户也设有明细账。表5-2列出了通常设有明细账的总账账户。明细账旨在满足企业管理者和员工的信息需求。这些会计记录并不用于财务报表的编制, 也不向企业的外部人员提供。电算化系统中的明细账设有成千上万个独立账户的明细账初看起来可能要涉及大量的工作。但是,那些因为规模庞大而需要大型明细账的企业都使用电算化会计系统。在电算化会计 162

在财务报表中列示的信息是非常简化的。例如，在资产负债表中所列的应收账款金额代表资产负债表日应收账款的总额。管理人员和企业的其他员工还需要很多比财务报表中提供的会计信息更详细的信息。例如，在处理与顾客的账务时，企业员工需知道应向每位赊销顾客收取的金额。此外，会计系统须提供影响每位顾客账户的所有款项收付的日期和金额。在大多数方面，为了所得税事项所需要的信息与财务报表中使用的信息是一致的。所得税规定和财务报告要求之间的区别将在以后章节讨论。现在让我们看一下一家商业企业的会计系统如何满足企业对财务信息的需求。 5.1.4 总分类账户到目前为止，我们仅在总分类账户中登记业务。这些总分类账户用于编制对一个企业财务状况及其经营成果进行总结的财务报表和其他会计报告。虽然总分类账户提供了企业财务活动的一个有用的概括，但它们并不提供管理人员和其他企业员工在日常经营中所需的很多详细信息。这些详细的信息可以在明细分类账的会计记录中找到。 5.1.5 明细分类账：所需的详细信息的来源一本明细分类账包含了组成一个总分类账户余额的每个项目的独立账户。例如，一本应收账款明细账包含了每一位赊销顾客的单独账户。如果企业有 5 0 0位赊销顾客，那么在应收账款明细账中就有5 0 0个账户。这5 0 0个明细分类账户的余额相加得到总分类账的余额。一本应收账款明细账提供了在处理赊销顾客账务和审查他们的信誉度过程中使用的信息。这一账户包括过去款项收付的日期和金额、现在所欠余额以及顾客付款地址等信息。事实上，每一个账户都提供了企业和消费者个人之间信用交易的完整历史记录。当你向电话公司、供电公司和其他公司打电话询问你的账单时，他们总要问你的账号。这是他们的应收账款明细账中给你的账户分配的号码。然后，公司的代表才能在电脑屏幕上查看你的账户，并对你过去交易的详细情况进行讨论。大多数企业有一系列不同的分类账，每一本分类账提供不同的总分类账户的具体信息。对分类账的内容进行总括的总分类账户称为控制型账户 (或控制账户)。为了方便起见，在描述具体的明细账时可省略“明细”一词。因此，应收账款明细账可以简单地称为应收账款账(或客户账)。商业交易所需的明细账除应收账款明细账外，每一家商业企业还设有应付账款明细账，反映欠每一位债权人的金额。很多商业企业还设有存货明细账，对企业出售的每一类商品都有一个单独的账户。因此，一家大型百货商店的存货账包括成千上万的账户。每一个账户都反映了一类产品的数量、单价以及购买、销售和现存的全部数量的总成本。图5 - 2反映了一些明细账和总账中相关的控制账户之间的关系。其他类型的明细账本章中我们讨论存货、应付账款和应收账款明细账。但其他很多总账账户也设有明细账。表5 - 2列出了通常设有明细账的总账账户。明细账旨在满足企业管理者和员工的信息需求。这些会计记录并不用于财务报表的编制，也不向企业的外部人员提供。电算化系统中的明细账设有成千上万个独立账户的明细账初看起来可能要涉及大量的工作。但是，那些因为规模庞大而需要大型明细账的企业都使用电算化会计系统。在电算化会计 162 会计学：企业决策的基础下载此要点的案例

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