China-sSubcor 下载 第6章 营业机构的形式 学习目标( Learning objectives) 学习本章后,你应当能够 描述独资企业的基本特征 2.掌握评估独资企业盈利能力或偿债能力时应考虑的因素。 3.描述一般合伙人制和限制个人责任的合伙人制的基本特征。 4.描述股份公司的基本特征 5.阐述公司所得税以及所得税对于税前利润或亏损的影响。 6.简述股票的发行程序 7.阐述留存利润和股利的本质,学习编制留存收益表 8.解释为什么对公司和非公司组织形式经济实体的财务报表做出不同解 9.讨论选择公司组织形式时应考虑的主要因素。 10.合伙企业的合伙人如何分配企业净利润。(*附设专题:进一步了解合 伙制会计)
下载 第6章 营业机构的形式 学习目标(Learning Objectives) 学习本章后，你应当能够： 1. 描述独资企业的基本特征。 2. 掌握评估独资企业盈利能力或偿债能力时应考虑的因素。 3. 描述一般合伙人制和限制个人责任的合伙人制的基本特征。 4. 描述股份公司的基本特征。 5. 阐述公司所得税以及所得税对于税前利润或亏损的影响。 6. 简述股票的发行程序。 7. 阐述留存利润和股利的本质，学习编制留存收益表。 8. 解释为什么对公司和非公司组织形式经济实体的财务报表做出不同解 释。 9. 讨论选择公司组织形式时应考虑的主要因素。 10. 合伙企业的合伙人如何分配企业净利润。 ( *附设专题：进一步了解合 伙制会计)
China-sub.com 下载 营业机构的形式<第6章 150亿美元的工业王朝内情 即便是在商业繁荣时期,决定是否将一个家族式经营企业上市仍旧是一个棘手的问题。但 两年前玛莎R.英格兰姆( Martha r. Ingram)和她三个已长大成人的儿子在英格兰姆工业公司会 议室考虑这个问题时,他们正沉浸在失去丈夫、父亲和公司总裁—两天前刚刚落葬的E.布 朗·英格兰姆的巨大悲痛之中。英格兰姆是一位旧式的家长,受人爱戴和崇敬:但仅在几分钟 内,他的继承人们就将他的宏伟大计扔进了废纸堆,他们决定将公司部分出售给投资者,其余 仍置于家族的控制之下,而不是将公司全部上市。 疾风暴雨般做出决定正是那些白手起家的企业家,而不是旧财富继承者的特质。整个20世 纪,英格兰姆家族五代人富可敌国,现在约拥有30亿美元财富,完成最近(6月份)的一次重组 后,英格兰姆工业公司跃升美国十大私人企业之 尽管英格兰姆这个名字鲜为公众所知,但这一幕后家族对公司有着举足轻重的影响。信息 时代人们熟悉的许多产品——桌面计算机、软件、光碟唱机、录像机、电视游戏和作为最古老 的必备品的书—都是最先由英格兰姆公司逐步推向市场的 资料来源: Anthony Bianco," Inside a S15 Billion Dynasty,” Business week, September29, 1997, Reprinted by special permission, copyright o 1997 by The McGraw-Hill Companies 英格兰姆家族对于其名下公司所有制结构的决策并非罕见,每年几千家新建或已建的经济 实体都须在几种营业机构组织形式之间做出选择。在美国,有三种基本的营业机构组织形式:独 资企业、合伙人制企业和公司。英格兰姆工业公司以公司形式组建,其组织形式的中心问题是 将公司处于家族的直接控制之下还是部分或全部出售给一般公众。 营业机构组织形式不同,权益投资者和债权人所承担的风险大不相同。尽管独资企业、合 伙人制企业和公司所采用的会计准则大体相同,但对其财务报表包含的信息做出的解释却迥然 不同 第2章介绍的三种营业机构的组织形式,本章将作进一步探讨。 6.1独资企业 独资企业是由单个人拥有的非公司经济实体,由于其组建容易而成为最常见的营业机构组 织形式。 组建独资企业不需要任何政府部门的批准,并且投入资金很少或几乎不投入资金。例如 个年轻人提供抄写,看管婴儿或修剪草坪等服务就是拥有了一家独资企业。从大范围来讲, 独资企业这一组织形式在农场、服务行业、小零售商店、饭店和某些专职行业,如医护、法律 和会计等行业广泛采用。 独资企业作为最简单的营业机构组织形式为演示会计原理提供了最好的范例。但在商界中 此类机构的财务报表却难得一见 绝大多数的独资企业规模相对较小,几乎不负有——一即使有的话也是很少的,报告财务状 况的义务,他们对会计信息的需要仅限于日常经营中要用到的一些数据—企业在银行的账户 余额和应收应付额。事实上,除非有特殊需要,大多数独资企业并不编制正式的财务报表。 6.1.1独立营业个体的概念 从会计角度我们将每个营业机构,包括独资企业,作为一个独立于其所有者其他行为的经 济个体。这使我们能将衡量营业个体的经营业绩与所有者的其他财务活动区别开来 193
1 5 0亿美元的工业王朝内情 即便是在商业繁荣时期，决定是否将一个家族式经营企业上市仍旧是一个棘手的问题。但 两年前玛莎 R. 英格兰姆 (Martha R. Ingram) 和她三个已长大成人的儿子在英格兰姆工业公司会 议室考虑这个问题时，他们正沉浸在失去丈夫、父亲和公司总裁—两天前刚刚落葬的 E．布 朗·英格兰姆的巨大悲痛之中。英格兰姆是一位旧式的家长，受人爱戴和崇敬；但仅在几分钟 内，他的继承人们就将他的宏伟大计扔进了废纸堆，他们决定将公司部分出售给投资者，其余 仍置于家族的控制之下，而不是将公司全部上市。 疾风暴雨般做出决定正是那些白手起家的企业家，而不是旧财富继承者的特质。整个 2 0世 纪，英格兰姆家族五代人富可敌国，现在约拥有 3 0亿美元财富，完成最近（ 6月份）的一次重组 后，英格兰姆工业公司跃升美国十大私人企业之一。 尽管英格兰姆这个名字鲜为公众所知，但这一幕后家族对公司有着举足轻重的影响。信息 时代人们熟悉的许多产品—桌面计算机、软件、光碟唱机、录像机、电视游戏和作为最古老 的必备品的书—都是最先由英格兰姆公司逐步推向市场的。 资料来源: Anthony Bianco, “Inside a $15 Billion Dynasty,” Business We e k, September 29, 1997, Reprinted by special permission, copyright © 1997 by The McGraw-Hill C o m p a n i e s . 英格兰姆家族对于其名下公司所有制结构的决策并非罕见，每年几千家新建或已建的经济 实体都须在几种营业机构组织形式之间做出选择。在美国，有三种基本的营业机构组织形式 :独 资企业、合伙人制企业和公司。英格兰姆工业公司以公司形式组建，其组织形式的中心问题是 将公司处于家族的直接控制之下还是部分或全部出售给一般公众。 营业机构组织形式不同，权益投资者和债权人所承担的风险大不相同。尽管独资企业、合 伙人制企业和公司所采用的会计准则大体相同，但对其财务报表包含的信息做出的解释却迥然 不同。 第2章介绍的三种营业机构的组织形式，本章将作进一步探讨。 6.1 独资企业 独资企业是由单个人拥有的非公司经济实体，由于其组建容易而成为最常见的营业机构组 织形式。 组建独资企业不需要任何政府部门的批准，并且投入资金很少或几乎不投入资金。例如， 一个年轻人提供抄写，看管婴儿或修剪草坪等服务就是拥有了一家独资企业。从大范围来讲， 独资企业这一组织形式在农场、服务行业、小零售商店、饭店和某些专职行业，如医护、法律 和会计等行业广泛采用。 独资企业作为最简单的营业机构组织形式为演示会计原理提供了最好的范例。但在商界中， 此类机构的财务报表却难得一见。 绝大多数的独资企业规模相对较小，几乎不负有—即使有的话也是很少的，报告财务状 况的义务，他们对会计信息的需要仅限于日常经营中要用到的一些数据—企业在银行的账户 余额和应收应付额。事实上，除非有特殊需要，大多数独资企业并不编制正式的财务报表。 6.1.1 独立营业个体的概念 从会计角度我们将每个营业机构，包括独资企业，作为一个独立于其所有者其他行为的经 济个体。这使我们能将衡量营业个体的经营业绩与所有者的其他财务活动区别开来。 营业机构的形式表 第6章 193 下载
会计学:企业决策的基础> China-see6.c 下载 然而从法律角度来看,独资企业并不是独立于其所有者的个体。根据法律,所有者才是营 业个体,独资企业仅代表了所有者的部分财务活动,独资企业与其所有者在法律上是同一个实 体,由此我们可以解释这一营业机构组织形式的许多特点。 6.1.2独资企业的特点 独资企业的主要特点如下: 组建容易(可以解释这一组织形式为何如此普遍。) 营业个体的资产归属于所有者。因为营业个体不是法律实体,所以不能拥有财产:资产实际 上归属于所有者,而不是营业个体。因此,所有者可以任意地将资产转入或转出营业个体 ·营业个体不负担所得税。税法不视独资企业独立于其所有者的其他财务活动,因此营业个 体无须申报或缴纳所得税,而所有者在申报个人所得税时则必须将营业个体的收入纳入其 申报范围 营业个体不向所有者支付薪酬。独资企业的所有者并非为薪水而工作,对他的补偿包括营 业个体的所有净收入(或净损失),所以所有者从企业中提取的任何款项需借记所有者提 款账户,而不作为工资费用。 所有者个人承担营业个体的所有债务。这一概念叫作个人无限责任,将在下文详细论述, 得特别注意。 6.1.3个人无限责任(即所有者可能损失一切东西) 独资企业的所有者个人须对营业个体的所有债务负责,因此某一意外事故例如经营过程中 的个人损伤会使所有者承担巨大的个人责任。叫 个人无限责任是迄今为止这种组织形式最大的缺点,其他营业机构组织形式为所有者对企 业债务承担的责任提供了某些限制——但独资企业没有。如果企业经营可能产生巨大债务,即 使这种可能性很小,我们也奉劝所有者采用其他组织形式 此要点的案例 格累维铁辛迪加( Gravity Syndicate)是加利福尼亚州圣迭戈的一家小公司,它提供 项特殊服务——从热气球上高空跳伞,尽管该公司为单个人所有 公司的形式 组织(我们认为十分明智)。 6.14独资企业的会计实务 独资企业的资产负债表上,所有者权益总额由所有者投资账户余额表示。所有者投入资产 贷记该账户,所有者提款则借记所有者提款账户。会计期末,将提款账户和收入汇总账户结平, 转入所有者投资账户。 许多独资企业惟一的财务状况报告义务是所有者申报个人所得税时须包括的信息,所以 许多独资企业应根据个人所得税法规,而不是通用会计准则记账 6.15独资企业财务报表的评价 净收入的可信度独资企业不确认所有者相关劳动的工资费用,或所有者投入企业资本的 [雇员或顾客遭受伤害可能会使企业背上几百万美元的偾务;诉讼失败的损失也可能大大超过企业可以得 到的保险赔偿
然而从法律角度来看，独资企业并不是独立于其所有者的个体。根据法律，所有者才是营 业个体，独资企业仅代表了所有者的部分财务活动，独资企业与其所有者在法律上是同一个实 体，由此我们可以解释这一营业机构组织形式的许多特点。 6.1.2 独资企业的特点 独资企业的主要特点如下： • 组建容易（可以解释这一组织形式为何如此普遍。） • 营业个体的资产归属于所有者。因为营业个体不是法律实体，所以不能拥有财产；资产实际 上归属于所有者，而不是营业个体。因此，所有者可以任意地将资产转入或转出营业个体。 • 营业个体不负担所得税。税法不视独资企业独立于其所有者的其他财务活动，因此营业个 体无须申报或缴纳所得税，而所有者在申报个人所得税时则必须将营业个体的收入纳入其 申报范围。 • 营业个体不向所有者支付薪酬。独资企业的所有者并非为薪水而工作，对他的补偿包括营 业个体的所有净收入（或净损失），所以所有者从企业中提取的任何款项需借记所有者提 款账户，而不作为工资费用。 • 所有者个人承担营业个体的所有债务。这一概念叫作个人无限责任，将在下文详细论述， 值得特别注意。 6.1.3 个人无限责任（即所有者可能损失一切东西） 独资企业的所有者个人须对营业个体的所有债务负责，因此某一意外事故例如经营过程中 的个人损伤会使所有者承担巨大的个人责任。 [ 1 ] 个人无限责任是迄今为止这种组织形式最大的缺点，其他营业机构组织形式为所有者对企 业债务承担的责任提供了某些限制—但独资企业没有。如果企业经营可能产生巨大债务，即 使这种可能性很小，我们也奉劝所有者采用其他组织形式。 格累维铁辛迪加 (Gravity Syndicate)是加利福尼亚州圣迭戈的一家小公司，它提供 一项特殊服务—从热气球上高空跳伞，尽管该公司为单个人所有，但它以公司的形式 组织（我们认为十分明智）。 6.1.4 独资企业的会计实务 独资企业的资产负债表上，所有者权益总额由所有者投资账户余额表示。所有者投入资产 贷记该账户，所有者提款则借记所有者提款账户。会计期末，将提款账户和收入汇总账户结平， 转入所有者投资账户。 许多独资企业惟一的财务状况报告义务是所有者申报个人所得税时须包括的信息，所以， 许多独资企业应根据个人所得税法规，而不是通用会计准则记账。 6.1.5 独资企业财务报表的评价 净收入的可信度 独资企业不确认所有者相关劳动的工资费用，或所有者投入企业资本的 194 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 雇员或顾客遭受伤害可能会使企业背上几百万美元的债务；诉讼失败的损失也可能大大超过企业可以得 到的保险赔偿。 此要点的案例
China-oub.com 下载 营业机构的形式<第6章 利息费用。因此,如果企业被认为是成功的,则其净收入至少须对所有者提供的服务和所有者 投入企业的权益资本做出合理的补偿 此外,独资企业的净收入需适当弥补所有者所承担的巨大风险。许多小企业经营失败后 所有者对企业债务承担个人无限责任。因此,如果一个独资企业蒙受巨大损失,所有者失去的 可能比其权益投资额要多得多 简而言之,一个独资企业的净收入需对所有者就以下三方面因素做出足够的补偿:(1)为 营业个体提供的个人服务:(2)投入的资本:(s)所有者承担的财务风险。 评价偿债能力对以公司形式组建的营业机构,债权人可以通过分析公司资产负债表中资 产与负债的关系做出是否借款的决定,但是独资企业的资产负债表对债权人的适用性则大大降 提请读者注意,资产负债表所列示的资产归属于所有者,而非归属于企业,所有者可以随 意将资产转入或转出企业,同时,所有者对企业债务承担一切经济责任,因此,独资企业的偿 债能力取决于其所有者的偿债能力,而不是资产负债表中列示的资产与负债及其相互关系 许多无法在资产负债表中反映的内容可能对独资企业的偿债能力产生影响。例如,所有者 可能拥有巨大的私人财产或高额的个人债务 总之,独资企业的债权人要透过资产负债表分析问题,最关键的是所有者偿还债务的能力。 债权人可以要求所有者附注个人财务状况的信息,也可以聘请TRW等资信评级机构调查所有者 以往的信用状况。 提请警惕在第1章中,我们讨论了增强上市公司财务报表可信度的几个因素,这些措施包 括内部控制结构、由独立会计师进行审计、联邦证券法规和职业会计师是否称职可靠 在此,我们强调这些措施只适用于上市公司发布的公开信息,而不适用小企业提供的财务 信息。 小企业可能没有足够的财力—或没有必要—建立复杂的内部控制结构:他们提供的财 务信息通常不经过审计:联邦证券法规只规范上市公司的行为:独资企业的簿记工作由所有者 兼管,而所有者本身并没有多少会计经验 轮到你了!作为一名银行家 假如你是地方银行的一位商业信贷员,独资企业所有者斯弟夫·山特卡向你申请75000 美元的贷款,他提供了企业开业三年中其个人纳税申报表。因为纳税申报表由注册会计师代 为办理,山特卡先生确信其中包括了银行评估其偿债能力所需的全部信息,他说得对吗?请 做出解释 我们的评论见本章末。 62合伙人制 合伙人制是由两个或两个以上合伙人组成的非公司实体,合伙人制企业有时也被称为商行 合伙人制是最罕见的营业机构组织形式一或许是因为其老板太多,然而在专职行业,如 医护、法律和会计等行业却十分普遍凹;许多小企业,尤其是家族式的经营企业也采用这种组织 形式,大多数合伙制企业规模不大——但也并非全部如此。 []合伙人可以是个人或公司 [2]一些州的法律禁止专职行业成立公司,所以,超过一名所有者参与的企业必须采用合伙人制
营业机构的形式表 第6章 195 利息费用。因此，如果企业被认为是成功的，则其净收入至少须对所有者提供的服务和所有者 投入企业的权益资本做出合理的补偿。 此外，独资企业的净收入需适当弥补所有者所承担的巨大风险。许多小企业经营失败后， 所有者对企业债务承担个人无限责任。因此，如果一个独资企业蒙受巨大损失，所有者失去的 可能比其权益投资额要多得多。 简而言之，一个独资企业的净收入需对所有者就以下三方面因素做出足够的补偿：（１）为 营业个体提供的个人服务；（ 2）投入的资本；（s）所有者承担的财务风险。 评价偿债能力 对以公司形式组建的营业机构，债权人可以通过分析公司资产负债表中资 产与负债的关系做出是否借款的决定，但是独资企业的资产负债表对债权人的适用性则大大降 低了。 提请读者注意，资产负债表所列示的资产归属于所有者，而非归属于企业，所有者可以随 意将资产转入或转出企业，同时，所有者对企业债务承担一切经济责任，因此，独资企业的偿 债能力取决于其所有者的偿债能力，而不是资产负债表中列示的资产与负债及其相互关系。 许多无法在资产负债表中反映的内容可能对独资企业的偿债能力产生影响。例如，所有者 可能拥有巨大的私人财产或高额的个人债务。 总之，独资企业的债权人要透过资产负债表分析问题，最关键的是所有者偿还债务的能力。 债权人可以要求所有者附注个人财务状况的信息，也可以聘请 T RW等资信评级机构调查所有者 以往的信用状况。 提请警惕 在第1章中，我们讨论了增强上市公司财务报表可信度的几个因素，这些措施包 括内部控制结构、由独立会计师进行审计、联邦证券法规和职业会计师是否称职可靠。 在此，我们强调这些措施只适用于上市公司发布的公开信息，而不适用小企业提供的财务 信息。 小企业可能没有足够的财力—或没有必要—建立复杂的内部控制结构；他们提供的财 务信息通常不经过审计；联邦证券法规只规范上市公司的行为；独资企业的簿记工作由所有者 兼管，而所有者本身并没有多少会计经验。 轮到你了！ 作为一名银行家 假如你是地方银行的一位商业信贷员，独资企业所有者斯弟夫·山特卡向你申请 75 000 美元的贷款，他提供了企业开业三年中其个人纳税申报表。因为纳税申报表由注册会计师代 为办理，山特卡先生确信其中包括了银行评估其偿债能力所需的全部信息，他说得对吗？请 做出解释。 我们的评论见本章末。 6.2 合伙人制 合伙人制是由两个或两个以上合伙人组成的非公司实体[ 1 ]，合伙人制企业有时也被称为商行。 合伙人制是最罕见的营业机构组织形式—或许是因为其老板太多，然而在专职行业，如 医护、法律和会计等行业却十分普遍 [ 2 ]；许多小企业，尤其是家族式的经营企业也采用这种组织 形式，大多数合伙制企业规模不大—但也并非全部如此。 [1] 合伙人可以是个人或公司。 [2] 一些州的法律禁止专职行业成立公司，所以，超过一名所有者参与的企业必须采用合伙人制。 下载
会计学:企业决策的基础 China-se6.com 下载 「此要点的案例 普华( Price waterhouse)会计师事务所于1865年在英国成立,初建时是由 Samuel Price和 Edwin waterhouse共建的合伙人制企业。随着事务所逐渐壮大,合格的专业人员 被获准成为合伙人;今天,数千名合伙人在普华和永道( Coopers& Lybrand)合并后的普 华永道会计师事务所( Pricewaterhouse Coopers)名下在世界范围内为企业提供专业服务 从会计角度,我们将合伙人制企业看做独立于其所有者其他活动的经营个体。但在法律上 合伙人制企业并不独立于其所有者,合伙人须单独(或共同)对营业个体的活动负责 合伙人制企业的财产不属于营业个体—一而属于全体合伙人,除非有特别的规定,每个合 伙人都对营业个体的债务承担无限责任。合伙人制企业本身不缴纳所得税,但合伙人在申报个 人所得税时要包括企业收入中他所占的份额 从法律上说,合伙人制企业存续期有限,一旦某一合伙人提款或死亡,合伙人企业即告终 结:同样地,新合伙人的加入也使原企业终结,新的法律实体诞生,但这仅仅是法律上的区别。 绝大多数合伙人制企业不考虑单个合伙人的加入或退出而持续存在。合伙人制企业通常最初规 定合伙人退休或新合伙人加入属常规事项,因而不影响营业个体的正常经营。 合伙人制包括三类不同的营业机构组织形式:一般合伙人制、受限合伙人制和有限责任合 伙人制。我们先介绍一般合伙人制的特征。 62.1一般合伙人制 般合伙人制中合伙人的权利和义务与独资企业所有者大致相同。例如,每个一般合伙人 可以随意从营业个体中撤走资金或其他资产叫;每个合伙人可作为全权代表为企业商谈合同,这 就是相互代理的概念:同时每个合伙人对企业债务负有个人无限责任 个人无限责任和相互代理这两个特征使一般合伙人制成为一种潜在危险很大的组织形式 假设,你同汤姆·琼斯建立了一家一般合伙人制企业,双方同意等额分享收益,分担损失。当 你休假时,琼斯代表企业签订了一项企业现有资源无法完成的合同,由于企业无法履行合同 给客户造成了巨大经济损失,客户向法庭提起诉讼,并判获得500万美元赔偿 琼斯个人财力有限,宣告破产,胜诉方要求你一个人承担全部500万美元的赔款,你同琼斯 等额分担损失的条款并没有减少你对公司债权人偿还债务的责任。你也可以上诉要求琼斯承担 另外50%的负债,但又能怎么样呢?他已破产了。 总而言之,一般合伙人制同独资企业一样存在个人无限责任,其风险甚至更大,因为你可 能要对自己甚至对其他合伙人的行为承担经济责任 622合伙人的个人有限责任 随着各州法律的不断演变,现已允许成立变通的合伙人制企业,包括受限合伙人制和有限 责任合伙人制。这些合伙人制企业组织形式变通的目的是对合伙人可能承担的责任加以限制 受限合伙人制受限合伙人制企业由一个或一个以上的一般合伙人和一个或一个以上的受 限合伙人制组成。一般合伙人就是传统意义上的合伙人,他们对企业债务承担个人无限责任 并有权做出经营管理决策 受限合伙人基本上等同于被动的投资者,他们分享利润,分担损失,但并不主动参与企业 管理,不单独承担企业债务。因此,如果企业经营不善,受限合伙人遭受的损失以其对企业的 出资额为限。 []房产所有权归属于合伙企业,因此,任一合伙人不可随意出售或提款 196
普华(Price Wa t e r h o u r s e )会计师事务所于 1 8 6 5年在英国成立，初建时是由 S a m u e l Price 和Edwin Waterhouse 共建的合伙人制企业。随着事务所逐渐壮大，合格的专业人员 被获准成为合伙人；今天，数千名合伙人在普华和永道 (Coopers & Ly b r a n d )合并后的普 华永道会计师事务所(Pricewaterhouse Coopers)名下在世界范围内为企业提供专业服务。 从会计角度，我们将合伙人制企业看做独立于其所有者其他活动的经营个体。但在法律上， 合伙人制企业并不独立于其所有者，合伙人须单独 (或共同) 对营业个体的活动负责。 合伙人制企业的财产不属于营业个体—而属于全体合伙人，除非有特别的规定，每个合 伙人都对营业个体的债务承担无限责任。合伙人制企业本身不缴纳所得税，但合伙人在申报个 人所得税时要包括企业收入中他所占的份额。 从法律上说，合伙人制企业存续期有限，一旦某一合伙人提款或死亡，合伙人企业即告终 结；同样地，新合伙人的加入也使原企业终结，新的法律实体诞生，但这仅仅是法律上的区别。 绝大多数合伙人制企业不考虑单个合伙人的加入或退出而持续存在。合伙人制企业通常最初规 定合伙人退休或新合伙人加入属常规事项，因而不影响营业个体的正常经营。 合伙人制包括三类不同的营业机构组织形式：一般合伙人制、受限合伙人制和有限责任合 伙人制。我们先介绍一般合伙人制的特征。 6.2.1 一般合伙人制 一般合伙人制中合伙人的权利和义务与独资企业所有者大致相同。例如，每个一般合伙人 可以随意从营业个体中撤走资金或其他资产 [ 1 ]；每个合伙人可作为全权代表为企业商谈合同，这 就是相互代理的概念；同时每个合伙人对企业债务负有个人无限责任。 个人无限责任和相互代理这两个特征使一般合伙人制成为一种潜在危险很大的组织形式。 假设，你同汤姆·琼斯建立了一家一般合伙人制企业，双方同意等额分享收益，分担损失。当 你休假时，琼斯代表企业签订了一项企业现有资源无法完成的合同，由于企业无法履行合同， 给客户造成了巨大经济损失，客户向法庭提起诉讼，并判获得 5 0 0万美元赔偿。 琼斯个人财力有限，宣告破产，胜诉方要求你一个人承担全部 5 0 0万美元的赔款，你同琼斯 等额分担损失的条款并没有减少你对公司债权人偿还债务的责任。你也可以上诉要求琼斯承担 另外5 0%的负债，但又能怎么样呢？他已破产了。 总而言之，一般合伙人制同独资企业一样存在个人无限责任，其风险甚至更大，因为你可 能要对自己甚至对其他合伙人的行为承担经济责任。 6.2.2 合伙人的个人有限责任 随着各州法律的不断演变，现已允许成立变通的合伙人制企业，包括受限合伙人制和有限 责任合伙人制。这些合伙人制企业组织形式变通的目的是对合伙人可能承担的责任加以限制。 受限合伙人制 受限合伙人制企业由一个或一个以上的一般合伙人和一个或一个以上的受 限合伙人制组成。一般合伙人就是传统意义上的合伙人，他们对企业债务承担个人无限责任， 并有权做出经营管理决策。 受限合伙人基本上等同于被动的投资者，他们分享利润，分担损失，但并不主动参与企业 管理，不单独承担企业债务。因此，如果企业经营不善，受限合伙人遭受的损失以其对企业的 出资额为限。 196 会计学：企业决策的基础 下载 此要点的案例 [1] 房产所有权归属于合伙企业，因此，任一合伙人不可随意出售或提款