China-s 下载 第4章 会计循环: 编制年度报表 学习目标( Learning objectives) 学习本章后,你应当能够 确认使得年底成为繁忙季节的年度会计活 2.解释调整分录的目的。 3.描述并编制四种不同类型的调整分录。 4.解释重要性原则的概念。 5.解释充分披露的概念。 6.解释在一个仅仅在年末结账的企业中怎样编制中期财务报告 7.编制工作底稿并解释其作用。(*附设专题:工作底稿)
下载 第4章 会计循环： 编制年度报表 学习目标(Learning Objectives) 学习本章后，你应当能够： 1. 确认使得年底成为繁忙季节的年度会计活动。 2. 解释调整分录的目的。 3. 描述并编制四种不同类型的调整分录。 4. 解释重要性原则的概念。 5. 解释充分披露的概念。 6. 解释在一个仅仅在年末结账的企业中怎样编制中期财务报告。 7. 编制工作底稿并解释其作用。( *附设专题：工作底稿)
China-ssub.com 会计循环:编制年度报表<第4章 嘘!千年虫将怎样危害经济? 没人能指责金齐米 Genzyme)公司基于麻省剑桥的生物技术巨人)在技术上是迟缓的。它的科学 家工作于生物学研究的前沿,与此同时,计算机控制的生产设备搅拌着数百种不同的高级化合物 因此,你可以想像当金齐米公司的信息主管,R.柯维( Robert Cowie)1996年认识到到下一个 世纪几乎公司的每一个主要系统都将无法工作——即所谓的2000年或Y2K(千年虫)问题时,他 会有什么反应。如果放下这个问题不管,生产设备、用来分析DNA的研究与发展计算机、以及 处理定单和票据的计算机都将在2000年1月1日或者之前崩溃。 如果柯维关于2000年问题的观点是正确的,越来越多的证据也表明确实如此,很多的企业 正迈向冲击性的 今为止,怀疑论者仍然蔑视2000年问题,将其视为一条相对容易处理 的“bug”,一个不过是由寻找刺激的顾问们宣传得过热的例子。但是,从华盛顿到其他地方传 来的警告越来越多。 证券交易委员会最近强烈要求公司开始报告2000年问题对其收入的影响。总之,从现在到 2001年,2000年问题可能会使美国损失1190亿美元。“千年虫肯定将损害经济,”DRI的首席经 济师戴维A.韦斯( David a.Wyss说,“如果有更多的问题没有解决,它会是一个真正的杀手。” 资料来源: Michael J. Mandel, Peter Coy, and Paul C. Judge,“Zap! How the year2000Bug will Hurt the Ecnomy, "Business Week, March 2, 1998, Reprinted by special permission, copyright o 1998 by The McGraw-Hill Companies, Inc 随着2000年问题越来越接近,1999年的最后几个月对电脑程序员来说,特别在会计职业界 中,每年的最后几个月是极端忙碌的阶段,也就是通常所说的“繁忙季节”。 会计是一个一直在进行的、每年重复的活动。决策者需要每天更新的会计信息,而这是由 会计提供的。公司财务年度年末是特别忙的时候。大部分公司每年在其财务年度年末结一次账。 但是,这不是一个像处理千年虫问题那样紧迫的任务,处理千年虫的问题仍然有很多事情要做 对于会计来说,繁忙的季节意味着盘点存货叫、编制调整分录、编制财务报表、草拟报表的注释 计算所得税的返回、制订下一年的财务预算,也许,还有接受审计。 4.1编制年度报告 那些在股票交易所上市的公司是公开上市的公司,他们有义务向其股东和公众披露其 年度与季度信息。这些公司不仅编制年度报表,他们还公布年度报告 年度报告包括几年的比较财务报表和有关公司的财务状况、业务经营及未来前景的有 用信息。但是,在发布前,这些报告必须经注册会计师(CPAs)事务所审计。因此,公司 的会计师与CPAs都承担着巨大的时间压力:及时完成工作并发布年度会计报表。年报向每 个股东提供,同时也可以提供给有需求的公众 上市公司也必须向证券交易委员会(SEC)提交其审计后财务报表和详细的支持计划 接下来,就有所得税问题,也许其数字还很大。 「此要点的案例 可口可乐在195个国家同时也在美国所有的50个州开展业务。在12月31日后不久 该公司要提交200多份单独的所得税申报表,每一份计量在不同地区赚取的应税收入 这些申报表中的不少报表有几百页,每一份都必须编制得符合当地的纳税规定(甚至在 美国国内,州与州之间的纳税法规也有所不同)。 [许多销售商品的企业常在年末对存货进行完全的盘点。术语“盘点存货”意味着对手头所有商品清 点和确定其成本。这个会计程序将在第5章中讨论
嘘！千年虫将怎样危害经济？ 没人能指责金齐米(G e n z y m e)公司(基于麻省剑桥的生物技术巨人)在技术上是迟缓的。它的科学 家工作于生物学研究的前沿，与此同时，计算机控制的生产设备搅拌着数百种不同的高级化合物。 因此，你可以想像当金齐米公司的信息主管， R. 柯维(Robert Cowie)1996年认识到到下一个 世纪几乎公司的每一个主要系统都将无法工作—即所谓的2 0 0 0年或Y2K (千年虫) 问题时，他 会有什么反应。如果放下这个问题不管，生产设备、用来分析 D N A的研究与发展计算机、以及 处理定单和票据的计算机都将在 2 0 0 0年1月1日或者之前崩溃。 如果柯维关于 2 0 0 0年问题的观点是正确的，越来越多的证据也表明确实如此，很多的企业 正迈向冲击性的混乱。迄今为止，怀疑论者仍然蔑视 2 0 0 0年问题，将其视为一条相对容易处理 的“b u g”，一个不过是由寻找刺激的顾问们宣传得过热的例子。但是，从华盛顿到其他地方传 来的警告越来越多。 证券交易委员会最近强烈要求公司开始报告 2 0 0 0年问题对其收入的影响。总之，从现在到 2 0 0 1年，2 0 0 0年问题可能会使美国损失 1 190亿美元。“千年虫肯定将损害经济，”D R I的首席经 济师戴维 A. 韦斯(David A. Wy s s )说，“如果有更多的问题没有解决，它会是一个真正的杀手。” 资料来源：Michael J. Mandel, Peter Coy, and Paul C. Judge,“Zap! How the Year 2000 Bug will Hurt the Ecnomy, ”Business We e k, March 2, 1998, Reprinted by special permission, copyright © 1998 by The McGraw-Hill Companies, Inc. 随着2 0 0 0年问题越来越接近， 1 9 9 9年的最后几个月对电脑程序员来说，特别在会计职业界 中，每年的最后几个月是极端忙碌的阶段，也就是通常所说的“繁忙季节”。 会计是一个一直在进行的、每年重复的活动。决策者需要每天更新的会计信息，而这是由 会计提供的。公司财务年度年末是特别忙的时候。大部分公司每年在其财务年度年末结一次账。 但是，这不是一个像处理千年虫问题那样紧迫的任务，处理千年虫的问题仍然有很多事情要做。 对于会计来说，繁忙的季节意味着盘点存货 [ 1 ]、编制调整分录、编制财务报表、草拟报表的注释、 计算所得税的返回、制订下一年的财务预算，也许，还有接受审计。 4.1 编制年度报告 那些在股票交易所上市的公司是公开上市的公司，他们有义务向其股东和公众披露其 年度与季度信息。这些公司不仅编制年度报表，他们还公布年度报告。 年度报告包括几年的比较财务报表和有关公司的财务状况、业务经营及未来前景的有 用信息。但是，在发布前，这些报告必须经注册会计师（ C PA s）事务所审计。因此，公司 的会计师与 C PA s都承担着巨大的时间压力：及时完成工作并发布年度会计报表。年报向每 一个股东提供，同时也可以提供给有需求的公众。 上市公司也必须向证券交易委员会（ S E C）提交其审计后财务报表和详细的支持计划。 接下来，就有所得税问题，也许其数字还很大。 可口可乐在 1 9 5个国家同时也在美国所有的 5 0个州开展业务。在 1 2月3 1日后不久， 该公司要提交 2 0 0多份单独的所得税申报表，每一份计量在不同地区赚取的应税收入。 这些申报表中的不少报表有几百页，每一份都必须编制得符合当地的纳税规定（甚至在 美国国内，州与州之间的纳税法规也有所不同）。 会计循环：编制年度报表表 第4章 117 下载 [1] 许多销售商品的企业常在年末对存货进行完全的盘点。术语“盘点存货”意味着对手头所有商品清 点和确定其成本。这个会计程序将在第 5章中讨论。 此要点的案例
会计学:企业决策的基础> China-e6.comm 下载 许多企业希望他们的会计部门编制下一年度的综合预算。预算应详细显示组织内每 部门计划的财务状况,通常按月编制。这些预算全年使用,既协调各个部门的工作也作为 评价各个部门运作情况的基础。很多预算程序包括的计划在年末之前很久就完成了。但是 随着新年的来临,计划工作通常将变得意向更明显。 就像在第3章解释过的,一个公司的财务年度不需要与日历年度一致。有些公司选择业 务活动较少的季节结束其财务年度。然而,大部分公司确实在12月31日结束他们的财务年 度,或者用会计语言表述:12/31。因此,许多会计认为12月份到次年3月份之间的几个月是 “繁忙季节”。 在这几段中,我们的目标仅仅是识别经常发生于年末的一些会计活动。在一章中,我 们不能充分讨论所有这些活动。在第4章,我们将集中讨论期末调整分录与编制财务报表 盘点存货、审计、编制年报将在以后几章中讨论(为了阐述得更清楚,在附录A中给出了 “R”Us玩具公司的年报,所得税与预算将在以后几章中) 4.2调整分录:进一步观察 我们在第3章介绍过调整分录,用的例子是记录物料费用与折旧费用的分录。我们现在 来看在会计期末可能要求调整的其他类型费用和收入。但是,首先让我们考察调整分录在 会计循环中的作用。 4.2.1调整分录的需要 为了计量收入和编制财务报表,一个企业的生命周期被分成一系列会计期间。这使得 决策者能比较连续期间的会计报表,并确认重要的趋势 但是,计量一个较短时期的净收入会产生问题:一些交易影响多个期间的收入与费用 而在每个期末就需要调整分录。这些分录的目的是得出每个期间收入与费用的确切金额 举个例子,杂志出版商经常预售两年或三年的产品。在每一个会计期间期末,这些出 版商都要做调整分录确认其预收款中当期所赚的收入。大部分公司都有可折旧资产。在每 个期末,这些公司都要做调整分录将这些可折旧资产的部分成本分摊为折旧费用 总之,只要交易影响一个以上期间的收入或者费用就需要调整分录。这些分录在收入 赚取的期间确认收入,在有关商品及服务使用的期间确认费用 理论上,一个企业可以每天做调整分录。但实际上,这些分录仅仅在每个会计期末编 制。因此,“调整账户”是一个会计期末的程序,它与编制会计报表相联系。 4.2.2调整分录的类型 在每个会计期末需要调整的确切金额决定于公司的业务性质。然而,大部分调整分录 都属于以下四类的一种: 1.分配记录费用的分录。一笔惠及多个会计期间的现金支出通常借记某个资产账户 (例如,物料、未到期的保险费用等),贷记现金账户。在每个从使用该资产获益的未来期 间,要编制调整分录将资产成本的一部分分摊为费用。这笔分录应借记适当的费用账户 (举个例子,物料费用、保险费用)并贷记资产账户 2.分配未赚取收入的分录。一个企业可能因其在未来会计期间提供的服务预先收取现 金。这种性质的交易通常借记现金账户,贷记负债账户(典型的名称为未赚取收入)。在服 [I]调整分录也有第五类,即对资产负债表中特定资产(如有价证券和应收账款)的计价调整。计价调整 将在第7章中解释和列举。 118
许多企业希望他们的会计部门编制下一年度的综合预算。预算应详细显示组织内每一 部门计划的财务状况，通常按月编制。这些预算全年使用，既协调各个部门的工作也作为 评价各个部门运作情况的基础。很多预算程序包括的计划在年末之前很久就完成了。但是， 随着新年的来临，计划工作通常将变得意向更明显。 就像在第 3章解释过的，一个公司的财务年度不需要与日历年度一致。有些公司选择业 务活动较少的季节结束其财务年度。然而，大部分公司确实在 1 2月3 1日结束他们的财务年 度，或者用会计语言表述： 1 2 / 3 1。因此，许多会计认为 1 2月份到次年 3月份之间的几个月是 “繁忙季节”。 在这几段中，我们的目标仅仅是识别经常发生于年末的一些会计活动。在一章中，我 们不能充分讨论所有这些活动。在第 4章，我们将集中讨论期末调整分录与编制财务报表。 盘点存货、审计、编制年报将在以后几章中讨论（为了阐述得更清楚，在附录 A中给出了 “R”U s玩具公司的年报，所得税与预算将在以后几章中）。 4.2 调整分录：进一步观察 我们在第 3章介绍过调整分录，用的例子是记录物料费用与折旧费用的分录。我们现在 来看在会计期末可能要求调整的其他类型费用和收入。但是，首先让我们考察调整分录在 会计循环中的作用。 4.2.1 调整分录的需要 为了计量收入和编制财务报表，一个企业的生命周期被分成一系列会计期间。这使得 决策者能比较连续期间的会计报表，并确认重要的趋势。 但是，计量一个较短时期的净收入会产生问题：一些交易影响多个期间的收入与费用， 因而在每个期末就需要调整分录。这些分录的目的是得出每个期间收入与费用的确切金额。 举个例子，杂志出版商经常预售两年或三年的产品。在每一个会计期间期末，这些出 版商都要做调整分录确认其预收款中当期所赚的收入。大部分公司都有可折旧资产。在每 个期末，这些公司都要做调整分录将这些可折旧资产的部分成本分摊为折旧费用。 总之，只要交易影响一个以上期间的收入或者费用就需要调整分录。这些分录在收入 赚取的期间确认收入，在有关商品及服务使用的期间确认费用。 理论上，一个企业可以每天做调整分录。但实际上，这些分录仅仅在每个会计期末编 制。因此，“调整账户”是一个会计期末的程序，它与编制会计报表相联系。 4.2.2 调整分录的类型 在每个会计期末需要调整的确切金额决定于公司的业务性质。然而，大部分调整分录 都属于以下四类的一种： [ 1 ] 1. 分配记录费用的分录 。一笔惠及多个会计期间的现金支出通常借记某个资产账户 （例如，物料、未到期的保险费用等），贷记现金账户。在每个从使用该资产获益的未来期 间，要编制调整分录将资产成本的一部分分摊为费用。这笔分录应借记适当的费用账户 （举个例子，物料费用、保险费用）并贷记资产账户。 2. 分配未赚取收入的分录 。一个企业可能因其在未来会计期间提供的服务预先收取现 金。这种性质的交易通常借记现金账户，贷记负债账户（典型的名称为未赚取收入）。在服 118 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 调整分录也有第五类，即对资产负债表中特定资产 (如有价证券和应收账款 )的计价调整。计价调整 将在第 7章中解释和列举
China-seb.com 会计循环:编制年度报表<第4章 务实际提供的会计期间,编制调整分录记录收入中当期实际赚取的部分。调整分录为借未 赚取收入账户,贷记收入账户,金额为提供服务的价值 3.记录未记录费用的分录。即使没有收到账单,现金要到将来支付,本会计期间也可 能发生费用。这些费用通过期末编制的调整分录记录。调整分录为借适当的费用账户(如 利息费用、工资费用等),贷记相关的负债账户 4.记录未记录收入的分录。收入可能是当期己赚取的或应计的,但是还没收款或还没 记录于会计记录中。没有收到现金的收入通过期末编制的调整分录确认。调整分录为借记 应收账款,贷记收入账户。 以上每一类调整分录都在图4-1中阐述 当前期末 未来期间 记录费用提前支付未来费用的界”调整分录 的分配的 交易(创造资产) (类型1) 分录(如折 旧、物料 (u)确认消费的部分资产为 和到期保 (2)减少资产负债表的余 分配未赚得从消费者处提前收 MN/MMMAAAAAAN调整分录 收入的分录 的交易(创造负债) (类型2) (如机票销 售收入、运 动队季票销 !(1)确定赚取的一部分作为 售收入) 收入。 1(2)减少负债账户的余额。1 记录未登 调整分录 记费用的 (类型3) 分录(如利 息、雇员 (1)确认发生的费用 工薪和适 1(2)记录未来要支付的债 交易的债务 当的税金) 将支付 记录未登 调整分录 记收入的 分录(如赚 得利息 (1)确认已赚取但未记录的 完工但未 1收入 交易的应收账 对客户开 1(2)记录应收账款 款要收回 图4-1调整分录:会计期间之间的一种联系
务实际提供的会计期间，编制调整分录记录收入中当期实际赚取的部分。调整分录为借未 赚取收入账户，贷记收入账户，金额为提供服务的价值。 3. 记录未记录费用的分录 。即使没有收到账单，现金要到将来支付，本会计期间也可 能发生费用。这些费用通过期末编制的调整分录记录。调整分录为借适当的费用账户（如 利息费用、工资费用等），贷记相关的负债账户。 4. 记录未记录收入的分录 。收入可能是当期已赚取的或应计的，但是还没收款或还没 记录于会计记录中。没有收到现金的收入通过期末编制的调整分录确认。调整分录为借记 应收账款，贷记收入账户。 以上每一类调整分录都在图 4 - 1中阐述。 图4-1 调整分录：会计期间之间的一种联系 会计循环：编制年度报表表 第4章 119 下载 前期 记 录 费 用 的 分 配 的 分录 (如折 旧 、 物 料 和 到 期 保 分配未赚得 收入的分录 (如机票销 售收入、运 动队季票销 售收入) 记 录 未 登 记 费 用 的 分录 (如利 息 、 雇 员 工 薪 和 适 当的税金) 记 录 未 登 记 收 入 的 分录(如赚 得 利 息 、 完 工 但 未 对 客 户 开 当前 当前期末 调整分录 (类型1) 调整分录 (类型2) 调整分录 (类型3) 调整分录 (类型4) 交易的应收账 款要收回 交易的债务 将支付。 (1) 确认消费的部分资产为 费用。 (2) 减少资产负债表的余 (1) 确定赚取的一部分作为 收入。 (2) 减少负债账户的余额。 (1) 确认发生的费用。 (2) 记录未来要支付的债 (1) 确认已赚取但未记录的 收入。 (2) 记录应收账款。 提前支付未来费用的 交易(创造资产) 从消费者处提前收款 的交易(创造负债)。 未来期间
会计学:企业决策的基础 China-e6.comm 下载 现金影响 在一个应计制账户系统中,现金流与收入和费用的确认之间经常有“时间性差异”。一个公 司可能在发生费用以前支付现金,也可能在赚取收入以前收到现金。相似的,公司也可能在支 付现金以前发生费用,在收到现金以前赚取收入。这些时间性差异和因此而需的调整分录总结 如下: 因现金的支付先于费用的发生,所以作调整分录分配所记录的费用。 因现金的收到先于收入的赚取,所以作调整分录分配所记录的未赚取收入 因费用的发生先于现金的支付,所以作调整分录记录未记录的费用 因收入的赚取先于现金的收到,所以作调整分录记录未记录的收入 42.3调整分录的特点 记住调整分录的两个重要特点十分有用。首先,每一笔调整分录包括收入或者费用的 确认。收入与费用代表所有者权益的变动。然而,所有者权益不能自己变动,当它变动时, 资产或负债必然有相应的变动。因此,每一笔调整分录都既影响损益表又影响资产负债表, 调整分录很少或不包括现金账户。 第二,调整分录是基于应计制会计概念,而不是根据每月的账单和月末的交易。没有 个人送账单时会说,“这个月你的建筑物折旧费用是50美元。”但是,如果我们要正确计 量一个企业某个期间的净损益,我们必须知道估计和记录折旧费用的必要性。相比记录交 易事项,编制调整分录要求对应计制会计概念有更深刻的理解。在很多企业,调整分录是 企业的管理人员或职业会计师编制的,而不是通常的会计人员。 424年末的通宵汽车服务公司 为描述各种类型的调整分录,我们将再次使用通宵汽车服务公司的例子。我们将跳到 2002年12月30日——公司第一个完整经营年度的年末。这使我们能描述年度财务报表的编 制而不仅仅是月份报表的编制 在第3章,我们假设该公司在每个月末调整并结束它的账户。这允许我们开始简单地描 述,但是,每个月结账不是企业的实际情况。大部分公司每月调整账户,但是仅仅年末结 账。我们假设到2002年时该公司已经遵循这种做法。 公司2002年12月31日的未调整试算表如表4-1所示 表4-1通宵汽车服务公司试算表 2002年12月31日 S29550 应收账款 物料 未到期保险金 建筑物 36000 累计折旧:建筑物 SI800 工具与设备 l5000 累计折旧:工具与设备 120
在一个应计制账户系统中，现金流与收入和费用的确认之间经常有“时间性差异”。一个公 司可能在发生费用以前支付现金，也可能在赚取收入以前收到现金。相似的，公司也可能在支 付现金以前发生费用，在收到现金以前赚取收入。这些时间性差异和因此而需的调整分录总结 如下： 因现金的支付先于费用的发生，所以作调整分录分配所记录的费用。 因现金的收到先于收入的赚取，所以作调整分录分配所记录的未赚取收入。 因费用的发生先于现金的支付，所以作调整分录记录未记录的费用。 因收入的赚取先于现金的收到，所以作调整分录记录未记录的收入。 4.2.3 调整分录的特点 记住调整分录的两个重要特点十分有用。首先，每一笔调整分录包括收入或者费用的 确认。收入与费用代表所有者权益的变动。然而，所有者权益不能自己变动，当它变动时， 资产或负债必然有相应的变动。因此，每一笔调整分录都既影响损益表又影响资产负债表。 调整分录很少或不包括现金账户。 第二，调整分录是基于应计制会计概念，而不是根据每月的账单和月末的交易。没有 一个人送账单时会说，“这个月你的建筑物折旧费用是 5 0 0美元。”但是，如果我们要正确计 量一个企业某个期间的净损益，我们必须知道估计和记录折旧费用的必要性。相比记录交 易事项，编制调整分录要求对应计制会计概念有更深刻的理解。在很多企业，调整分录是 企业的管理人员或职业会计师编制的，而不是通常的会计人员。 4.2.4 年末的通宵汽车服务公司 为描述各种类型的调整分录，我们将再次使用通宵汽车服务公司的例子。我们将跳到 2 0 0 2年1 2月3 0日—公司第一个完整经营年度的年末。这使我们能描述年度财务报表的编 制而不仅仅是月份报表的编制。 在第 3章，我们假设该公司在每个月末调整并结束它的账户。这允许我们开始简单地描 述，但是，每个月结账不是企业的实际情况。大部分公司每月调整账户，但是仅仅年末结 账。我们假设到 2 0 0 2年时该公司已经遵循这种做法。 公司2 0 0 2年1 2月3 1日的未调整试算表如表 4 - 1所示。 表4-1 通宵汽车服务公司试算表 2 0 0 2年1 2月3 1日 现金 $29 550 应收账款 6 500 物料 1 800 未到期保险金 3 000 土地 52 000 建筑物 36 000 累计折旧：建筑物 $ 1 800 工具与设备 15 000 累计折旧：工具与设备 29 500 120 会计学：企业决策的基础 下载 现金影响