China- 收coM 下 第8章 存货和销售成本 学习目标( earning Objectives) 学习本章后,你应当能够: 1.在存货永续盘存制下,分别用:(1)个别认定法;(2)平均成本法;(3) 先进先出法(FIFO):(4)后进先出法LIFO)确定销售成本,并讨论以上 每种方法的优缺点。 2.说明进行存货实地盘点的必要性 3.记录存货短缺损失和其他年末调整事项。 4.在存货定期盘存制下,分别用:(1)个别认定法:(2)平均成本法;(3 先进先出法(FIFO);(4)后进先出法LIFO)确定期末存货和本期销售成 本 5.解释存货计价错误对损益表的影响 6.分别用毛利法和零售法估计本期销售和期末存货成本 7.计算存货周转率,并解释其作用。 8定义“后进先出法储备”,解释它向财务报表使用者所揭示的信息。 (*附设专题:后进先出法储备)
下载 第8章 存货和销售成本 学习目标(Learning Objectives) 学习本章后，你应当能够： 1. 在存货永续盘存制下，分别用： ( 1 )个别认定法； ( 2 )平均成本法； ( 3 ) 先进先出法( F I F O )；( 4 )后进先出法( L I F O )确定销售成本，并讨论以上 每种方法的优缺点。 2. 说明进行存货实地盘点的必要性。 3. 记录存货短缺损失和其他年末调整事项。 4. 在存货定期盘存制下，分别用： ( 1 )个别认定法； ( 2 )平均成本法； ( 3 ) 先进先出法( F I F O )；( 4 )后进先出法( L I F O )确定期末存货和本期销售成 本。 5. 解释存货计价错误对损益表的影响。 6. 分别用毛利法和零售法估计本期销售和期末存货成本。 7. 计算存货周转率，并解释其作用。 8. 定义“后进先出法储备”，解释它向财务报表使用者所揭示的信息。 ( *附设专题：后进先出法储备 )
会计学:企业决策的基础> China-sub.com 下载 恐龙果真能拯救阿克来姆公司吗? 浓雾降临,你受伤了,而且弹尽粮绝,而凶猛的食肉动物正在到处寻找猎物。 这是阿克来姆( Acclaim)娱乐公司新近推出的电子游戏《杜洛克:捕猎恐龙者》中的一幕 但这正是格林·柯夫(纽约)软件公司处境的真实写照,存货中的滞销电子游戏使阿克来姆公 司在8月31日结束的1996财政年度3.76亿美元收入中的221亿美元化为乌有,1997财政年度的存 货损失也达到1900万美元。 杜洛克是阿克来姆公司步入转折的最大希望。这一为热卖的那英坦杜64系统开发的游戏售 价79.99美元,已经得到许多电子游戏杂志的力捧。随着杜洛克步入市场,阿克来姆公司也在再 燃那英坦杜系统热潮的战役中占据了领先地位,该系统的机器去年售出了170万台——略高于索 尼公司的游戏站。因为现在市场上N64游戏只有十种,所以未来发展的余地非常广阔 另一方面,使用N64系统的游戏如此之少也另有原因。这个游戏在卡式盒带上运行,速度 很快,但制造成本却是游戏站磁盘的十倍之多,最初领导潮流的时间是漫长而艰难的,所以N64 游戏的制造商由于存货成本高昂所面临的风险就要大得多。公司最近就经历了大量注销旧式盒 带游戏存货。 资料来源: Neil gross,“" Can dinosaurs save acclaim? Business week, March,3,1997。 Reprinted by special permission, copyrightc 1997 by The McGraw-Hil 零售或批发企业数额最大的流动资产就是商品存货。例如,电子游戏商店的存货主要是 戏盒带和磁盘,出售电子游戏是最主要的收入来源。商店要生存,就必须避免被价格昂贵的商 品存货所累,例如那些为那英坦杜64或游戏站系统设计的游戏 本章我们将讨论企业如何报告商品存货,并研究不同的存货会计处理方法如何影响特定的 财务比 存货的定义 产品制造企业的存货包括所有拥有的和待售的商品。存货可以在企业的一个经营周期内转 化为现金,所以被列为流动资产。在资产负债表中,存货项目紧接着应收账款列示,因为在转 化成现金时它只比应收账款离现金远一步。 8.1存货成本的流转 存货是一项资产,和其他大多数资产一样,在资产负债表中通常以成本列示。存货出售 时,其成本从资产负债表中转出,转入销售成本,抵销损益表中的销售收入。这一成本流转过 程用下列图表表示 在存货永续盘存制下,会计分录的记录和成本流转一致。购入商品时,将其成本(减给予 的现金折扣)借记存货账户;出售商品时,其成本从存货账户转出,转入销售成本账户。 [和第5章中所做的解释一样,一个产品制造企业的经营周期是从现金转化为存货,存货转化为应收账款 应收账款再转化为现金所需要的时间。有望在一年或一个经营周期内(孰长)转化为现金的资产被列为流 动资产。 [2]有些企业专营在国际市场上以确定价格出售的存货,这些企业包括共同基金、股票经纪行和专营农产品 或稀有金属的企业。这些企业通常不是以成本而是以市场价格对存货计价。本章只讨论最常见的存货以 成本计价的情况 272
恐龙果真能拯救阿克来姆公司吗？ 浓雾降临，你受伤了，而且弹尽粮绝，而凶猛的食肉动物正在到处寻找猎物。 这是阿克来姆 ( A c c l a i m )娱乐公司新近推出的电子游戏《杜洛克：捕猎恐龙者》中的一幕， 但这正是格林·柯夫（纽约）软件公司处境的真实写照，存货中的滞销电子游戏使阿克来姆公 司在8月3 1日结束的1 9 9 6财政年度3 . 7 6亿美元收入中的2 . 2 1亿美元化为乌有，1 9 9 7财政年度的存 货损失也达到1 900万美元。 杜洛克是阿克来姆公司步入转折的最大希望。这一为热卖的那英坦杜 6 4系统开发的游戏售 价7 9 . 9 9美元，已经得到许多电子游戏杂志的力捧。随着杜洛克步入市场，阿克来姆公司也在再 燃那英坦杜系统热潮的战役中占据了领先地位，该系统的机器去年售出了 1 7 0万台—略高于索 尼公司的游戏站。因为现在市场上 N 6 4游戏只有十种，所以未来发展的余地非常广阔。 另一方面，使用 N 6 4系统的游戏如此之少也另有原因。这个游戏在卡式盒带上运行，速度 很快，但制造成本却是游戏站磁盘的十倍之多，最初领导潮流的时间是漫长而艰难的，所以 N 6 4 游戏的制造商由于存货成本高昂所面临的风险就要大得多。公司最近就经历了大量注销旧式盒 带游戏存货。 资料来源：Neil Gross, “Can Dinosaurs Save Acclaim?” Business We e k, March, 3, 1997。 Reprinted by special permission, copyright © 1997 by The McGraw-Hill Companies, Inc. 零售或批发企业数额最大的流动资产就是商品存货。例如，电子游戏商店的存货主要是游 戏盒带和磁盘，出售电子游戏是最主要的收入来源。商店要生存，就必须避免被价格昂贵的商 品存货所累，例如那些为那英坦杜 6 4或游戏站系统设计的游戏。 本章我们将讨论企业如何报告商品存货，并研究不同的存货会计处理方法如何影响特定的 财务比率。 存货的定义 产品制造企业的存货包括所有拥有的和待售的商品。存货可以在企业的一个经营周期内转 化为现金，所以被列为流动资产。 [1] 在资产负债表中，存货项目紧接着应收账款列示，因为在转 化成现金时它只比应收账款离现金远一步。 8.1 存货成本的流转 存货是一项资产，和其他大多数资产一样，在资产负债表中通常以成本列示。 [2] 存货出售 时，其成本从资产负债表中转出，转入销售成本，抵销损益表中的销售收入。这一成本流转过 程用下列图表表示： 在存货永续盘存制下，会计分录的记录和成本流转一致。购入商品时，将其成本（减给予 的现金折扣）借记存货账户；出售商品时，其成本从存货账户转出，转入销售成本账户。 272 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 和第5章中所做的解释一样，一个产品制造企业的经营周期是从现金转化为存货，存货转化为应收账款， 应收账款再转化为现金所需要的时间。有望在一年或一个经营周期内 (孰长)转化为现金的资产被列为流 动资产。 [2] 有些企业专营在国际市场上以确定价格出售的存货，这些企业包括共同基金、股票经纪行和专营农产品 或稀有金属的企业。这些企业通常不是以成本而是以市场价格对存货计价。本章只讨论最常见的存货以 成本计价的情况
China-oub.com 下载 存货和销售成本<第8章 资产负债表 流动资产 采购成本 (或制造成本发生时 存货 货品销售时 收入 销货成本 净收益 图8-1通过财务报表的成本流 存货和销售成本的计价对于管理层和财务报表使用者来说都是至关重要的。大多数情况下 存货是企业数额最大的一项流动资产,销售成本是企业最大的一项费用。这两个项目对财务报 表小计数和评价企业偿债能力和盈利能力财务指标的影响是显而易见的。 通用会计准则中,存货计价和销售成本的估计有几种普遍接受的方法,使用不同的方法对 企业财务报表和所得税申报表产生的影响大相径庭,因此,无论是管理者还是投资者都需要理 解不同存货计价方法的常见影响 8.1.1我们销售了哪个单位 所有的存货计价方法记录购入商品是相同的,不同的是商品出售时,从存货账户转出成本 的确定方法 我们在第5章中已列示了与商品采购和销售有关的基本分录,当初讨论时,为简化问题,我 们做了这样一个假设:即所有的存货单位都以相同的单位成本购入。事实上,企业某一给定产 品的存货单位是以不同的成本购入的,购货时间,供货商或购货数量不同,采购成本也就不同。 当相同的存货单位有不同的单位成本时。就产生了这样一个问题:销售成立时,以哪个成 本入账? 8.1.2举例的数据 为举例说明销售成本估算的不同方法,假设雷克·米德电器公司销售电器设备和配件,公 司的存货包括五台爱尔柯公司生产的AC-40发电机,这些发电机完全相同,然而1月5日购入的 两台单位成本为1000美元,另外三台是在一个月后爱尔柯宣布提价后购买的,每台单位成本为 1200美元。这两笔采购在米德公司的存货明细账中反映如下 表8-1存货明细表记录 爱尔柯AC40 主要供货商:爱尔柯制造企业 携式发电机 第二供货商:维加斯批发公司 地点: DAILY ST货仓 存货数量:最少2件最多5件 日期数量单位成本 数量单位成本总计数量单位成本 1月5日 s1000 s2000 s1000 s2000 月5日 1200 3600 1000 273
图8-1 通过财务报表的成本流 存货和销售成本的计价对于管理层和财务报表使用者来说都是至关重要的。大多数情况下， 存货是企业数额最大的一项流动资产，销售成本是企业最大的一项费用。这两个项目对财务报 表小计数和评价企业偿债能力和盈利能力财务指标的影响是显而易见的。 通用会计准则中，存货计价和销售成本的估计有几种普遍接受的方法，使用不同的方法对 企业财务报表和所得税申报表产生的影响大相径庭，因此，无论是管理者还是投资者都需要理 解不同存货计价方法的常见影响。 8.1.1 我们销售了哪个单位 所有的存货计价方法记录购入商品是相同的，不同的是商品出售时，从存货账户转出成本 的确定方法。 我们在第5章中已列示了与商品采购和销售有关的基本分录，当初讨论时，为简化问题，我 们做了这样一个假设：即所有的存货单位都以相同的单位成本购入。事实上，企业某一给定产 品的存货单位是以不同的成本购入的，购货时间，供货商或购货数量不同，采购成本也就不同。 当相同的存货单位有不同的单位成本时。就产生了这样一个问题：销售成立时，以哪个成 本入账？ 8.1.2 举例的数据 为举例说明销售成本估算的不同方法，假设雷克·米德电器公司销售电器设备和配件，公 司的存货包括五台爱尔柯公司生产的 A C - 4 0发电机，这些发电机完全相同，然而 1月5日购入的 两台单位成本为1 000美元，另外三台是在一个月后爱尔柯宣布提价后购买的，每台单位成本为 1 200美元。这两笔采购在米德公司的存货明细账中反映如下： 表8-1 存货明细表记录 货号: 爱尔柯 A C - 4 0 主要供货商: 爱尔柯制造企业 品名: 便携式发电机 第二供货商: 维加斯批发公司 存放地点: DAILY ST.货仓 存货数量: 最少2件 最多5件 采购 销售 余额 日期 数量 单位成本 总计 数量 单位成本 总计 数量 单位成本 总计 1月5日 2 $1 000 $2 000 2 $1 000 $2 000 2月5日 3 1 200 3 600 2 1 000 3 1 200 5 600 存货和销售成本表 第8章 273 下载 采购成本 (或制造成本) 发生时 资产负债表 损益表 流动资产 收入 销货成本 毛利 费用 净收益 存货 货品销售时 {
会计学:企业决策的基础> China-sub.com 下载 请注意2月5日表格栏中的余额包括两个单位成本批次的信息,代表采购时两个不同的单位 成本。当以不同的单位成本采购时,就产生了新的成本批次。某一成本批次的单位出售后,这 成本批次就从存货中消失了。因此,一个企业的存货不大可能同时有大于三到四个的成本批 次 现在再假设3月1日米德公司将其中的一台发电机出售给布尔德建筑公司,得现金1800美元 从存货账户转出确认为销售成本的到底是1000是1200美元呢? 要解决这个问题,会计人员可以采用专项认定法或做出成本流转假设。这两种方法都是普 遍接受的,但企业一旦选定一种方法,就应当在销售该种商品的会计处理上持续采用这一方法 8.13专项认定法 专项认定法只有在会计记录可以反映单个商品的实际成本时方可使用。例如,米德公司存 货的每台发电机都有一个标识号码,号码记录在购货发票上。有了标识号码,公司的会计部门 就可以确定销售给布尔德建筑公司的发电机成本到底是1000还是1200美元,然后根据某个单位 的实际成本记录销售成本 8.14成本流转假设 如果存货项目系同类商品(除细微差别外完全相同),销售方就不必使用专项认定法,而是 采用更方便的做法,即引进成本流转假设。实务中,成本流转假设常常简称为流转假设。 成本流转假设就是销售方就商品单位从存货中提走的顺序所做的假设。例如,销售方可以 假设存放时间最长的商品最先出售,或最近采购的商品最先出售 下列三种假设被广泛使用: 1.平均成本。假设所有商品的价值,存货中已售的和未售的单位,都以平均单位成本计价。 事实上,平均成本法假设从存货中提走的单位是随机的。 2.先进先出(FIFO)。正如名称说的那样,假设最先采购,即存放时间最久的商品最先出 售,因此,余下的存货由最近采购的商品组成。 3.后进先出(LIFO)。假设最近采购的商品最先出售,因此,余下的存货又最早采购的商 品组成。 企业选择的成本流转假设不必和商品的实物流转一致,当商品相同(或基本相同)时,某 销售业务成立时到底向客户出售了哪些单位并不重要。因此,在估计销售利润时,会计人 员认为成本流转比商品的实物流转更重要。 使用流转假设,企业就不必单独认定每一个售出的单位,考查它的实际成本。经验显示只 要这些假设在某一种商品出售时持续使用,销售成本就能可靠地估计。 8.1.5平均成本法 采用平均成本法时,每次采购后就要计算存货中所有商品的平均成本,平均成本的计算方 法是用可销售商品的总成本除以存货的单位数。由于每次采购后平均成本都会变化,这一方法 又叫做移动加权平均成本法 如上例所示,1月5日,米德公司的存货中有2台爱尔柯公司生产的发电机,采购成本每台 1000美元,因此平均成本就是每单位1000美元。2月5日采购后,共有5台发电机,采购总成 本5600美元(2单位×S1000+3单位×1200=$5600),因此平均成本就是每单位1120美元 ($5600/5=1120) 3月1日,向布尔德建筑公司出售一台发电机的销售业务需编制两笔分录,第一笔记录销售 的收入,第二笔确认销售的成本。以下是根据平均成本法计算销售成本后编制的分录 274
请注意2月5日表格栏中的余额包括两个单位成本批次的信息，代表采购时两个不同的单位 成本。当以不同的单位成本采购时，就产生了新的成本批次。某一成本批次的单位出售后，这 一成本批次就从存货中消失了。因此，一个企业的存货不大可能同时有大于三到四个的成本批 次。 现在再假设3月1日米德公司将其中的一台发电机出售给布尔德建筑公司，得现金 1 800美元， 从存货账户转出确认为销售成本的到底是 1 000是1 200美元呢？ 要解决这个问题，会计人员可以采用专项认定法或做出成本流转假设。这两种方法都是普 遍接受的，但企业一旦选定一种方法，就应当在销售该种商品的会计处理上持续采用这一方法。 8.1.3 专项认定法 专项认定法只有在会计记录可以反映单个商品的实际成本时方可使用。例如，米德公司存 货的每台发电机都有一个标识号码，号码记录在购货发票上。有了标识号码，公司的会计部门 就可以确定销售给布尔德建筑公司的发电机成本到底是 1 000还是1 200美元，然后根据某个单位 的实际成本记录销售成本。 8.1.4 成本流转假设 如果存货项目系同类商品（除细微差别外完全相同），销售方就不必使用专项认定法，而是 采用更方便的做法，即引进成本流转假设。实务中，成本流转假设常常简称为流转假设。 成本流转假设就是销售方就商品单位从存货中提走的顺序所做的假设。例如，销售方可以 假设存放时间最长的商品最先出售，或最近采购的商品最先出售。 下列三种假设被广泛使用： 1. 平均成本。假设所有商品的价值，存货中已售的和未售的单位，都以平均单位成本计价。 事实上，平均成本法假设从存货中提走的单位是随机的。 2. 先进先出（F I F O）。正如名称说的那样，假设最先采购，即存放时间最久的商品最先出 售，因此，余下的存货由最近采购的商品组成。 3. 后进先出（L I F O）。假设最近采购的商品最先出售，因此，余下的存货又最早采购的商 品组成。 企业选择的成本流转假设不必和商品的实物流转一致，当商品相同（或基本相同）时，某 一笔销售业务成立时到底向客户出售了哪些单位并不重要。因此，在估计销售利润时，会计人 员认为成本流转比商品的实物流转更重要。 使用流转假设，企业就不必单独认定每一个售出的单位，考查它的实际成本。经验显示只 要这些假设在某一种商品出售时持续使用，销售成本就能可靠地估计。 8.1.5 平均成本法 采用平均成本法时，每次采购后就要计算存货中所有商品的平均成本，平均成本的计算方 法是用可销售商品的总成本除以存货的单位数。由于每次采购后平均成本都会变化，这一方法 又叫做移动加权平均成本法。 如上例所示， 1月5日，米德公司的存货中有 2台爱尔柯公司生产的发电机，采购成本每台 1 000美元，因此平均成本就是每单位 1 000美元。2月5日采购后，共有 5台发电机，采购总成 本5 600美元( 2单位× $1 000＋3单位× 1 200=$5 600)，因此平均成本就是每单位 1 120美元 ($5 600/5=$1 120)。 3月1日，向布尔德建筑公司出售一台发电机的销售业务需编制两笔分录，第一笔记录销售 的收入，第二笔确认销售的成本。以下是根据平均成本法计算销售成本后编制的分录： 274 会计学：企业决策的基础 下载
China-oub.com 下载 存货和销售成本<第8章 现金 1800 销售收入 记录出售一台爱尔柯公司生产的AC-40发电机 销售成本 1120 存货 1120 记录向布尔德建筑公司出售爱尔柯公司生产的AC-40一台发电机的成本 无论采用哪种存货计价方法,记录销售收入1800元的分录都是相同的,因此在举例说明其 他成本流转假设时不再重复这笔分录 采用平均成本法时,前面列示的存货明细账要稍做修改。3月1日的销售后,米德公司的爱 尔柯发电机存货明细账应如表8-2列示(已做修改,列示出平均单位成本) 表8-2存货明细记录—平均成本的基础 采购 销售 余额 日期数量单位成本总计数量单位成本总计数量单位成本总计 1月5日 s2000 s000 2月5日 1200 3600 5600 3月1日 sI120$l120 l120 4480 注:①总成本5600美元/5个单位=1120美元/单位 请注意采购部分的单位成本栏列示的仍旧是实际的单位成本,即1000和1200美元,销售和 剩余存货的单位成本栏列示的是平均单位成本(S5600/5=$1120)。所有可销售的单位都是以相同 的平均成本计价,存货只有一个成本批次 根据平均成本法的假设,所有的存货分配到的都是相同的单位成本(即平均成本)。因此 到底出售了哪些单位无关紧要,销售成本是根据当时的平均单位成本计算的。3月1日出售一台 发电机的销售成本是1120美元,如果当天出售的是四台而不是一台,销售成本就是4480美元(4 $1120)。 8.1.6先进先出法 先进先出法,又叫FIFO,它的假设是先采购的商品先出售。因此米德电器公司的会计人员 就假设3月1日出售的发电机是1月5日购入的。记录销售成本的分录如下 销售成本 1000 存货 1000 记录向布尔德公司出售一台爱尔柯公司生产的AC-40发电机,成本根据先进先出法的流转 假设确定 这笔销售后,米德公司的存货明细账如下 表8-3存货明细记录—先进先出法的基础 采购 销售 日期数量单位成本总计数量单位成本总计 数量单位成本总计 1月5 2月5日312003600 3月1日 s1000 S1000 1000 1200 275
现金 1 800 销售收入 1 800 记录出售一台爱尔柯公司生产的 A C - 4 0发电机。 销售成本 1 120 存货 1 120 记录向布尔德建筑公司出售爱尔柯公司生产的 A C - 4 0一台发电机的成本。 无论采用哪种存货计价方法，记录销售收入 1 800元的分录都是相同的，因此在举例说明其 他成本流转假设时不再重复这笔分录。 采用平均成本法时，前面列示的存货明细账要稍做修改。 3月1日的销售后，米德公司的爱 尔柯发电机存货明细账应如表 8 - 2列示（已做修改，列示出平均单位成本）。 表8-2 存货明细记录—平均成本的基础 采购 销售 余额 日期 数量 单位成本 总计 数量 单位成本 总计 数量 单位成本 总计 1月5日 2 $1 000 $2 000 2 $1 000 $2 000 2月5日 3 1 200 3 600 5 1 120 ① 5 600 3月1日 1 $1 120 $1 120 4 1 120 4 480 注：①总成本5 600美元/ 5个单位=1 120美元/单位 请注意采购部分的单位成本栏列示的仍旧是实际的单位成本，即 1 000和1 200美元，销售和 剩余存货的单位成本栏列示的是平均单位成本 ($5 600/5=$1 120)。所有可销售的单位都是以相同 的平均成本计价，存货只有一个成本批次。 根据平均成本法的假设，所有的存货分配到的都是相同的单位成本（即平均成本）。因此， 到底出售了哪些单位无关紧要，销售成本是根据当时的平均单位成本计算的。 3月1日出售一台 发电机的销售成本是1 120美元，如果当天出售的是四台而不是一台，销售成本就是 4 480美元( 4 ×$1 120)。 8.1.6 先进先出法 先进先出法，又叫F I F O，它的假设是先采购的商品先出售。因此米德电器公司的会计人员 就假设3月1日出售的发电机是1月5日购入的。记录销售成本的分录如下： 销售成本 1 000 存货 1 000 记录向布尔德公司出售一台爱尔柯公司生产的 A C - 4 0发电机，成本根据先进先出法的流转 假设确定。 这笔销售后，米德公司的存货明细账如下。 表8-3 存货明细记录—先进先出法的基础 采购 销售 余额 日期 数量 单位成本 总计 数量 单位成本 总计 数量 单位成本 总计 1月5日 2 $1 000 $2 000 2 $1 000 $2 000 2月5日 3 1 200 3 600 2 1 000 3 1 200 5 600 3月1日 1 $1 000 $1 000 1 1 000 3 1 200 4 600 存货和销售成本表 第8章 275 下载 { {