按实际支付或应支付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据” 等账户。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。 2.所购材料、商品到达验收入库,借记“原材料”、“库存商品”等账户 贷记本账户。 本账户期末借方余额,反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。 当企业采用计划成本计价时,账户设置中的“在途物资”通常被替换为“材 料采购” (二)“原材料”账户(1403) 本账户核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半 成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际 成本。本账户可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明 细核算。 原材料的基本账务处理是: 1.企业此前购入,现已验收入库的材料,按实际成本,借记本账户,贷记“在 途物资”账户 2.企业购入并当即验收入库的材料,按实际采购成本,借记本账户,贷记 银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。涉及增值税进项税额的, 还应进行相应的处理。 3.自制并已验收入库的材料,按实际成本,借记本账户,贷记“生产成本” 账户。 4生产经营领用材料,借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、 “管理费用”等账户,贷记本账户。出售材料结转成本,借记“其他业务成本” 账户,贷记本账户 本账户期末借方余额,反映企业库存材料的计划成本或实际成本。 (三)“应付票据”账户(2201) 本账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票, 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户可按债权人进行明细核算。 应付票据的基本账务处理是 1.企业开出、承兑商业汇票,或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等,借 记“在途物资”、“材料采购”、“库存商品”等账户,贷记本账户。涉及增值 税进项税额的,还应进行相应的处理。 2.支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务费用”账户,贷记“银行存款” 账户。支付票款,借记本账户,贷记“银行存款”账户。 3.银行承兑汇票到期,企业无力支付票款的,按应付票据的票面金额,借记 本账户,贷记“短期借款”账户
11 按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据” 等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 2.所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等账户， 贷记本账户。 本账户期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。 当企业采用计划成本计价时，账户设置中的“在途物资”通常被替换为“材 料采购”。 （二）“原材料”账户（1403） 本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半 成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际 成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明 细核算。 原材料的基本账务处理是： 1.企业此前购入，现已验收入库的材料，按实际成本，借记本账户，贷记“在 途物资”账户。 2. 企业购入并当即验收入库的材料，按实际采购成本，借记本账户，贷记 “银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。涉及增值税进项税额的， 还应进行相应的处理。 3.自制并已验收入库的材料，按实际成本，借记本账户，贷记“生产成本” 账户。 4.生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、 “管理费用”等账户，贷记本账户。出售材料结转成本，借记“其他业务成本” 账户，贷记本账户。 本账户期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。 （三）“应付票据”账户（2201） 本账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票， 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户可按债权人进行明细核算。 应付票据的基本账务处理是： 1.企业开出、承兑商业汇票，或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借 记“在途物资”、“材料采购”、“库存商品”等账户，贷记本账户。涉及增值 税进项税额的，还应进行相应的处理。 2.支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款” 账户。支付票款，借记本账户，贷记“银行存款”账户。 3.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记 本账户，贷记“短期借款”账户
此外,企业应当设置“应付票据备查簿”,详细登记商业汇票的种类、号数 和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款 日期和金额等资料。应付票据到期结清时,在备查簿中应予注销。 本账户期末贷方余额,反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额 (四)“应付账款”账户(2202) 本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本 账户可按债权人进行明细核算。 应付账款的基本账务处理是 1.企业购入材料、商品等尚未验收入库,货款也尚未支付,可根据有关凭证 (发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“在途物资” 账户,并按应付的款项,贷记本账户。 2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账 单,借记“生产成本”、“管理费用”等账户,贷记本账户。支付时,借记本账 户,贷记“银行存款”等账户。交易涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处 本账户期末贷方余额,反映企业尚未支付的应付账款余额 (五)“预付账款”账户(1123) 本账户核算企业按照合同规定预付的款项金额。预付款业务不多的,也可不 设置本账户,而将预付的款项直接记入“应付账款”账户。本账户属于资产类而 非负债类,可按供货单位进行明细核算 预付账款的基本账务处理是: 1.企业因购货而预付的款项,借记本账户,贷记“银行存款”等账户。收到 所购物资,按应计入购入物资成本的金额,借记“在途物资”、“原材料”、“库 存商品”等账户,按应支付的金额,贷记本账户。补付的款项,借记本账户,贷 记“银行存款”等账户;退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税 额的,还应进行相应的处理。 2.企业进行在建工程预付的工程价款,借记本账户,贷记“银行存款”等账 户。按工程进度结算工程价款时,可视预付款实情,借记“在建工程”账户,贷 记本账户、“银行存款”等账户 本账户期末借方余额,反映企业预付的款项;期末如为贷方余额,反映企业 尚未补付的款项。 (六)“应交税费”账户(222 本账户核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括増值税、消费 税、营业税、所得税、资源税、土地増值税、城市维护建设税、房产税、土地使 用税、车船使用税、教育费附加及企业代扣代交的个人所得税等。本账户可按应
12 此外，企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数 和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款 日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。 本账户期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 （四）“应付账款”账户（2202） 本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本 账户可按债权人进行明细核算。 应付账款的基本账务处理是： 1.企业购入材料、商品等尚未验收入库，货款也尚未支付，可根据有关凭证 （发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资” 账户，并按应付的款项，贷记本账户。 2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账 单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记本账户。支付时，借记本账 户，贷记“银行存款”等账户。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处 理。 本账户期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。 （五）“预付账款”账户（1123） 本账户核算企业按照合同规定预付的款项金额。预付款业务不多的，也可不 设置本账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户。本账户属于资产类而 非负债类，可按供货单位进行明细核算。 预付账款的基本账务处理是： 1.企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。收到 所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”、“原材料”、“库 存商品”等账户，按应支付的金额，贷记本账户。补付的款项，借记本账户，贷 记“银行存款”等账户；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税 额的，还应进行相应的处理。 2.企业进行在建工程预付的工程价款，借记本账户，贷记“银行存款”等账 户。按工程进度结算工程价款时，可视预付款实情，借记“在建工程”账户，贷 记本账户、“银行存款”等账户。 本账户期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业 尚未补付的款项。 （六）“应交税费”账户（2221） 本账户核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费 税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使 用税、车船使用税、教育费附加及企业代扣代交的个人所得税等。本账户可按应
交的税费项目进行明细核算。 应交税费的基本账务处理是 1.企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育 费附加等,借记“营业税金及附加”账户,贷记本账户。实际交纳时,借记本账 户,贷记“银行存款”等账户。 2.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税等,借记“管理 费用”账户,贷记本账户。实际交纳时,借记本账户,贷记“银行存款”等账户 3.企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税费用”等账户,贷记 本账户(应交所得税)。交纳的所得税,借记本账户,贷记“银行存款”等账户 增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度,而且有很多涉及到退免税和不 得抵扣进项税额的情况,所以处理比较复杂 企业(一般纳税人)应向税务机关交纳的增值税的计算公式为 应纳税额=销项税额一进项税额 其中,销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务,按照销售额和相应税 率(17%)计算并向购买方收取的增值税税额;进项税额是指纳税人购进货物或 接受应税劳务而支付或负担的増值税税额。所以,应交増值税的核算应分别“进 项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。 增值税的基本账务处理是 (1)企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记“在途物资”或“原 材料”、“库存商品”等账户,按可抵扣的増值税额,借记本账户(应交増值税 —进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、 “银行存款”等账户。若购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应税项目, 或者直接用于集体福利和个人消费的,则专用发票上注明的增值税额直接计入购 入货物或应税劳务的成本。但若购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵 扣,则应先计入应交税费。当最终该项物资归为不得抵扣的项目时,则须从应交 税费账户转出。购入物资发生退货时,做相反的会计分录。 (②)销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记“应 收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户,按专用发票上注明的增值税额, 贷记本账户(应交增值税一一销项税额),按确认的营业收入,贷记“主营业务 收入”、“其他业务收入”等账户。售出物资发生销售退回时,则做相反的会计 分录 3)实际交纳增值税时,借记本账户(应交增值税-—已交税金),贷记“银 行存款”账户 企业(小规模纳税人)以及购入材料不能抵扣增值税的,发生的增值税计入 材料成本,借记“材料采购”、“在途物资”等账户,贷记本账户
13 交的税费项目进行明细核算。 应交税费的基本账务处理是： 1.企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育 费附加等，借记“营业税金及附加”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账 户，贷记“银行存款”等账户。 2.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税等，借记“管理 费用”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。 3.企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等账户，贷记 本账户（应交所得税）。交纳的所得税，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。 增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多涉及到退免税和不 得抵扣进项税额的情况，所以处理比较复杂。 企业（一般纳税人）应向税务机关交纳的增值税的计算公式为： 应纳税额=销项税额-进项税额 其中，销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和相应税 率（17%）计算并向购买方收取的增值税税额；进项税额是指纳税人购进货物或 接受应税劳务而支付或负担的增值税税额。所以，应交增值税的核算应分别“进 项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。 增值税的基本账务处理是： （1）企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“在途物资”或“原 材料”、“库存商品”等账户，按可抵扣的增值税额，借记本账户（应交增值税 ---进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、 “银行存款”等账户。若购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应税项目， 或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用发票上注明的增值税额直接计入购 入货物或应税劳务的成本。但若购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵 扣，则应先计入应交税费。当最终该项物资归为不得抵扣的项目时，则须从应交 税费账户转出。购入物资发生退货时，做相反的会计分录。 （2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应 收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按专用发票上注明的增值税额， 贷记本账户（应交增值税——销项税额），按确认的营业收入，贷记“主营业务 收入”、“其他业务收入”等账户。售出物资发生销售退回时，则做相反的会计 分录。 （3）实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税---已交税金），贷记“银 行存款”账户。 企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入 材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等账户，贷记本账户
本账户期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映 企业多交或尚未抵扣的税费。 (七)“固定资产”账户(1601) 本账户核算企业持有的固定资产原价,可按固定资产类别和项目进行明细核 算,如“生产经营用固定资产”、“非生产经营用固定资产”等。企业用融资租赁 方式租入固定资产,承租企业应将其作为一项固定资产计价入账。 固定资产的基本账务处理是: 1.企业购入无需安装的固定资产,按应计入固定资产成本的金额,包括购买 价款、相关税费、运杂费、包装费、保险费和相关人员服务费等,借记本账户, 贷记“银行存款”等账户;若购入的固定资产需要安装,则可先记入“在建工 程”账户,达到预定可使用状态时再转入本账户。此时,该固定资产的成本则为 取得成本再加上安装调试成本。 2.自行建造达到预定可使用状态的固定资产,借记本账户,贷记“在建工 程”账户。 3.处置固定资产时,按该项固定资产账面净值,借记“固定资产清理”账户, 按已提的累计折旧,借记“累计折旧”账户,按其账面原价,贷记本账户。已计 提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备 本账户期末借方余额,反映企业固定资产的原价。 (八)“在建工程”账户(1604 本账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记建造和安 装固定资产过程中所发生的全部支出。涉及增值税的,还应进行相应的处理。 在建工程发生减值的,可单独设置“在建工程减值准备”账户,比照“固定 资产减值准备”账户进行处理。企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研 究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等,借记本账户(待摊支出), 贷记“银行存款”等账户。在建工程应负担的职工薪酬,借记本账户,贷记“应 付职工薪酬”账户。 在建工程达到预定可使用状态时,应结转在建工程成本,借记“固定资产 等账户,贷记本账户 本账户的期末借方余额,反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成 本 采购费用的分配 企业储备的原材料,通常都是向外单位采购来的。企业因为采购材料而发生 的各项耗费,通常称为采购费用。采购费用按一定种类和数量的材料进行归集, 就形成了材料采购成本。采购费用包括材料的买价、支付的运杂费、运输途中的 合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。不同的采购费用,会计上有不同的
14 本账户期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映 企业多交或尚未抵扣的税费。 （七）“固定资产”账户（1601） 本账户核算企业持有的固定资产原价，可按固定资产类别和项目进行明细核 算，如“生产经营用固定资产”、“非生产经营用固定资产”等。企业用融资租赁 方式租入固定资产，承租企业应将其作为一项固定资产计价入账。 固定资产的基本账务处理是： 1.企业购入无需安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，包括购买 价款、相关税费、运杂费、包装费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户， 贷记“银行存款”等账户；若购入的固定资产需要安装，则可先记入“在建工 程”账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。此时，该固定资产的成本则为 取得成本再加上安装调试成本。 2.自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本账户，贷记“在建工 程”账户。 3.处置固定资产时，按该项固定资产账面净值，借记“固定资产清理”账户， 按已提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按其账面原价，贷记本账户。已计 提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。 本账户期末借方余额，反映企业固定资产的原价。 （八）“在建工程”账户（1604） 本账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记建造和安 装固定资产过程中所发生的全部支出。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 在建工程发生减值的，可单独设置“在建工程减值准备”账户，比照“固定 资产减值准备”账户进行处理。企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研 究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本账户（待摊支出）， 贷记“银行存款”等账户。在建工程应负担的职工薪酬，借记本账户，贷记“应 付职工薪酬”账户。 在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，借记“固定资产” 等账户，贷记本账户。 本账户的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成 本。 二、采购费用的分配 企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业因为采购材料而发生 的各项耗费，通常称为采购费用。采购费用按一定种类和数量的材料进行归集， 就形成了材料采购成本。采购费用包括材料的买价、支付的运杂费、运输途中的 合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。不同的采购费用，会计上有不同的
处理:其中买价和税金(非可抵扣的增值税)一般直接计入各种材料的采购成本 其它各项采购费用要看是直接费用还是间接费用。直接费用依然是直接计入各种 材料的采购成本,间接费用则需通过一定的方式先在各种材料之间进行分配,然 后再进入各材料的采购成本,从而形成各材料的最终采购成本 采购费用分配的步骤可简略地写为:支付采购费用(间接)→确定分配标准 计算分配率→计算分配。其中,确定分配标准是最为关键的工作。在实务中, 要根据所采购材料的具体性质和特点来确定费用分配标准,如买价、体积、重量 等。按确定的分配标准计算出单位分配额之后,就可以计算出各种材料所应负担 的采购费用 如某公司某日同时购入甲材料和乙材料用于生产,甲材料300kg,买价400 000元;乙材料400kg,买价300000元,支付共同采购费用700元。按重量和买价 分配的计算方法及结果如下: ①按重量分配 分配率=700/(300+400)=1元/kg 甲材料分配额:1X300=300元 乙材料分配额:1×400=400元 ②按买价分配 分配率=700/(400000+300000=0.001元/元 甲材料分配额:0.001X400000=400元 乙材料分配额:0.001X300000=300元 三、总分类核算 例4-3:美家公司2011年12月3日~10日发生了如下经济业务,请据以进行会 计核算(其为增值税一般纳税人,适用17%的税率) (1)3日从亨通公司购入生产设备一台,价款合计200000元,增值税专用 发票上记载的进项税额为34000元(200000×17%),货款未付,设备尚需要进 一步安装调试; (2)4日通过安装调试,达到预期可使用状态,并结转固定资产,为此发生 安装调试费10000元,相应增值税1700元,以银行存款支付 (3)5日向世纪公司购入甲材料10吨,单价为100000元/吨,购入乙材料 15吨,单价80000元/吨,增值税进项税额374000元。两种材料共同发生运输 费220000元,需支付给世纪公司,按买价在甲乙两种材料之间进行分配,价款 未付。材料尚未验收入库 (4)6日向李记公司购入丙材料20吨,单价为50000元,相关增值税170000
15 处理：其中买价和税金(非可抵扣的增值税)一般直接计入各种材料的采购成本； 其它各项采购费用要看是直接费用还是间接费用。直接费用依然是直接计入各种 材料的采购成本，间接费用则需通过一定的方式先在各种材料之间进行分配，然 后再进入各材料的采购成本，从而形成各材料的最终采购成本。 采购费用分配的步骤可简略地写为：支付采购费用（间接）→确定分配标准 →计算分配率→计算分配。其中，确定分配标准是最为关键的工作。在实务中， 要根据所采购材料的具体性质和特点来确定费用分配标准，如买价、体积、重量 等。按确定的分配标准计算出单位分配额之后，就可以计算出各种材料所应负担 的采购费用。 如某公司某日同时购入甲材料和乙材料用于生产，甲材料300kg，买价400 000元；乙材料400kg，买价300 000元，支付共同采购费用700元。按重量和买价 分配的计算方法及结果如下： ① 按重量分配： 分配率=700/(300+400)= 1元/kg 甲材料分配额：1☓300=300元 乙材料分配额：1☓400=400元 ② 按买价分配： 分配率=700/(400 000+300 000)=0.001元/元 甲材料分配额：0.001☓400 000=400元 乙材料分配额：0.001☓300 000=300元 三、总分类核算 例4-3：美家公司2011年12月3日～10日发生了如下经济业务，请据以进行会 计核算（其为增值税一般纳税人，适用17%的税率）： （1）3日从亨通公司购入生产设备一台，价款合计200 000元，增值税专用 发票上记载的进项税额为34 000元（200 000×17%），货款未付，设备尚需要进 一步安装调试； （2）4日通过安装调试，达到预期可使用状态，并结转固定资产，为此发生 安装调试费10 000元，相应增值税1 700元，以银行存款支付； （3）5日向世纪公司购入甲材料10吨，单价为100 000 元/吨，购入乙材料 15吨，单价80 000 元/吨，增值税进项税额374 000元。两种材料共同发生运输 费220 000元，需支付给世纪公司，按买价在甲乙两种材料之间进行分配，价款 未付。材料尚未验收入库； （4）6日向李记公司购入丙材料20吨，单价为50 000元，相关增值税170 000