借:银行存款5000000 贷:短期借款5000000 三、资金筹集业务图示 基于复式记账原理,上述涉及美家公司的各项资金筹集业务使得各账户之间 形成了对应关系,反映了企业资金的来龙去脉,详见图4-2所示。 实收资本 银行存款 11000000 定资产 →5000 短期借款 无形资产 1000000 图4-2:美家公司资金筹集业务图示 专栏41股份有限公司的筹资核算 股份有限公司应设立“股本”账户核算投入的资本。我国法律规定股票发行采用平价发 行和溢价发行两种方式。无论哪种股票发行方式,记入“股本”账户的金额总是股票面值 平价发行时,发行手续费等记入“长期待摊费用”账户,在以后的会计期间内予以分摊。溢 价发行时,企业应将股票面值部分记入“股本”账户,而将其余部分在扣除发行手续费、发 行佣金等费用后记入“资本公积--股本溢价”账户。 例1:××股份公司委托某券商代理发行普通股300000股,每股面值为1元,受托单 位收取3%的发行手续费,从发行收入中扣除。(这里考虑平价和溢价(假如每股发行价为 2元)的两种发行方式) (1)平价发行时: 计入股本的金额=300000×1=300000(元) 应予以分摊的手续费=(30000×1×3%)=9000(元) 平价发行时编制的会计分录如下: 借:银行存款 291000 长期待摊费用 9000 贷:股本一一普通股 300000 (2)溢价发行时 计入股本的金额=300000×1=30000(元) 计入资本公积的金额=300000×(2-1)-(300000×2×3%))=282000(元)
6 借：银行存款 5 000 000 贷：短期借款 5 000 000 三、资金筹集业务图示 基于复式记账原理，上述涉及美家公司的各项资金筹集业务使得各账户之间 形成了对应关系，反映了企业资金的来龙去脉，详见图4-2所示。 专栏 4-1 股份有限公司的筹资核算 股份有限公司应设立“股本”账户核算投入的资本。我国法律规定股票发行采用平价发 行和溢价发行两种方式。无论哪种股票发行方式，记入“股本”账户的金额总是股票面值。 平价发行时，发行手续费等记入“长期待摊费用”账户，在以后的会计期间内予以分摊。溢 价发行时，企业应将股票面值部分记入“股本”账户，而将其余部分在扣除发行手续费、发 行佣金等费用后记入“资本公积---股本溢价”账户。 例 1：××股份公司委托某券商代理发行普通股 300 000 股，每股面值为 1 元，受托单 位收取 3%的发行手续费，从发行收入中扣除。（这里考虑平价和溢价（假如每股发行价为 2 元）的两种发行方式） （1）平价发行时： 计入股本的金额=300 000×1=300 000（元） 应予以分摊的手续费=（300 000×1×3%）=9 000（元） 平价发行时编制的会计分录如下： 借：银行存款 291 000 长期待摊费用 9 000 贷：股本——普通股 300 000 （2）溢价发行时： 计入股本的金额=300 000×1=300 000（元） 计入资本公积的金额=300 000×（2-1）－（300 000×2×3%））=282 000（元） 5 000 000 1 000 000 5 000 000 5 000 000 实收资本 短期借款 银行存款 固定资产 无形资产 11 000 000 500 000 图 4-2：美家公司资金筹集业务图示
溢价发行时编制的会计分录如下: 借:银行存款 582000 贷:股本一一普通股 300000 资本公积一一股本溢价282000 例2:××公司由A、B两位股东各出资100万元设立,经过4年的经营,该企业的留 成收益为50万元,此时有C投资者有意向加入该公司,并愿意出资150万元,而仅占该公 司股份的三分之一。 (1)××公司设立之初,编制以下会计分录: 借:银行存款 2000000 贷:实收资本——A 1000000 B 1000000 (2)C投资者加入投资时,编制以下会计分录: 借:银行存款 1500000 贷:实收资本—C 1000000 资本公积一一资本溢价500000 专栏42关于其他货币资金的核算说明 所谓其他货币资金,是指除库存现金以及银行存款之外的货币资金,其存放地和用途与 现金及银行存款有所不同,包括外埠存款、在途货币资金、银行本票存款、银行汇票存款、 信用证存款等。 1.外埠存款,是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户 的款项 2.银行本票存款,是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项,具体是指出票人 签发的,承诺自己在见票时无条件地向收款人或持票人支付确定金额的票据 3.银行汇票存款,是指企业为取得银行汇票,按照规定存入银行的款项,具体是指出 票人签发的,委托付款人在见票时或在指定日期无条件地向收款人或持票人支付确定金额的 票据 4.信用证存款,是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证 金专户的款项 企业要按照其他货币资金的种类设置明细账,对每一种其他货币资金进行核算。其他货 币的增加记入账户的借方,减少计入贷方,余额在借方。“其他货币资金”账户的期末余额 为资产负债表“货币资金”项目的组成部分 例:××公司20××年1月8日,委托当地开户银行汇款给采购地银行开立专户,汇 款金额20000元 (1)汇出款时,编制会计分录如下: 借:其他货币资金——外埠存款20000 贷:银行存款 20000 (2)13日,收到供货商发票11700元,其中货款10000元,应交增值税(进项税)1 700元,编制会计分录如下: 借:在途物资 10000 应交税费一一应交增值税(进项税额) 1700 贷:其他货币资金一—外埠存款 11700
7 溢价发行时编制的会计分录如下： 借：银行存款 582 000 贷：股本——普通股 300 000 资本公积——股本溢价 282 000 例 2：××公司由 A、B 两位股东各出资 100 万元设立，经过 4 年的经营，该企业的留 成收益为 50 万元，此时有 C 投资者有意向加入该公司，并愿意出资 150 万元，而仅占该公 司股份的三分之一。 （1）××公司设立之初，编制以下会计分录： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本——A 1 000 000 ——B 1 000 000 （2）C 投资者加入投资时，编制以下会计分录： 借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本——C 1 000 000 资本公积——资本溢价 500 000 专栏 4-2 关于其他货币资金的核算说明 所谓其他货币资金，是指除库存现金以及银行存款之外的货币资金，其存放地和用途与 现金及银行存款有所不同，包括外埠存款、在途货币资金、银行本票存款、银行汇票存款、 信用证存款等。 1. 外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户 的款项。 2. 银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项，具体是指出票人 签发的，承诺自己在见票时无条件地向收款人或持票人支付确定金额的票据。 3. 银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项，具体是指出 票人签发的，委托付款人在见票时或在指定日期无条件地向收款人或持票人支付确定金额的 票据。 4. 信用证存款，是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证 金专户的款项。 企业要按照其他货币资金的种类设置明细账，对每一种其他货币资金进行核算。其他货 币的增加记入账户的借方，减少计入贷方，余额在借方。“其他货币资金”账户的期末余额 为资产负债表“货币资金”项目的组成部分。 例：××公司 20××年 1 月 8 日，委托当地开户银行汇款给采购地银行开立专户，汇 款金额 20 000 元。 （1）汇出款时，编制会计分录如下： 借：其他货币资金——外埠存款 20 000 贷：银行存款 20 000 （2）13 日，收到供货商发票 11 700 元，其中货款 10 000 元，应交增值税（进项税）1 700 元，编制会计分录如下： 借：在途物资 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：其他货币资金——外埠存款 11 700
(3)20日,将多余的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收账通知,编制会计分录 如下: 借:银行存款 贷:其他货币资金一一外埠存款 8300 专栏43自行研发无形资产入账价值的确定及其核算 企业自行研究开发的无形资产,应按研究阶段支出和开发阶段支出分别核算。 (1)研究阶段企业实际发生的支出全部费用化。发生研发支出时,借记“研发支出 费用化支出”账户,贷记有关账户;期末根据发生的全部研发支出,借记“管理费用”账 户,贷记“研发支出一一费用化支出”账户。 (2)开发阶段实际发生的支出应资本化。因完成研究阶段的工作后,此时实施开发所 发生的支出旨在使其能使用或出售,故凡能可靠计量、符合该无形资产条件的开发性支出, 均应列作未来能被使用或出售的无形资产的成本。发生开发性支出时,应借记“研发支出 资本化支出”账户,贷记有关账户;在确认为无形资产时,应借记“无形资产”账户,贷 记“研发支出一—资本化支出”账户。 例:20××年1月1日,××公司自行开发某专利技术,在研发过程中发生材料费100 000元、人员工资120000元及其他费用200000元,费用总计420000元,其中符合资本化 条件的支出为220000元,该年12月31日,该专利技术已达到指定用途。相关账务处理如 (1)发生研发支出,编制以下会计分录 借:研发支出一一费用化支出200000 资本化支出220000 贷:原材料 100000 应付职工薪酬 120000 银行存款 200000 (2)该项专利达到指定用途时,编制以下会计分录 借:管理费用 200000 无形资产 220000 贷:研发支出一一费用化支出200000 资本化支出 220000 专栏4-4长期借款及其利息的账务处理 企业一般需要向贷款方发出申请,等待审批、签订合同等环节,方能取得长期借款。在 借款使用期间,企业需向贷款方定期支付利息,到期偿还本金 为了核算长期借款的取得、归还和付息情况,企业应当设置“长期借款”账户,账户的 贷方登记取得的长期借款的本金和需要支付的利息,借方登记归还的长期借款的本息,贷方 余额表示企业期末尚未归还的长期借款本息 长期借款的利息支出,应当按期计入符合资本化条件的在建工程项目等资产成本,通过 “在建工程”核算,除此之外,其他利息支出应当计入当期损益,通过“财务费用”账户核 算。长期借款的归还方式包括到期一次性还本付息和分期偿还本息等
8 （3）20 日，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，编制会计分录 如下： 借：银行存款 8 300 贷：其他货币资金——外埠存款 8 300 专栏 4-3 自行研发无形资产入账价值的确定及其核算 企业自行研究开发的无形资产，应按研究阶段支出和开发阶段支出分别核算。 （1）研究阶段企业实际发生的支出全部费用化。发生研发支出时，借记“研发支出— —费用化支出”账户，贷记有关账户；期末根据发生的全部研发支出，借记“管理费用”账 户，贷记“研发支出——费用化支出”账户。 （2）开发阶段实际发生的支出应资本化。因完成研究阶段的工作后，此时实施开发所 发生的支出旨在使其能使用或出售，故凡能可靠计量、符合该无形资产条件的开发性支出， 均应列作未来能被使用或出售的无形资产的成本。发生开发性支出时，应借记“研发支出— —资本化支出”账户，贷记有关账户；在确认为无形资产时，应借记“无形资产”账户，贷 记“研发支出——资本化支出”账户。 例：20××年 1 月 1 日，××公司自行开发某专利技术，在研发过程中发生材料费 100 000 元、人员工资 120 000 元及其他费用 200 000 元，费用总计 420 000 元，其中符合资本化 条件的支出为 220 000 元，该年 12 月 31 日，该专利技术已达到指定用途。相关账务处理如 下： （1）发生研发支出，编制以下会计分录： 借：研发支出——费用化支出 200 000 ——资本化支出 220 000 贷：原材料 100 000 应付职工薪酬 120 000 银行存款 200 000 （2）该项专利达到指定用途时，编制以下会计分录： 借：管理费用 200 000 无形资产 220 000 贷：研发支出——费用化支出 200 000 ——资本化支出 220 000 专栏 4-4 长期借款及其利息的账务处理 企业一般需要向贷款方发出申请，等待审批、签订合同等环节，方能取得长期借款。在 借款使用期间，企业需向贷款方定期支付利息，到期偿还本金。 为了核算长期借款的取得、归还和付息情况，企业应当设置“长期借款”账户，账户的 贷方登记取得的长期借款的本金和需要支付的利息，借方登记归还的长期借款的本息，贷方 余额表示企业期末尚未归还的长期借款本息。 长期借款的利息支出，应当按期计入符合资本化条件的在建工程项目等资产成本，通过 “在建工程”核算，除此之外，其他利息支出应当计入当期损益，通过“财务费用”账户核 算。长期借款的归还方式包括到期一次性还本付息和分期偿还本息等
下面分别举例说明两种方式的会计核算方法。 1.到期一次还本付息 例1:××公司2011年12月31日向银行借款100万元用于固定资产的建造,期限3 年,年利率8%,按复利计息,到期一次还本付息。固定资产于2012年12月31日完工并 交付使用 ①取得借款时,编制以下会计分录: 借:银行存款 贷:长期借款 1000000 ②每年末应计利息(复利计算),编制如下会计分录 第一年末应计利息1000000×8%=80000(元) 第二年末应计利息(1000000480000×8%=86400(元) 第三年末应计利息(1000000480000+86400)×8%=93312(元) 三年利息合计:80000+86400+93312=259712(元 第三年末应偿还的本息和:10000004259712=1259712(元) ③第一年末计息,编制以下会计分录:: 借:在建工程 80000 贷:长期借款 ④第二年末计息,编制如下会计分录:: 借:财务费用 86400 贷:长期借款 86400 ⑤第三年末还本付息,编制如下会计分录:: 借:财务费用 93312 长期借款 1166400 贷:银行存款 1259712 2.每年支付利息,到期还本 例2:承上例资料,其他条件不变,偿还方式改为每年年末支付利息,第三年年末还本: ①第一年年末支付利息,编制如下会计分录 借:在建工程 贷:银行存款 80000 ②第二年年末支付利息,编制如下会计分录: 借:财务费用 80000 贷:银行存款 80000 ③第三年年末还本付息,编制如下会计分录: 借:财务费用 80000 长期借款 1000000 贷:银行存款 1080000 第三节生产准备业务的核算 生产准备过程也叫做供应过程,这是企业获得资金后进入生产经营的第一个 环节。在这一过程,企业需要购买各种材料物资,以及购置生产设备、修建厂房 和办公场所等固定资产。这两类业务是生产准备过程核算的主要内容。其中,材
9 下面分别举例说明两种方式的会计核算方法。 1. 到期一次还本付息 例 1：××公司 2011 年 12 月 31 日向银行借款 100 万元用于固定资产的建造，期限 3 年，年利率 8%，按复利计息，到期一次还本付息。固定资产于 2012 年 12 月 31 日完工并 交付使用。 ①取得借款时，编制以下会计分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 ② 每年末应计利息（复利计算），编制如下会计分录： 第一年末应计利息 1 000 000×8%=80 000（元） 第二年末应计利息 （1 000 000+80 000）×8%=86 400（元） 第三年末应计利息 （1 000 000+80 000+86 400）×8%=93 312（元） 三年利息合计：80 000+86 400+93 312=259 712（元） 第三年末应偿还的本息和：1 000 000+259 712=1 259 712（元） ③ 第一年末计息，编制以下会计分录：： 借：在建工程 80 000 贷：长期借款 80 000 ④ 第二年末计息，编制如下会计分录：： 借：财务费用 86 400 贷：长期借款 86 400 ⑤ 第三年末还本付息，编制如下会计分录：： 借：财务费用 93 312 长期借款 1 166 400 贷：银行存款 1 259 712 2. 每年支付利息，到期还本 例 2：承上例资料，其他条件不变，偿还方式改为每年年末支付利息，第三年年末还本： ① 第一年年末支付利息，编制如下会计分录： 借：在建工程 80 000 贷：银行存款 80 000 ② 第二年年末支付利息，编制如下会计分录： 借：财务费用 80 000 贷：银行存款 80 000 ③ 第三年年末还本付息，编制如下会计分录： 借：财务费用 80 000 长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 080 000 第三节 生产准备业务的核算 生产准备过程也叫做供应过程，这是企业获得资金后进入生产经营的第一个 环节。在这一过程，企业需要购买各种材料物资，以及购置生产设备、修建厂房 和办公场所等固定资产。这两类业务是生产准备过程核算的主要内容。其中，材
料物资的采购是企业的日常性工作。材料物资作为劳动对象,会随着生产的进行 不断被领用和消耗。其实物形态会随着加工过程的进行而改变,而价值则将一次 性转移到产品中去,构成产品成本的一个部分,并最终伴随着产品的销售完成而 一次性收回。企业购进的材料,验收入库之后即成为可供生产领用的库存材料。 材料的买价加上各种采购费用,就构成了材料的采购成本;固定资产是企业为生 产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用期限在一个会计年度以上, 单位价值在规定标准以上,且在使用过程中保持原有物质形态的有形资产,如房 屋及建筑、机器设备、运输工具等。固定资产的成本包括了购建某项固定资产在 达到预定可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出,如买价、相关的运输、 包装费及安装调试费等。固定资产的采购往往是一次性完成,发生的支出属于资 本性支出,其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本 并通过多期产品的销售收回。若材料物资和固定资产不是用于产品的生产活动, 则其消耗或折旧一般进入管理费用,并直接计入当期损益。 材料物资的供应过程的主要经济业务有:与材料供应单位及其他有关单位办 理货款、运输装卸费、保险费和増值税等税费的结算;仓储保管部门办理材料的 入库手续等。 材料物资的采购成本包括买价、运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑选 整理费等。但不包括与采购相关的的増值税支出。若材料采购过程中发生了共同 性的采购费用,则需要在几种材料物资之间按一定标准进行分配,再分别计入各 自的采购成本。采购人员的差旅费、专设采购机构的经费和市内运杂费等一般不 计入采购成本,而作为企业的管理费用处理。 如果是购进固定资产,则要区分是否需要发生进一步的安装调试费等支出 若正式投入使用前还需发生一些相关费用支出的,则应先通过“在建工程”账户 反映,之后再转入“固定资产”账户 常用账户的设置及其基本用法 如同资金筹集业务核算中有关账户使用的说明一样。基于生产准备业务核算 的特点,这里将“在途物资”、“原材料”、“应付票据”、“应付账款”、“预 付账款”、“应交税费”、“固定资产”、“在建工程”列为常用账户,介绍它 们的基本用法。 (一)“在途物资”账户(1402) 本账户核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本账户可按供应单位和物资品种 进行明细核算。 在途物资的基本账务处理是: 1.企业购入材料、商品,按应计入材料、商品采购成本的金额,借记本账户
10 料物资的采购是企业的日常性工作。材料物资作为劳动对象，会随着生产的进行 不断被领用和消耗。其实物形态会随着加工过程的进行而改变，而价值则将一次 性转移到产品中去，构成产品成本的一个部分，并最终伴随着产品的销售完成而 一次性收回。企业购进的材料，验收入库之后即成为可供生产领用的库存材料。 材料的买价加上各种采购费用，就构成了材料的采购成本；固定资产是企业为生 产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限在一个会计年度以上， 单位价值在规定标准以上，且在使用过程中保持原有物质形态的有形资产，如房 屋及建筑、机器设备、运输工具等。固定资产的成本包括了购建某项固定资产在 达到预定可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出，如买价、相关的运输、 包装费及安装调试费等。固定资产的采购往往是一次性完成，发生的支出属于资 本性支出，其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本， 并通过多期产品的销售收回。若材料物资和固定资产不是用于产品的生产活动， 则其消耗或折旧一般进入管理费用，并直接计入当期损益。 材料物资的供应过程的主要经济业务有：与材料供应单位及其他有关单位办 理货款、运输装卸费、保险费和增值税等税费的结算；仓储保管部门办理材料的 入库手续等。 材料物资的采购成本包括买价、运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑选 整理费等。但不包括与采购相关的的增值税支出。若材料采购过程中发生了共同 性的采购费用，则需要在几种材料物资之间按一定标准进行分配，再分别计入各 自的采购成本。采购人员的差旅费、专设采购机构的经费和市内运杂费等一般不 计入采购成本，而作为企业的管理费用处理。 如果是购进固定资产，则要区分是否需要发生进一步的安装调试费等支出。 若正式投入使用前还需发生一些相关费用支出的，则应先通过“在建工程”账户 反映，之后再转入“固定资产”账户。 一、常用账户的设置及其基本用法 如同资金筹集业务核算中有关账户使用的说明一样。基于生产准备业务核算 的特点，这里将“在途物资”、“原材料”、“应付票据”、“应付账款”、“预 付账款”、“应交税费”、“固定资产”、“在建工程”列为常用账户，介绍它 们的基本用法。 （一）“在途物资”账户（1402） 本账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本账户可按供应单位和物资品种 进行明细核算。 在途物资的基本账务处理是： 1.企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本账户